Ремонт всегда сопровождается значительными затратами для организации, не всегда предоставляется возможность оплатить его в короткие сроки. Поэтому о средствах на его финансирование следует позаботиться заранее. Для этого во многих организациях создаются резервы на ремонт основных средств, ведь предугадать сроки этого события не всегда возможно.
Затраты на ремонт величина непостоянная, изменяющиеся от месяца к месяцу. Равномерно уменьшить облагаемую налогом прибыль поможет создание резерва. В бухгалтерском учете различают два вида формирования таких резервов:
-на оплату обычного ремонта
-на оплату капитального ремонта или выполнение особо сложных работ
Для начала разберемся с первым видом ремонта.
Чтобы создать резерв, необходимо правильно рассчитать требуемую предельную сумму расходов на него. Она определяется исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые следует заменить, стоимости материалов, оказания услуг, а также сметной стоимости.
В смете на предстоящий ремонт указываются основные средства, требующие ремонта, детали, указывается их стоимость.
Порядок создания резерва определен в статье 324 Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском учете создание резерва отражается следующей проводкой на сумму сформированного резерва :
Создан резерв на ремонт основных средств 20,23,25,26,44 96
Сумма отчислений в резерв формируется из совокупной стоимости амортизируемых основных средств, находящихся в собственности организации. Совокупная стоимость рассчитывается, как сумма всех основных средств, которые введены в эксплуатацию на начало года.
Годовой норматив отчислений зависит от периодичности проведения ремонтных работ и его сметной стоимости, основанием для расчета служит график проведения работ и сведения о техническом состоянии основных средств. Расчет производится по формуле:
max??Сумма резерва?/(Совокупная стоимость всех основных средств на начало года)*100%
Таким образом, годовая сумма отчислений в резерв равна произведению совокупной стоимости основных средств на годовой норматив отчислений:
Годовая сумма отчислений=совокупная стоимость основных средств
*годовой норматив отчислений
Сумма максимальных отчислений в резерв не должна быть больше средней величины фактических расходов на ремонт за три предыдущие года. Отчисления в резерв списываются в затраты в последний день отчетного периода (п.2, ст. 324 НК РФ).
Расходы на ремонт списываются за счет ремонта. В бухгалтерском учете списание отражается:
Списаны расходы на ремонт основных средств 96 10,70,69
Списаны расходы на ремонт основных средств, проводимый подрядными организациями 96 60
Если затраты превысят количество средств, находящихся в резерве, то разница уменьшит облагаемую налогом прибыль, а недостающие средства отнесут в состав прочих расходов на производство или реализацию. По итогам отчетных периодов прибыль будет уменьшаться на сумму отчислений в резерв, даже в том случае, если фактические затраты превысят эту сумму.
Если же наоборот резерв будет израсходован не в полном объеме, то оставшиеся денежные средства будут включены в нереализованные доходы и будет облагаться налогом на прибыль.
В бухгалтерском учете данный факт получит отражение как:
Отнесена неизрасходованная часть резерва на нереализованные доходы 96 91/1
Второй вид ремонта имеет определенные условия. Так для проведения капитального ремонта или более сложных работ требуется основание, что такой ремонт не осуществлялся в предыдущих годах, а также имеет продолжительность более 1 года.
Ограничений по сумме отчислений такой резерв не имеет, он создается на основании сметы и графика проведения и финансирования капитального ремонта. Остатки такого резерва не облагаются налогом на прибыль, если ремонт не закончен.
Таким образом, формирование резерва не ремонт основных средств помогает заранее отложить денежные средства на проведение работ, а также уменьшить налогооблагаемую базу. Ограничений по количеству отчислений резерв не имеет.
