1.1 Сущность амортизации и амортизационных отчислений
«Амортизация (от лат. amortisatio – погашение, уплата долгов) – процесс перенесения стоимости средств труда по мере износа на производимый с их помощью продукт и использование этой стоимости для последующего воспроизводства средств труда. Амортизационная сумма представляет собой ту часть стоимости средств труда, которая по мере износа переносится на товар и существует вначале как часть стоимости незавершенного производства, затем как часть стоимости готовой продукции и после реализации ее как денежная сумма, предназначенная для возмещения износа[4].
Так же амортизация – это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов.
Она осуществляется в целях обеспечения полной замены основных фондов при их выбытии. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.
Из определения следует, что в данном случае понятия «амортизация» и «амортизационные отчисления» тождественны.
Но было выяснено, что эти понятия различаются. Кратко их можно выразить так: амортизация – процесс перенесения стоимости средств труда по мере износа на производимый с их помощью продукт; амортизационные отчисления – часть стоимости средств труда, которая переносится на товар.
Для любого предприятия амортизационные отчисления представляют собой способ постепенного возвращения иммобилизованных средств (которые в свое время предприятие затратило на приобретение и создание амортизационного актива) в оборотные[5].
Достаточно сложно точно определить, на какие цели предприятия направляют суммы амортизационных отчислений, попавшие в оборотные средства. Они начинают собственное движение, никак не связанное с основными средствами, на которые они начисляются. Они могут быть вложены в те же или другие внеоборотные активы, а также и другие виды оборотных средств.
В классическом понимании амортизация представляет собой возмещение денежных средств предприятия, которые оно истратило, приобретая или создавая долгосрочные активы.
Концепция амортизации как способа снижения стоимости актива с целью замены его в будущем исходит из баланса предприятия, где такой актив с каждым годом отражается по все меньшей стоимости. Эта оценка носит название «книжная», или бухгалтерская.
Разницу между этими подходами можно лучше понять с точки зрения амортизационной политики самого предприятия. В одном случае владельцы предприятия хотят отразить затраты периода с целью правильного (обоснованного) исчисления налогооблагаемой прибыли, т.е. части валового дохода, освобождаемого от себестоимости (концепция «размещения издержек»), в другом – получить амортизационный фонд (резерв) с единственной целью – восстановить рассматриваемый актив в будущем (концепция «потери стоимости»).
Если амортизация – это процесс переноса основными фондами своей стоимости на выпускаемую продукцию с целью их простого воспроизводства, то амортизационные отчисления – это результат процесса амортизации, т.е. часть стоимости основных средств или других объектов амортизируемого имущества, подлежащая переносу на затраты по производству продукции за какой-либо период.
Амортизация как экономическая категория выполняет следующие функции:
1) денежного возмещения износа основных фондов;
2) инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;
3) формирования издержек на производство и реализацию продукции;
4) определения налогооблагаемой прибыли;
5) экономического обоснования инвестиций;
6) предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных фондов;
7) развития и ускорения темпов научно-технического прогресса и др.
Наряду с понятиями «амортизация» и «амортизационные отчисления» достаточно широко используется и такое понятие, как «износ». Часто понятия «амортизация» и «износ» отождествляются. Однако, амортизация и износ представляют собой самостоятельные экономические категории, различные как по сущности, так и по величине. Тем не мене в различных нормативных актах эти понятия иногда отождествляются, что приводит к двойственному толкованию определенных норм и ошибкам в учете и налогообложении.
Износ же в свою очередь отражает старение действующих фондов, то амортизация отражает накопление денежных средств на замену основных фондов путем включения амортизационных отчислений в издержки производства (обращения), т.е. является составной частью себестоимости. Любые действующие фонды предприятия подвержены непрерывному старению – износу, который может быть как физическим, так и моральным, в то время как амортизация может начисляться не всегда. По основным фондам, по которым амортизация не начисляется износ рассчитывается исходя из стоимости основных фондов и нормативного времени нахождения их в эксплуатации. Кроме того, амортизация и износ в ряде случаев начисляются по разному составу основных фондов.[10]
В настоящее время предприятия используют для инвестиционных целей часть оборотного капитала, покрывая его недостаток за счет привлечения банковских кредитов. Расширяются возможности использования амортизационных отчислений как инвестиционного ресурса. Этому способствуют возрастающие объемы амортизационных отчислений, с одной стороны, и уменьшение нецелевого использования амортизационных отчислений в результате заметной нормализации платежного оборота, - с другой.
1.2 Цели и задачи амортизационной политики предприятия
Амортизационная политика является составной частью экономической политики государства. Она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства [8].
Амортизационная политика предприятия - это совокупность и критерии выбора методов начисления амортизационных отчислений в соответствии с нормативно-правовыми документами и целями предприятия.
Амортизационная политика предприятия - это управление амортизационными отчислениями, которые образуются в процессе эксплуатации основных фондов (и нематериальных активов). Амортизационную политику предприятия определяют из экономической стратегии, состава основных фондов, методов оценки стоимости амортизирующих объектов, уровня инфляции и др. Амортизируемым имуществом предприятия является большинство видов основных средств (за исключением земли), а также нематериальные активы. Основные средства принимаются на баланс предприятия по их первоначальной стоимости, куда также входит стоимость транспортировки и монтажных работ, после чего из них вычитается амортизация, т.е. получается остаточная стоимость. Амортизационные отчисления (амортизационный фонд) - это главная составляющая финансового обеспечения воспроизводства основных средств.
Основные цели амортизационной политики:
- восстановление затрат для развития и поддержания паритетного научно- технического и технологического уровня производства
- восстановление основного капитала для сферы наемного труда
- возврат «инфляционной шапки» денежной массы в структуру финансовых балансов реального сектора экономики и уменьшение «козырька горячих денег» в экономике
- управление инвестиционной и инновационной политикой для решения государственных задач структурного развития экономики (отраслевые и территориальные приоритеты)
- управление торговым балансом.
Задачами амортизационной политики организации являются:
1. Оценка и переоценка амортизируемого имущества.
Для правильного начисления амортизационных отчислений определяющее значение имеет оценка и переоценка амортизируемого имущества.
Согласно российскому ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, что соответствует основным требованиям зарубежных стандартов. Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств согласно российским нормативным актам зависит от способа их поступления на предприятие. Поэтому предприятие, приобретая те или иные объекты внеобротных активов, должно учитывать особенности формирования их стоимости исходя из условий их получения.
В соответствии с главой 25 НК РФ при переоценке (уценке) стоимость объектов основных средств по рыночной стоимости положительная либо отрицательная, в рамках налогового учета, сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения [16].
2. Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов.
Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования основных средств определяется исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды)[17].
Данным положением также предусмотрены возможные основания изменения срока полезного использования основных средств. Например, в случаях ухудшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекта.
С точки зрения Международных стандартов финансовой отчетности срок полезного использования также должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, то сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должна корректироваться.
Пересмотр сроков полезного использования должен быть обоснованным, определенным на основе экономических или технических расчетов, технических паспортов объектов и оформленным в установленном порядке. Обосновывая срок, необходимо руководствоваться общим определением срока полезного использования.
Если организацией принимается обоснованное решение об изменении срока полезного использования основного средства, то последствия изменения сроков отражаются в учете и отчетности. Изменение сроков оформляется внутренним распорядительным документом организации (приказом руководителя организации).
Если сроки полезного использования были закреплены в учетной политики организации, то изменение сроков должно отражаться по основаниям и в порядке, предусмотренных для изменения учетной политики организаций. На практике большинство компаний закрепляют сроки полезного использования основных средств в приложении к учетной политики организации[18].
3. Выбор и обоснование методов начисления амортизации.
Зарубежная практика предполагает использование достаточно большого количества разнообразных методов начисления амортизационных отчислений. Причем известны десятки специфических методов как прогрессивной (ускоренной), так и дигрессивной амортизации.
Среди известных в промышленно развитых странах методов начисления амортизации можно выделить такие как:
- линейная амортизация с первоначальной стоимости;
- линейная амортизация с рыночной стоимости;
- амортизация в соотвествии с уровнем использования объекта;
- амортизация после вычета определенной базовой величины;
- амортизация после вычета остаточной стоимости;
- метод амортизации, основанный на использовании сложных процентов;
- метод функциональной амортизации;
- метод пропорциональной рентабельности и т.д
Начисление амортизации основных средств в бухучете происходит по таким методам:
1. Линейный. Подразумевает исчисление амортизации на первичную стоимость основных средств.
2. Снижаемого остатка. Метод основывается на расчете суммы амортизации за год, отталкиваясь остаточной цены имущества на начало периода отчета.
3. Метод списания по сумме количества лет. По такому способу амортизация рассчитывается на основании произведения первичной стоимости основных средств и спец. коэффициента. Коэффициентом является число лет, которое осталось до конца срока эксплуатации основных средств, разделенное на сумму количества лет, составляющих этот срок.
4. Списание стоимости в пропорции к объемам выпуска товаров. Как понятно из названия, амортизация начисляется пропорционально объему выпущенных товаров и оказанных услуг за период отчета.
Начисление амортизации основных средств в бухгалтерском учете происходит по таким методам:
В налоговом учете начисление амортизации основных средств производится по следующим методам:
На основе статьи 258 Налогового кодекса РФ и действующей версии Систематизации основных средств, которая была принята постановлением государственного Правительства под номером №1, компании сами устанавливают время службы основных средств на дату введения объекта в работу.
Для верного выбора амортизационной группы, необходимо не только изучить классификацию основных средств и ОКОФ, но также выполнить следующие действия:
1. Необходимо определить, относится ли объект к основным средствам;
2. Нужно подобрать амортизационную группу основных средств;
3. Следует установить правильный срок службы;
4. Установленный срок необходимо зафиксировать в соответствующих документах.
