1. Теоретические основы определения таможенной стоимости товаров
1.1 Понятие таможенной стоимости
В настоящее время в условиях меняющихся экономических условий особенно важно эффективное выполнение хозяйственной деятельности за пределами территории России на деловом и государственном уровнях. Государственное нормативно-правовое регулирование существенным образом определяет эффективность процесса развития внешнеэкономической деятельности. Регулирование внешнеэкономической деятельности государством обеспечивается таможенным регулированием. Таким образом, таможенная система выступает главной составляющей государственного регулирования внешнеэкономической деятельности страны. Таможенная политика содержит ряд мер и правил, контролирующих внешнюю торговлю страны.
Таможенное дело определяется как система средств и методов, обеспечивающих соблюдение запретов и ограничений на ввоз товаров в Российскую Федерацию и вывоз товаров из Российской Федерации, а также таможенно-тарифного регулирования .
Масштабы, объем и эффективность внешнеэкономической деятельности во многом зависят от уровня и качества организации процессов и процедур, регулирующих внешнюю торговлю, предпринимательство и другие формы. взаимодействие компаний и организаций из разных стран. Поэтому государство регулирует внешнеэкономическую деятельность, используя различные инструменты и методы. В условиях глобализации мировой экономики, интеграции российской экономики в международное экономическое пространство, вступления во Всемирную торговую организацию, роли и важности государственного регулирования внешней торговли растут. Поэтому Всемирная таможенная организация считает, что показатели высокого уровня развития национального регулирования внешнеэкономической деятельности имеют необходимую правовую базу, соответствующую современным требованиям, новейшие технологии информация, развитая инфраструктура и высококвалифицированный персонал .
История становления российских таможенных органов продемонстрировала, что они за довольно небольшой промежуток времени преобразовалась в высокообразованную, грамотную таможенную службу. Сформировалась нормативно-правовая база по таможенному делу, которая регулярно совершенствуется. Кроме того, сформированы методики для пополнения бюджета государства, регулирования ВЭД и борьбы с преступлениями и контрабандой в таможенной сфере. Складывается всесторонняя таможенная инфраструктура.
Одним из органов государственной власти, который осуществляет регулирование внешнеторговой экономической деятельности выступает Федеральная таможенная служба. Федеральная таможенная служба осуществляет разработку государственной политики и правового регулирования, контроля и мониторинга в области таможенных дел в соответствии с законодательством Российской Федерации и является федеральным исполнительным органом .
Таможенными органами Российской Федерации являются: уполномоченные федеральные таможенные органы; региональные таможенные органы; таможенные посты; таможни.
Принципами работы таможенных органов являются: уважение прав и свобод и равенство людей перед законом; единство таможенной системы и централизованного управления и другие. При регулировании внешнеэкономической деятельности государство использует полный набор инструментов и методов таможенного регулирования. Главным механизмом регулирования таможенной деятельности выступает тариф, представляющий собой централизованную систему ставок, которые определяют размер пошлины на ввоз и вывоз товаров.
Возрастающая роль и значение таможенной деятельности как инструмента внешней торговли, тесно связанные с внутренней и внешней политикой Российской Федерации, объективно приводят к повышению роли таможенных органов, системы в исполнении обязанностей сфере таможенного дела.
Ввоз и вывоз товаров с территории одной страны на территорию другой страны осуществляется посредством таможенного регулирования и таможенного контроля, которые, как отмечает В. Е. Новиков, «являются составными тесно взаимосвязанными частями процесса ввоза и вывоза товаров с мировых рынков на внутренний рынок страны и, наоборот, с внутреннего рынка страны на мировой рынок» .
Товары, ввозимые на таможенную территорию государства, подлежат прохождению определенных формальностей, связанных с системой таможенной и пограничной службой страны, основными инструментами которых являются:
? таможенная пошлина;
? таможенный тариф;
? таможенная стоимость.
Основное назначение данных инструментов таможенного регулирования заключается в регулировании внешнеторговых отношений и поддержании равных условий для конкурирующих на рынке российских и зарубежных товаров.
По мнению О. П. Матвеевой, «первоначально, до реального ввоза, разрабатываются таможенная пошлина и тариф, определяющие экономические параметры к ввозимым, а в некоторых случаях и вывозимым товарам. При фактическом ввозе или вывозе товаров на таможенной границе контролируются экономические параметры на предмет их соответствия требованиям таможенного тарифа. В том и другом случае, т. е. при разработке требований к экономическим параметрам товаров и контроле экономических параметров ввозимых товаров, используется категория таможенной стоимости. Она является категорией, связывающей на единой методологической основе разработку таможенного тарифа и механизм таможенного контроля стоимости ввозимых товаров при импорте и вывозимых – при экспорте» . Таким образом, таможенная стоимость отображает сопоставительную стоимость ввозимого товара с аналогичным товаром отечественных производителей.
Определяя понятие таможенной стоимости, необходимо рассмотреть подходы разных исследователей к данной категории.
В. В. Витюк утверждает, что таможенная стоимость – «многоплановое понятие, и по своему значению в теории и практике таможенного дела может быть приравнено к правовой категории, поскольку его роль в таможенном законодательстве также велика, как и ряда других понятий, таких как: «таможенное регулирование», «таможенно-тарифное регулирование», «запреты и ограничения», «таможенные платежи» и др.»
Т. А. Матвеева определяет таможенную стоимость, как «величину общественно необходимых затрат труда на производство и реализацию товара с учетом его потребительских свойств, сложившуюся на международном рынке, а также расходов, меняющих стоимость товара до пересечения таможенной границы» .
По мнению В. Е. Новикова, «таможенная стоимость представляет собой экономическую категорию приведения в сопоставимые ценовые оценки импортных товаров на внутреннем рынке и экспортных товаров на мировом рынке» .
По мнению А. А. Вишневской, «таможенная стоимость – важный элемент государственного регулирования торгово-экономических отношений, фактически являющаяся налоговой базой для исчисления таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин» .
М. В. Непарко пишет, что «под таможенной стоимостью понимается цена, реально уплаченная (или подлежащая уплате) в пользу бенефициара (лица, которое является получателем денежных средств, и в адрес которого осуществляется денежный платеж) за ввезенный в страну-импортера товар на основе заключённой и оформленной контрактом внешнеторговой сделки в условиях свободной конкуренции, имеющей коммерческую основу и стоимостную оценку» .
Также необходимо рассмотреть понятие таможенной стоимости с точки зрения законодательства. В частности, Таможенный кодекс Евразийского экономического союза определяет таможенную стоимость ввозимых товаров, как «стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза… Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов»
Таким образом, можно сделать вывод о том, что таможенная стоимость является элементом государственного регулирования внешнеторговых отношений, направленным на определение реальной стоимости товара при пересечении государственной для начисления таможенных пошлин.
Как отмечает, В. Е. Новиков, таможенная стоимость «позволяет сопоставлять на внутреннем рынке затраты на ввоз импортных товаров с затратами по производству отечественных товаров, а на мировом рынке – затраты отечественных предприятий с ценами мирового рынка на аналогичные товары. Такое сопоставление дает возможность видеть конкурентоспособность отечественных товаров на внутреннем и мировом рынках и оценивать эффективность применения разработанного таможенного тарифа» .
Фактически, таможенная стоимость товара является базой для определения таможенной пошлины, от чего напрямую зависит экономическая эффективность таможенного контроля, выполняющего фискальную и регулирующую функцию.
Контроль таможенной стоимости товаров включает в себя совокупность взаимосвязанных между собой действий, основное назначение которых заключается в правильном определении стоимости импортируемых и экспортируемых товаров. Процесс контроля таможенной стоимости товаров представлен на рисунке 1.
Рисунок 1. Процесс осуществления контроля таможенной стоимости товаров
При прохождении контроля таможенной стоимости товара, таможенным органом принимается решение либо о принятии заявленной стоимости, либо о необходимости ее корректировки. При необходимости корректировки таможенной стоимости товаров, таможенные органы имеют право проводить дополнительные проверки товара, запрашивать дополнительные сведения и документы. Как показывает практика, корректировка таможенной стоимости и необоснованность проведения дополнительных проверок вызывает наибольшее количество жалоб на действия таможенных органов. По мнению экспертов, «инструментом решения данной проблемы являются предварительные решения по вопросам применения методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров и консультации. Однако Минфином России и ФТС России нормативные правовые акты для обеспечения данных решений и консультаций своевременно не приняты» .
Таким образом, таможенная стоимость является элементом государственного регулирования внешнеторговых отношений, направленным на определение реальной стоимости товара при пересечении государственной для начисления таможенных пошлин. Одной из основных проблем, возникающих при осуществлении контроля таможенной стоимости, называют несовершенство методов определения таможенной стоимости товаров.
1.2 Нормативно-правовое регулирование оценки таможенной стоимости товаров
Таможенные органы Российской Федерации представляют собой часть правоохранительных структур, осуществляющую защиту экономической безопасности государства и суверенитета. На данные органы также возложены функции по контролю условий и порядка перемещения товаров и транспортных средств через границу, взимание и оформление таможенных платежей.
По мнению Н. М. Кожуханова, правовое обеспечение деятельности таможенных органов – это «совокупность юридических инструментов, которые позволяют механизму правового регулирования деятельности таможенных органов РФ стать действенным и реально функционирующим» .
23 мая 2020 года была утверждена Стратегия развития таможенной службы Российской Федерации до 2030 года , включающая в себя в том числе и нормативно-правовую базу, регулирующую деятельность таможенных органов Российской Федерации.
Нормативно-правовое регулирование оценки таможенной стоимости товаров в Российской Федерации основано на определенных нормах и принципах международного права, положениях Конституции Российской Федерации, а также международной правоприменительной практике.
Основой нормативно-правового регулирования данной сферы в международном формате, является Генеральное соглашение по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ/GATT), сформированное на основе ГАТТ 1947 – «первого международного торгового договора, с момента заключения которого, собственно, и берет свое начало многосторонняя торговая система» . ГАТТ 1994 «представляет собой важнейший источник не только правил международной торговли, но и правовых презумпций, концепций и подходов, положенных в основу Соглашения ВТО» .
Так, в соответствии с положениями ГАТТ 1994, «основой таможенной стоимости… является «стоимость сделки», т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары, проданные на экспорт в страну импорта. Статья 1 должна рассматриваться вместе со статьей 8, которая предусматривает, в том числе, корректировку, фактически уплаченной или подлежащей уплате цены, в тех случаях, когда некоторые специфические элементы, которые считаются формирующими часть цены используемой для таможенных целей, приходятся на покупателя, но не включаются в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за импортированные товары. Статья 8 также предусматривает включение в стоимость сделки некоторых выгод, которые могут предоставляться покупателем продавцу в основном в форме определенных товаров или услуг, а не в денежной форме. Статьи 2 - 7 предусматривают методы определения таможенной стоимости, когда она не может быть определена согласно положениям статьи 1» .
Таким образом, положения ГАТТ 1994 являются основой российского нормативно-правового регулирования таможенной деятельности в общем, и определения таможенной стоимости товаров, в частности.
Следующим нормативно-правовым актом, регулирующим деятельность таможенных органов, является Договор о Евразийском экономическом союзе. Членами Евразийского экономического союз (ЕАЭС) являются: Российская Федерация, Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия. В рамках ЕАЭС «обеспечивается свобода движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики» . В ЕАЭС также учрежден Таможенный союз, в рамках которого:
1) «функционирует внутренний рынок товаров;
2) применяются Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза и иные единые меры регулирования внешней торговли товарами с третьими сторонами;
3) действует единый режим торговли товарами в отношениях с третьими сторонами;
4) осуществляется единое таможенное регулирование;
5) осуществляется свободное перемещение товаров между территориями государств-членов без применения таможенного декларирования и государственного контроля (транспортного, санитарного, ветеринарно-санитарного, карантинного фитосанитарного), за исключением случаев, предусмотренных настоящим Договором» .
Однако положения Договора о Евразийском экономическом союзе не могли учитывать все возможные условия таможенного регулирования между государствами-участниками, в связи с чем возникла необходимость в принятии еще одного нормативно-правового акта, посредством которого осуществляется «единое таможенное регулирование, включающее в себя установление порядка и условий перемещения товаров через таможенную границу Союза, их нахождения и использования на таможенной территории Союза или за ее пределами, порядка совершения таможенных операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию Союза, их убытием с таможенной территории Союза, временным хранением товаров, их таможенным декларированием и выпуском, иных таможенных операций, порядка уплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и проведения таможенного контроля, а также регламентацию властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории Союза или за ее пределами» - Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС), пятая глава которого посвящена таможенной стоимости товаров.
Помимо основных определений, использующихся в пятой главе ТК ЕАЭС, определены основные методы оценки таможенной стоимости товаров:
? метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) (ст. 39 ТК ЕАЭС);
? метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) (ст. 41 ТК ЕАЭС);
? метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3) (ст. 42 ТК ЕАЭС);
? метод вычитания (метод 4) (ст. 43 ТК ЕАЭС);
? метод сложения (метод 5) (ст. 44 ТК ЕАЭС);
? резервный метод (метод 6) (ст. 44 ТК ЕАЭС).
Следующим нормативно-правовым актом, в рамках которого осуществляется «таможенное регулирование в Российской Федерации… в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами Российской Федерации, включая Договор о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза» , является Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Положения пятой главы вышеуказанного закона конкретизируют порядок определения и контроля таможенной стоимости (ст. 23), порядок принятия предварительного решения по вопросам применения методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров в Российскую Федерацию (ст. 25), а также устанавливают возможность проведения консультаций по вопросам таможенной стоимости товаров «в целях обоснованного выбора стоимостной основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров в Российскую Федерацию» (ст. 24).
Основные правила, принципы и методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров в Российскую Федерацию, излагаются в Постановлении Правительства РФ от 16.12.2019 N 1694 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».
Проведение контроля таможенной стоимости товаров, осуществляется на основании положений Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 N 42 (ред. от 06.04.2021) «Об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза», определяющих:
? признаки недостоверного определения таможенной стоимости товаров;
? обстоятельства, позволяющие не рассматривать вышеуказанные признаки;
? перечень документов и пояснений, которые имеет право запрашивать таможенный орган.
Помимо вышеуказанных документов нормативно-правовое регулирование оценки таможенной стоимости товаров осуществляется на основании:
? указов Президента Российской Федерации;
? постановлений и распоряжений Правительства Российской Федерации;
? нормативных актов Минфина Российской Федерации;
? приказов и распоряжений Федеральной таможенной службы;
? постановлений и определений Пленума Верховного суда Российской Федерации;
? иных нормативно-правовых актов, прямо или косвенно затрагивающих определение таможенной стоимости товаров.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что перечень нормативно-правовых актов, регулирующих оценку таможенной стоимости товаров, имеет комплексный характер, и является достаточно обширным, и включает в себя как акты, заключенные в международном формате, так и нормативно-правовые акты, принятые Российской Федерацией: федеральные законы, указы Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ и пр., судебные акты, а также инфе нормативно-правовые акты, прямо или косвенно затрагивающие определение таможенной стоимости товаров.
?
1.3 Методы определения таможенной стоимости товаров
Таможенная стоимость товаров представляет собой базу, на основании которой исчисляется размер таможенных пошлин, в связи с этим, как отмечает О. С. Малахова, «любой участник ВЭД стремится к минимизации издержек, связанных с таможенным оформлением товаров, поскольку они способствуют их последующему удорожанию на внутреннем рынке и уменьшению конкурентоспособности по сравнению с аналогичными товарами» .
Осуществление контроля таможенной стоимости товаров является одним из основных элементов деятельности таможенных органов, в связи с чем возникают ситуации, когда при проверке товаров, определенная декларантом стоимость товара, оспаривается должностным лицом таможенного органа, что приводит к необходимости корректировки указанной в декларации таможенной стоимости.
Таможенная стоимость товаров состоит из трех основных компонентов (рисунок 2)
Рисунок 2. Компоненты таможенной стоимости товаров
Однако, несмотря, на то, что таможенная стоимость определяется на основании вышеуказанных компонентов, ее расчет может вестись разными методами, определенными в ТК ЕАЭС, которые необходимо рассмотреть подробнее:
1. Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) – основной метод определения таможенной стоимости, когда она определяется по стоимости сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате на момент пересечения товаром таможенной границы. Одним из основных критериев применения метода 1 является факт перехода права собственности на товары, ввозимые в Российскую Федерацию. В случае ввоза товаров в связи с совершением сделок, не предусматривающих переход права собственности на товары от иностранного собственника товаров к их российскому получателю, данный определения таможенной стоимости таких товаров не может быть применен. К таким ситуациям относятся, в частности, следующие:
? ввозимые товары не подлежат реализации;
? ввоз подарков, образцов и рекламных материалов, поставляемых бесплатно;
? товары, ввозимые на условиях консигнации для продажи, которые будут реализованы после их ввоза за счет поставщика;
? товары, ввозимые дочерними организациями, филиалами, представительствами, структурными подразделениями, не являющимися самостоятельными субъектами хозяйственной (предпринимательской) деятельности;
? товары, ввозимые с целью найма, аренды или проката и пр.
Термин «цена уплачена» означает, что если товары полностью оплачены до их таможенной оценки, то есть до даты принятия декларации к таможенному оформлению, то эта стоимость должна быть принята за основу для определения стоимости. Если к моменту определения таможенной стоимости оплата за оцениваемые товары еще не произведена, то в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости будет применяться цена, подлежащая уплате. Под ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате, понимается сумма всех платежей за товары покупателя до продавцу или третьему лицу, но в пользу продавца, то есть все прямые и косвенные платежи.
Законодательные документы о таможенной стоимости не устанавливают форму, в которой должна производиться оплата ввозимых товаров. Платежи могут производиться в любой форме, разрешенной законодательством Российской Федерации. Это могут быть расчеты банковскими переводами, использование аккредитивов, векселей и других форм расчетов. В расчетах участников сделки могут иметь место так называемые «косвенные расчеты» с третьими лицами в пользу продавца ввозимого товара.
