ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1 Экономическое содержание и сущность налогового контроля
В настоящее время налоговый контроль является самым необходимым и распространенным способом осуществления надзора органами государственной власти за исполнением обязанностей налогоплательщиков по своевременной уплате налогов в бюджет государства. Правильное и своевременное исчисление налогов в бюджет страны является основной задачей налогового контроля.
Особенность современного налогового контроля заключается в том, что он является составной частью финансового и государственного контроля в целом. В соответствии со статью 82 НК РФ налоговый контроль – это определенный институт налоговой системы и налогового законодательства, который осуществляет деятельность за соблюдением налогового законодательства и поступлением налоговых платежей в бюджет государства.
Исходя из ст. 82 ч. 1 НК РФ, налоговый контроль – это деятельность уполномоченных органов по обеспечению и контролю над соблюдением налогоплательщиками и налоговыми агентами законодательства о сборах и налогах, правильностью исчисления, регулярностью, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов в бюджет страны. Эта деятельность направлена как на раскрытие налоговых правонарушений и предупреждение их совершения в будущем, так и на обеспечение неизбежности наступления ответственности.
Также, налоговый контроль является необходимым условием и существенным механизмом налогового администрирования. Главной его целью признается препятствие ухода от уплаты налогов, обеспечение в полном объеме своевременного поступления в бюджетную систему налоговых платежей. Термин «налоговый контроль» закреплен в НК РФ, но не имеет полноценного определения, который раскрыл бы все его принципы и основы.
Только принятие ФЗ от 27.07.2006 N 137-ФЗ «О внесении изменений в ч.1 и ч.2 НК РФ и отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», восполнил сущность налогового контроля, т.е. его организацию и проведение. Если налоговая проверка определяет контрольную работу, позволяющую обнаруживать и пресекать нарушения законодательства налогоплательщиков, то опрос и осмотр свидетеля и другие формы нужно называть инструментами контроля для сбора доказательств совершенных налоговых правонарушений.
На основе данных выделим формы налогового контроля, которые включают в себя:
? налоговые проверки (выездные и камеральные);
? контроль над учетом начислений, своевременности и полноты уплаты налогов по текущим платежам.
В отчете о результатах контрольной работы налоговых органов отражаются результаты проверки налогоплательщиков (организаций и физических лиц) за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в том числе, дополнительно начисленные платежи и суммы уменьшенных платежей по каждому налогу.
Дополнительными платежами по результатам проверки имеются начисления, которые включают недоимку, пени и штрафы не только по выездным проверкам, но и отдельно по камеральным. Наряду с этим, начисляются дополнительные суммы по прочим контрольным мероприятиям и пени за уплату налогов не к указанному времени.
Налоговый контроль – один из самых важных и в наши дни эффективный предупреждающий способ нарушений законодательства о сборах и налогах. Вследствие этого как к законодательству, так и к осуществлению налогового контроля уделяется довольно большое внимание: принимается ряд мер по повышению его эффективности, рассматриваются и утверждаются новые законопроекты для формирования и развития системы налогового администрирования, улучшается материально-техническое и кадровое обеспечение налоговых органов и т.д.
Значимость налогового контроля заключается в том, что благодаря ему достигается упорядоченность налоговых правоотношений. При помощи механизма налогового контроля налоговые органы проверяют соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности по уплате налогов, выявляют допущенные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов, пени и штрафных санкций.
Отсюда не удивительно пристальное внимание к налоговому контролю со стороны государства, тем более что налоги являются если не главным, то основным источником бюджета. Необходимо признать, что налоговые правоотношения изначально конфликтны.
Задаче государства по сбору налогов противостоит стремление налогоплательщика предельно уменьшить размер своих платежей. То есть интересы государства и налогоплательщиков не совпадают. Поэтому налоговому контролю государство придает важнейшее значение.
Стоит также заметить, что государства используя налоговый контроль, направляет свои полномочия не только на пополнения доходов государственного бюджета, но и для урегулирования общественных интересов.
Государство должно проводить налоговый контроль таким образом, чтобы происходило взаимодействие между налогоплательщиками и налоговыми органами, а не ущемляло интересы граждан, которое приводит к уклонению от уплаты налогов и сборов.
Неэффективность налогового контроля способствует увеличению налоговых правонарушений, и как следствие, создает угрозу экономической безопасности государства.
В связи с этим возникает необходимость совершенствования системы налогообложения, в частности, налогового контроля. Уверенность граждан в то, что их действия по незаконному уходу от налогообложения с высокой вероятностью будут обнаружены, приведет к тому, что налогоплательщики добровольно будут выполнять свои обязанности по уплате налогов.
В настоящее время для эффективного развития государства в сложившихся экономических условиях необходимо использование более эффективной налоговой системы, поэтому налоговый контроль имеет огромное значения для развития государства
1.2 Налоговые проверки как одна из форм налогового контроля
Как было сказано в п. 1.1 выпускной квалификационной работы, налоговые проверки могут быть распределены по ряду классификационных признаков.
Налоговые проверки бывают двух видов: камеральные и выездные.
В соответствии с нормами законодательства, а именно статьей 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов).
Выездная налоговая проверка проводиться только по местонахождению организации (на выезде). Выездная налоговая проверка является основной формой проведения выездного налогового контроля, который позволяет сформировать полную и точную картину правомерности или же неправомерности поведения налогоплательщика при исчислении и уплаты им своих налоговых обязательств.
Перед началом проверки проводится определенная подготовка, основанная на изучении многочисленных источников информации, относящихся к многочисленным организациям.
Цели выездной налоговой проверки систематизированы далее по тексту на рисунке 1.
Рисунок 1 – Цели выездной налоговой проверки
Налоговые проверки ориентированы, прежде всего на следующие направления:
– обеспечение законности организации предпринимательской деятельности экономических субъектов, а также налогоплательщиков–физических лиц в направлении уплаты ими установленных законодательно налоговых обязательств;
– выявление налоговых правонарушений плательщиков – физических лиц и организаций, а также их пресечении для недопущения сокращения сумм необходимых к уплате налогов и сборов.
Основные задачи выездной налоговой проверки включают следующие:
– Анализ организации финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика со всех возможных сторон.
– Отслеживание искажения сведений финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика в документах.
– Оценка уровня влияния выявленных искажений на результаты формирования налоговой базы по контролируемому налогу или по группе взаимосвязанных налогов.
– Доначисление налогов, а также сборов, которые налогоплательщиком уплачены не были.
– Поиск путей повышения качества работы для возможности организации более полного и достоверного налогового контроля
– Реализация мероприятий по совершенствованию работы в целях повышения уровня собираемости налогов и сборов, недопущения неправомерного поведения налогоплательщиков.
Выездные и камеральные проверки имеют отличия по ряду признаков, например, по месту проведения, основаниям проведения, а также целевым установках их проведения.
Выездной налоговый контроль посредством проведения налоговых проверок позволяет более точно и тщательно проконтролировать и оценить деятельность налогоплательщиков в отношении выполнения ими своих налоговых обязательств.
Сравнительная характеристика камеральных и выездных налоговых проверок представлена в таблице 1.
В системе налогового контроля выделяют также плановые и неплановые налоговые проверки.
Плановая налоговая проверка – это проверка, которая проводится по четкому плану, установленному налоговыми органами на определенную дату в отношении конкретного объекта для проверки.
Внеплановая выездная проверка – проверка, которая не предусмотрена в планах работы налогового органа и проводится при наличии хотя бы одного из обстоятельств, определенных законодательными актами РФ.?
Таблица 1 – Сравнительная характеристика выездной и камеральной налоговой проверки
Линии сравнения Выездная налоговая проверка Камеральная налоговая проверка
Основание для проверки По решению руководителя ИФНС, при условии, что компания попала в план проверок. Затрагивает 3 года, предшествующих началу проверки (в исключительных случаях может затрагивать и
текущий год) По факту сдачи налоговой декларации, разрешение руководства при этом не требуется. Затрагивает исключительно тот налоговый период, который охватывает сданная декларация
Что проверяют Правильность уплаты налога/налогов за предыдущие 3 года Своевременность сдачи, правильность расчета и уплаты конкретного налога за налоговый период
Место проведения На территории налогоплательщика, либо при невозможности предоставления помещения – на территории ИФНС, либо иной организации В помещении ИФНС
Срок проверки 2 месяца с даты вынесения решения об ее проведении. Допускается
продление данного срока до 4-6 месяцев 3 месяца с даты предоставления декларации, для добросовестных компаний – 2 месяца.
Периодичность Не более 2 проверок в течение года, за исключением повторных
проверок Проверке подлежит каждая поданная декларация, сюда же относятся и уточненные декларации
Кто проверяет Любой инспектор ФНС России Сотрудники профильного камерального отдела, а также по необходимости могу привлекаться сотрудники полиции и Следственного комитета РФ
Мероприятия налогового контроля Запрос документов, осмотр, выемка, экспертиза документов, допрос, проверка через контрагентов, банки, регистрационную палату и.т.д. Проверка исключительно предоставленных налоговых деклараций. Запрос дополнительных документов возможен исключительно в случае обнаружения расхождений/ошибок, при наличии льгот, а также при возмещении НДС или при уменьшенной сумме налога к уплате
Оформление итогов Составляется справка, после этого акт проверки, на базе которых готовиться решение, вручаемое лично руководителю компании под
роспись либо ее представителю По факту получения акта, который налоговая присылает только в случае нахождения ошибок либо нарушений в декларации.
Последствия проверки Доначисление налогов, требование заплатить штрафы и пени. Возможен риск возбуждения уголовного дела, инициирование банкротства компании либо же привлечение к субсидиарной ответственности директора и учредителей Требование о подаче уточненной декларации, доплате налогов и пеней, а также уплате штрафа, в случае сдачи декларации с опозданием
Средняя сумма доначислений (в среднем за 2019 год по РФ) По данным ФНС России, средняя «цена» одной выездной проверки по компании составляет порядка 25 млн. руб. По данным ФНС России, средняя «цена» одной камеральной проверки составляет около 20 тыс. руб.
Проверка осуществляется по местонахождению такого субъекта хозяйствования или по месту расположения права собственности, относительно которого проводится такая проверка.
Налоговые проверки, как определено, бывают плановыми, внеплановыми; выездными и камеральными, при этом, в современной России их активно используют для целей определения правомерности (неправомерности) поведения налогоплательщиков и по необходимости немедленного пресечения несанкционированных действий.
Формами реализуемого налогового контроля можно отметить следующие основные виды
- арифметическая проверка;
- формальная проверка;
- проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов;
- сопоставление различных документов.
Основные формы организации налогового контроля определены установленными на законодательном уровне правами налоговых органов страны (рисунок 2).
Установленные и освещенные на рисунке 2 права налоговых органов страны позволяют организовать детальный и всесторонний контроль в отношении поведения налогоплательщиков (как физических лиц, так и экономических субъектов) для целей отслеживания полноты выполнения ими своих налоговых обязательств и недопущения ошибок в исчислении и уплате налогов, сборов, а также для пресечения преднамеренного уклонения от выполнения налоговых обязательств. Федеральный закон «О налоговых органах РФ» от 21.03.1991 N 943- 1 (в редакции от 26.03.2020, действующая редакция)
В качестве вывода необходимо отметить, что основные методы налогового контроля распределены на две группы – основные и дополнительные. ?
Рисунок 2 – Установленные на законодательном уровне права налоговых органов страны
Приоритетной формой налогового контроля являются налоговые проверки, за организацию и проведение которых отвечают налоговые органы страны; налоговые проверки ориентированы на отслеживание поведения налогоплательщиков.
Налоговые проверки, как определено, бывают выездными и камеральными, при этом, в современной России их активно используют для целей определения правомерности (неправомерности) поведения налогоплательщиков и по необходимости немедленного пресечения несанкционированных действий.
Формами проведения налоговых проверок являются арифметическая проверка, формальная проверка, проверка соблюдения сроков уплаты налогов и представления документов, сопоставление различных документов.
1.3 Система налогового мониторинга: понятие, цели и практика проведения
Налоговый мониторинг – это система, по которой ФНС отслеживает деятельность организации, замена традиционных проверок коммуникацией на основе удаленного доступа к бухгалтерской и налоговой отчетности.
Налоговый мониторинг стал важным этапом цифровизации органов государственного контроля. Теперь для того, чтобы анализировать деятельность предприятий, налоговой службе не нужно проводить камеральные проверки. Достаточно наблюдать за процессами с помощью определенного алгоритма и обращать пристальное внимание только на те операции, которые выглядят подозрительными.
Регулирует систему статья 105.26 НК РФ «Общие положения о налоговом мониторинге», где указаны правила предоставления новой схемы налогового надзора.
Главной задачей налогового мониторинга являются правильное исчисление (удержания), полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена на налогоплательщика – организацию.
Предметом налогового мониторинга в отношении участника консолидированной группы налогоплательщиков также является правильность и законность определения полученных им доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.
Правильно созданная система налогового мониторинга может привести к увеличению внутренних доходов, уменьшать коррупцию в налоговом органе, уменьшения рисков мошенничества налогоплательщиками и в том, что налоговые органы работают в правильном направлении.
Таблица 2 - Преимущества улучшенной системы налогового контроля
Преимущества Выгода от мобилизации внутренних ресурсов
Потенциал для мобилизации доходов Рентабельность инвестиций в дополнительные налоговые поступления превышает стоимость новой системы.
Оказывается устойчивая поддержка административным системам и росту доходов.
Эффективность Повышение эффективности функций, которые имеют непосредственное отношение к увеличению мобилизации внутренних доходов:
– улучшение управление рисками для лучшего выбора аудиторских случаев;
– улучшение способов выявление мошенничества;
– возможность для налогового органа просматривать налогоплательщика комплексный подход ко всем видам налогов;
– сокращение расходов налогоплательщика на соблюдение требований законодательства и агентских расходов.
Прозрачность Уникальная идентификация пользователя с прикрепленным журналом транзакций обеспечивающая полную подотчетность.
Документы хранятся в электронном виде и служат доказательством.
Система внутреннего контроля предупреждает об обнаружении необычного поведения отдельного лица.
Система управления Улучшенная отчетность по предоставлению информации помогает лучше контролировать налогоплательщика.
Налоговый мониторинг предоставляет возможность налогоплательщику взаимодействовать с налоговым органом в режиме реального времени: первым раскрывает информацию, вторым получать доступ к данным бухгалтерского и налогового учета организации, проводит анализ. Обнаружив нарушение, инспекция составляет мотивированное мнение (а не решение о привлечении к ответственности).
Таким образом, налоговый контроль ведется непрерывно.
Цель налогового контроля может быть определена как обеспечение законности и эффективности налогообложения.
Рисунок 3 - Цели налогового контроля
Существуют правила проведения налогового мониторинга, по которым можно подключить налоговый мониторинг, но они часто меняются. Смягчаются условия, согласно которым можно перейти на взаимоотношения с ФНС по системе налогового мониторинга.
Так, согласно Федеральному закону от 29.12.2020 № 470-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», чтобы перейти на налоговый мониторинг необходимо:
– чтобы активы предприятия были более 1 млрд рублей;
– сумма налогов, уплаченных компанией в предыдущий год, должна быть более 100 млн рублей. Сюда включены и налоги на прибыль, и страховка работников, и таможенные выплаты, а также налоги на добавленную стоимость.
– сумма доходов предприятия должны быть более 1 млрд рублей.
Система мониторинга стала более доступной, однако очевидно, что налоговый мониторинг предназначен для предприятий-гигантов.
Описываемый способ налогового контроля удобен и ФНС, и организациям. Налоговая значительно облегчает процесс анализа финансовой деятельности обществ с большим объемом документации, транзакций и бухгалтерии. Новая система позволяет укрепить отношения между государственными налоговыми органами и коммерческими компаниями. Предприятия получают возможность быстрого взаимодействия с налоговой, мотивированное мнение ФНС и ведение официального диалога со службой.
Порядок произведения налогового мониторинга описывается в Налоговом кодексе РФ. Так, контроль проводят сотрудники ФНС, которые следят за тем, чтобы цифры в налоговых отчетах соответствовали реальности. В случаях, когда система распознает несоответствие проверяемых сведений, то запрашивает у компании информацию о том, почему случилась ошибка, либо обязует исправить конкретные пункты отчетов. На это у организации есть 5 дней.
Также налоговый мониторинг вводит понятие мотивированного мнения. Это отношение и позиция, которые формирует налоговая относительно добросовестности налоговых выплат, верности предоставляемых отчетов и оформления страховых взносов за сотрудников, после проведения налогового мониторинга, аудита. Оно поможет в краткие сроки оформить налогообложение сделок, которые либо совершает, либо планирует организация.
Таблица 3 – Положительные и отрицательные стороны налогового мониторинга
Положительные стороны Отрицательные стороны
– Организация, работающая по налоговому мониторингу, пользуется доверием, ведь это означает ее добросовестность;
– Налоговое мнение позволяет сразу узнать о нарушениях и оперативно исправить их без штрафов;
– Налоговое мнение помогает усовершенствовать систему отчетов и выплаты средств в пользу государства;
– Отсутствие проверок от налоговой во время налогового мониторинга. – Неустанное внимание налоговой к организации;
– Сложность технического доступа к системе;
– Риск утечки информации через интернет.
На сегодняшний день налоговые органы провели налоговый мониторинг в отношении 339 компаний. За год к проекту присоединился 131 участник. Большинство (95%) предоставляют удаленный доступ к своим учетным системам или к витринам данных.
Снижение суммовых критериев для перехода на налоговый мониторинг позволило средним компаниям рассмотреть себя в качестве участников онлайн-взаимодействия с налоговыми органами. Так, 21 организация, после вступления в силу изменений в части налогового мониторинга, внесенных Федеральным законом от 29.12.2020 года № 470-ФЗ, смогла пройти суммовой барьер. Все участники, администрируемые в территориальных налоговых органах, будут переведены на федеральный уровень налогового администрирования в качестве крупнейших налогоплательщиков. Новых участников можно разделить на две группы: крупные холдинги, которые продолжают переводить на налоговый мониторинг свои дочерние организации, и независимые компании.
В этом году к налоговому мониторингу присоединились 10 компаний группы Роснефть, 12 дочерних компаний группы Газпром, четыре «дочки» группы Лукойл, дочерние общества групп Ростех и Корпоративный Центр X5.
1.4 Модернизация налогового контроля в условиях цифрофизации экономики
В условиях развития цифровых технологии в России, становится очевидной необходимость развитие налоговой системы и модернизации контроля за налогами для пресечения нарушений законодательства, занижения налоговой базы и уклонений от уплаты налогов в связи с применением субъектами предпринимательства новых цифровых технологий, затрудняющих определение налоговых обязательств.
Россия вынесла один важный урок из пандемии коронавируса, это важность цифровой гибкости. Эти года показали предприятиям и правительству, что во время кризиса они должны иметь возможность быстро адаптировать свою операционную систему. Поскольку глобальный спад экономики делает новый акцент на стратегии доходов, налоговые администрации оказываются на первом плане быстрой и интенсивной цифровизации, находя способы контроля над налогоплательщиками в условиях поддержания социальной дистанции.
Кризис из-за пандемии предоставил удобный момент для пересмотра стратегий получения доходов, чтобы они были более оцифрованными. Налоговые органы должны сместить акцент с простой обработки данных налогоплательщиков на активное улучшение соблюдения законности доходов. Современная стратегия получения доходов в значительной степени должна работать на цифровых платформах, поскольку они необходимы для эффективного достижения важнейших политических целей.
Цифровизация экономики характеризуется появлением новых цифровых средств и их активным внедрением в различные сферы. Цифровая экономика представляет собой систему экономических отношений, в которой данные в цифровой форме являются ключевым фактором производства во всех ее сферах.
Применение новых цифровых технологий позволит обеспечить технологическую конкурентоспособность России. В «Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 г. и на плановый период 2021–2022 годов» содержатся параметры финансового обеспечения национальных проектов за счет средств федерального бюджета. В 2020 г. на развитие цифровой экономики предусмотрены расходы в размере 124,2 млрд руб., что сопоставимо с планируемыми расходами на образование.
Со временем развивались и появлялись новые электронные сервисы. В целях формирования государственного информационного ресурса с 1 января 2020 года, как это предусмотрено статьей 18 Федерального закона «О Бухгалтерском учете», был введен новый электронный формат представления копии годовой финансовой отчетности и аудиторского заключения по ней.
В сфере налогового контроля сегодня достаточно быстро развивается цифровизация налогов, техническая модернизация учета и контроля в отношении сделок между крупными налогоплательщиками (в частности, с использованием аналитических информационных систем).
По состоянию на 1 января 2021 г. на официальном сайте Федеральной налоговой службы России действовало более 50 онлайн-сервисов, наиболее популярными являются личный кабинет налогоплательщика, услуга «Узнай ИНН», сервис «Риски бизнеса» (таблица 4).
Таблица 4 - Статистика наиболее популярных онлайн-сервисов за период 2020–2021 гг.
Электронный сервис ФНС Число обращений, ед.
2020 г. 2021 г.
Личный кабинет 2,950•107 2,690•107
«Узнай ИНН» 1,390•108 3,397•108
«Риски бизнеса» 3,400•106 1,200•109
Из таблицы 4 следует, что наиболее популярным у налогоплательщиков является новые онлайн-сервисы. Использование онлайн-сервиса «Риски бизнеса» за год возросло в 3,5 раза.
