1 СУЩНОСТЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ, ОСНОВНЫЕ АС-ПЕКТЫ ЕЕ РАЗРАБОТКИ И ФОРМИРОВАНИЯ
1.1 Понятие учетной политики и необходимость ее составления
Учётная политика организации как составная часть системы бухгалтерского учёта имеет существенное практическое значение. Наряду с общепринятыми методами, способами организации и ведения бухгалтерского учёта, предусмотренными в законодательных актах и федеральных стандартах по бухгалтерскому учёту (ПБУ), учётная политика субъекта экономики позволяет их конкретизировать. Они стимулируют реализацию его стратегических и тактических целей и задач, становятся средствами доказательств при судебных расследованиях, участвуют в оптимизации налогооблагаемой базы, обеспечивают сокращение предпринимательских рисков, используются в оценке результатов и перспектив работы.
В российском бухгалтерском учете понятие «учетная политика» появилось в 1992 г. в связи с утвержденной Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.10.1992 № 3708-1 Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Данное словосочетание является результатом перевода на русский язык английского словосочетания «accounting policies».
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности учетная политика организации – «...это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности» [23, с. 157].
Впервые следование учетной политике организацией в процессе осуществления хозяйственной деятельности было законодательно закреплено в Приказе Минфина России от 20.03.1992 № 10 «Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации». Документ призывал к последовательному применению учетной политики организации. В нем также был определен один из ее элементов – метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг.
Через три года, в 1995 г., в Российской Федерации вступил в действие первый вариант Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94), утвержденного Приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100 (далее - ПБУ 1/94).
В соответствии с ПБУ 1/94 под учетной политикой предприятия подразумевалась совокупность способов ведения учета, выбранная им и включающая в себя первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.
С точки зрения Международных стандартов финансовой отчетности, результатом применения конкретных принципов, основ, соглашений, правил и практики является качественное отражение результатов деятельности в финансовой отчетности. В определении, содержащемся в международных стандартах, отсутствует слово «совокупность». Это обусловлено тем, что учетная политика организации употребляется во множественном числе, а это значит, что учетная политика в рамках Международных стандартов финансовой отчетности представляет не единый документ, а множество документов конкретной организации, следование которым является залогом достоверности финансовой отчетности.
В определении, представленном в ПБУ 1/94, итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности поставлено на один уровень с выбором способов ведения бухгалтерского учета, следовательно, данным ПБУ в большей мере регулировался порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций. При этом сама учетная политика организации состояла из одного документа, в котором полностью отражалась методика и организация учета на предприятии.
Отличительной особенностью первой редакции российского стандарта по учетной политике предприятия является отражение общепринятых в профессиональном бухгалтерском сообществе принципов учета: допущения и требования к учетной системе предприятия.
В 1996 г. был принят Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете). Данный Закон «...определил цели законодательства о бухгалтерском учете и систему его нормативного регулирования на основе отечественного опыта того времени и международной практики» [23, с. 249]. Нового определения учетной политики организации он не содержал. В Законе регламентировался порядок утверждения и применения учетной политики организации, организации были допущены к участию в нормотворческом процессе.
Таким образом, учетная политика организации с 1994 г. заняла определенное место в нормативном регулировании бухгалтерского учета на уровне предприятия, т.е. на локальном уровне.
С годами бухгалтерский учет претерпевал все большие изменения. Возникла необходимость в пересмотре первой редакции стандарта по учетной политике. В связи с этим, в рамках Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н была издана вторая редакция ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (далее – ПБУ 1/98) [9]. Документ сохранил все ценное из прежнего Положения. В нем также нашли отражение нововведения законодательства, влияющие на разработку учетной политики организации. Данное Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» действовало на протяжении 10 лет.
В ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» под учетной политикой организации понималась «...принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».
С 1 января 2009 г. вступило в действие ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (далее – ПБУ 1/2008) [7]. Определение учетной политики организации в ПБУ 1/2008 не претерпело изменения, но было дополнено разъяснениями данного понятия. Кроме того, был конкретизирован процесс ее составления, утверждения и применения.
