1.1. Понятие налоговых преступлений
В уголовном законодательстве Донецкой Народной Республики и Российской Федерации, не дано понятие налоговых преступлений. Поэтому, оно как и большая часть юридических понятий, представляет, можно сказать вечный научный интерес, ведь единого подхода нет, а дискуссии на эту тему не прекращаются.
В научной литературе под налоговой преступностью понимается совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые уголовным законом отношения по взиманию налогов и сборов, а также осуществлению контроля, за своевременностью и полнотой их уплаты. Однако это определение лишено такого важного признака, как общественная опасность.
Налоговая преступность, определяется как систему совершенных в определенном регионе в определенный период времени преступлений против налоговой системы, способных расшатать экономические устои общества и подорвать нормальное функционирование финансовых отношений в сфере полного и своевременного формирования доходной части бюджета.
В юридической литературе, налоговая преступность – это: общественно опасное социально-правовое явление, в основе которого лежит конфликт по поводу бюджетно-налогового перераспределения денежных средств, одной стороной которого выступают государство и общество в целом в лице налоговых органов. А с другой стороны – налогоплательщики, и включающее в себя совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые уголовным законом отношения по поводу взимания налогов, и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля, за своевременностью и полнотой их уплаты.
Приведенное определение очень громоздкое и к тому же не содержит ряд основных признаков преступности: совокупность уголовно наказуемых деяний, совершенных и совершаемых в данном государстве, регионе, населенном пункте в определенный период времени, обладающая количественными и качественными показателями.
Учитывая все сказанное, налоговую преступность можно определить как массовое социально-правовое явление, причиняющее имущественный ущерб и представляющее собой совокупность налоговых преступлений, совершенных и совершаемых на определенной территории в установленный период времени.
1.2. Объективные признаки налоговых преступлений
1.2.1. Объекты налоговых преступлений
Определение объекта преступления играет большую роль в правильной квалификации преступного деяния. Оно позволяет раскрыть юридическую природу деяния, определить его содержание и форму, установить круг субъектов, отграничить эти деяния от других преступлений и административных правонарушений.
Налоговые преступления отнесены законодателем к категории преступлений в сфере экономической деятельности. Многие специалисты считают неправомерным отнесение уголовно наказуемых нарушений налогового законодательства к преступлениям в сфере экономической деятельности. По их мнению, налоговые преступления, прежде всего, затрудняют деятельность различных фискальных органов по обложению граждан и юридических лиц и взиманию с них налогов, препятствуя финансовым функциям власти. Другие юристы указывают, что особенности данных отношений заключаются в том, что они, во-первых, складываются по поводу осуществления государственной власти, а во-вторых, одним из их участников является государственный орган.
Таким образом, налоговые преступления объединяет общий родовой объект — общественные отношения, складывающиеся в сфере экономической деятельности. Законодательно понятие «сфера экономической деятельности» нигде не раскрывается.
1.2.2. Объективная сторона налоговых преступлений
Объективная сторона состоит из действия (бездействия), негативных последствий и причинно-следственной связи между ними.
Уголовный кодекс определяет преступления, предусмотренные ст. 198 УК РФ, как уклонение от уплаты налогов (сборов) путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений. Деяния являются преступными, если сумма составляет крупный размер.
Статья 221 УК ДНР — уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Правовые конструкции нормы, изложенные в ст. 220 УК РФ, и нормы, изложенные в ст. 221 УК ДНР, идентичны.
Анализ диспозиции позволяет сделать вывод, что объективная сторона преступления включает не только уклонение от подачи декларации или включение в нее искаженных данных, но и уклонение от уплаты налога. Уклонение выражается в форме непредставления декларации о доходах (когда подача декларации является обязательной) или в форме включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, т.е. именно тех данных, на основе которых рассчитывается сумма подлежащего уплате в бюджет налога. Налогоплательщик умышленно, в целях неуплаты налогов по истечении законодательно установленных сроков, не подает декларацию в соответствующий орган.
Таким образом, уклонением признается невыполнение виновным определенных норм налогового и иного законодательства, действия и бездействия лица, подтверждающие его нежелание вносить обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды. Уклонение от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, совершается путем бездействия.
Глава 2. Нормы УК ДНР регулирующие ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов.
2.1. Статья 220 УК ДНР «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов физического лица»
В соответствии со ст.220 УК ДНР уклонение гражданина от уплаты налогов и (или) сборов может быть совершено путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, и влечет за собой наложение штрафа в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.
В п.2 данной статьи предусмотрен другой квалифицирующий признак: уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, совершенное в особо крупном размере, что влечет за собой наказание в виде либо штрафа в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо лишением свободы на срок до трех лет. В примечании к данной статье поясняется, что уклонение гражданина от уплаты налогов и (или) сборов признается в крупном размере, если сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а в особо крупном размере - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.
Статья, по сути, предусматривает два самостоятельных преступления: уклонение от уплаты налогов физическим лицом и уклонение от уплаты сборов.
Предметом первого преступления является, как правило, один вид платежей государству – налог на доходы физических лиц, поскольку ответственность наступает именно и только в связи с непредставлением налоговой декларации, т.е. декларации о доходах или ее искажением. Однако предметом ст.220 УК ДНР могут выступать также и другие виды налогов: налог на имущество физических лиц, на выигрыши и т.д.
Рассматриваемое преступление имеет своим непосредственным объектом посягательства на общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения физических лиц. Объектом налогообложения является у физических лиц, имеющих постоянное место жительства в России, - совокупный доход, полученный из источников в Российской Федерации и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в России, - из источников в Российской Федерации. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный в денежной форме (российской и иностранной валютах) и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.
Предметом же второго преступления является уклонение физического лица от уплаты федеральных, региональных или местных сборов. Сборы должны уплачивать предприниматели, действующие без образования юридического лица, граждане, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы и т.п.), граждане, использующие труд наемных работников, крестьянские (фермерские) хозяйства. Уклонение физического лица от уплаты сборов может выразиться в полной неуплате сбора или же в умышленном незаконном уменьшении его размера.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов – это непредставление налоговой декларации, когда ее подача является обязательной, либо включение в декларацию заведомо ложных сведений о доходах или расходах, а равно уклонение от уплаты сборов, совершенное в крупном или особо крупном размере. В этом заключается объективная сторона данного преступления.
Субъектом данного преступления являются физические лица (граждане Российской Федерации, иностранные граждане, а также лица без гражданства), достигшие 16 лет, вменяемые, обладающие полномочными правами на занятие трудовой деятельностью, в том числе занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, обязанные в установленном законом порядке продекларировать свой доход.
Преступление, предусмотренное ст. 220 УК ДНР, может быть совершено только с прямым умыслом, когда лицо сознательно уклоняется от уплаты налога путем непредставления налоговой декларации, либо виновный включает в нее заведомо ложные сведения, либо уклоняется от уплаты сбора и при этом желает, нарушив закон, уклонится от уплаты налога или сбора государству в крупном или особо крупном размере.
Мотивы и цели для квалификации деяния значения не имеют, но могут быть учтены судом при определении размера наказания.
