1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Налоговое планирование: понятие и его место в финансовом мире
В условиях кризисных явлений в экономике предприятия находятся в естественном поиске оптимизации расходов. Среди путей оптимизации – применение методов налогового планирования.
Налоговое планирование можно назвать совокупность плановых действий налогоплательщика, которые направлены на повышение финансовых ресурсов предприятия, регулирующих величину и структуру налоговой базы, влияющих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременность расчетов с бюджетом в соответствии с действующим законодательством. Его преимуществами являются появление оборотных средств, инвестиционных ресурсов, снижение затрат предприятия.
В цели налогового планирования входят:
- оптимизация налоговых платежей;
- сокращение потерь по конкретному налогу или по их группе.
Этапы налогового планирования, как правило, состоят из:
выявления налоговых рисков;
анализа проблем с налогообложением и постановки задачи для разработки налоговой схемы;
выбора инструментов для налогового планирования;
разработки налоговой схемы;
осуществления деятельности согласно разработанной налоговой схеме.
Действующее налоговое законодательство позволяет использовать инструменты налогового планирования:
Использование налоговых льгот в соответствии с налоговым законодательством.
Оптимизация налоговых последствий при применении разных договорных форм с контрагентами.
Оптимизация цены сделок.
Применение отдельных элементов налогообложения.
Использование специальных налоговых режимов и особых систем налогообложения.
Использование определенных элементов бухгалтерского учета в целях налогообложения, формирование учетной политики в целях налогообложения.
В ходе налогового планирования и оптимизации налогов налогоплательщик может использовать все положительные моменты и недостатки действующего законодательства, включая и его несовершенства, сложности и противоречия. При этом он реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально.
Необходимо помнить, что любое действие, при котором предприниматель пытается уйти от уплаты налогов, является незаконным. Главное отличие уклонения уплаты налогов от налоговой оптимизации в том, какой путь выберет налогоплательщик для снижения своих налоговых обязательств.
Таблица 1.
Отличие уклонения уплаты налогов от налоговой оптимизации
Признак Уклонение от налогов Налоговая оптимизация
Цель Заранее спланированное неисполнение обязанности по уплате налогов Защита прав и интересов собственного имущества
Отношение к объекту налогообложения Объект налогообложения скрыт для обеспечения невыплаты налога Стремление к тому, чтобы объект налогообложения не возник
Отношение к сроку и порядку уплаты налогов Создание видимости уплаты и препятствий для уплаты налогов Склонность получить отсрочку от уплаты налогов
Отношение к возможности уменьшить налоговую базу Намеренно заявляется о праве на вычет или льготу с целью неуплаты налога Желание использовать все льготы, которые предусмотрены законодательством
Возможные последствия Штрафы, уголовная ответственность, конфискация имущества Минимизация налоговых издержек
Грань между этими двумя путями очень тонкая. Особым аспектом в их различии является отношение с налоговыми органами. Если налогоплательщик может представить все юридические документы, то это налоговая оптимизация, а если гражданин скрывает информацию, а её раскрытие сделает его не правым, то это уклонение на уплаты налогов.
В данный момент, в налоговом законодательстве есть целый ряд налоговых режимов, которые различаются в зависимости от рода деятельности налогоплательщика, его статуса и структуры организации, это означает, что налоговое планирование и оптимизация важна для всех субъектов. Также существуют различные направления и методы уменьшения налоговой базы, которые налогоплательщик может выбрать самостоятельно. Рассмотрим одни из самых частых и эффективных методов налоговой оптимизации.
Метод «налоговой гавани». Этот способ налоговой оптимизации заключается в том, что организация может перенести объект под более упрощенную юрисдикцию налогового режима. Примером могут стать страховые компании, банки и т. д. Эти организации используют данный метод для точного управления денежными потоками.
Метод замены отношений. Этот способ относят к организациям, у которых есть возможность выбора условий и форм сделки, которые позволят заменить операцию с высоким риском налогообложения на льготный налоговый режим. Данный метод отличается от незаконных способов скрытия информации тем, что замене принадлежит все права и обязанности обеих сторон.
Метод разделения отношений. Этот метод отличается от предыдущего тем, что замене принадлежит только часть операции. Этот метод сложен тем, что для его правильного использования требуется произвести качественный анализ, это позволит произвести эффективную налоговую оптимизацию.
Самое главное – это разумность налоговой оптимизации. Ни один из методов не работает успешно, если его использовать обособленно. Все способы оптимизации складываются в оптимизационные схемы и если учитывать все особенности методов и четко создать налоговое планирование, то тогда организация добьется запланированных результатов. Любая схема должна соответствовать нескольким правилам: надёжности, безвредности, автономности, разумности, соответствия законодательству, эффективности.
Нужно помнить, что во всём существует предел, в налоговой оптимизации он тоже есть. Пределами являются границы не запрещенного поведения законодательством. Как следует из ст. 45 Конституции РФ налогоплательщик имеет право только на те действия, которые не запрещены законодательством.
Организация, которая использует хотя бы один из методов налоговой оптимизации, несёт определенные риски:
- уголовная ответственность;
- взыскание штрафов;
- уплата недоимок по налогам;
- надбавка пени за несвоевременную уплату налогов.
Поэтому важно оценивать все методы и схемы заранее, правильно их применять и делать это в соответствии с законодательством.
Таким образом, можно сделать вывод, что как уклонение от уплаты налогов, так и налоговая оптимизация несёт за собой риски и последствия. Необходимо понимать, что необдуманные поступки могут привести к финансовым потерям как для бизнеса, так и для отдельного гражданина.
1.2 Правовые основы налогового планирования в РФ
Все организации и индивидуальные предприниматели в нашей стране обязаны платить налоги в бюджет государства, независимо к какому типу бизнеса они относятся: крупному, среднему или малому. При создании организации либо регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выбирается система налогообложения.
В России существует два вида систем налогообложения:
общий налоговый режим, как правило, используется крупным и средним бизнесом;
специальные налоговые режимы, используемые в основном малым бизнесом.
Общая (традиционная) система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями по умолчанию, если в процессе регистрации не был выбран один из специальных налоговых режимов. Этот вариант предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме и уплату в бюджет государства многочисленных налогов, основными из которых являются налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций, а у предпринимателей – налог на доходы физических лиц (Рис.1).
Данная система налогообложения не предоставляет возможностей снизить величину налогов для малого бизнеса. Ставка на получаемые доходы на данном режиме такая же, как и НДФЛ с зарплаты – 13%, и требуется еще выплачивать НДС, размер ставки которого колеблется от 0% до 20%.
Рисунок 1. Налоги ИП при общем режиме налогообложения
Специальные налоговые режимы — это совокупность налоговых норм, которые нацелены на создание благоприятных условий для малого предпринимательства, снижение налоговой нагрузки, и как следствие, пополнение налоговыми поступлениями бюджета.
Налоговый кодекс предусматривает следующие специальные налоговые режимы, в соответствии с которыми корпоративный налогоплательщик имеет право уплачивать один специальный налог вместо ряда отдельных налогов.
В настоящее время в нашей стране действуют следующие специальные налоговые режимы:
упрощенная система налогообложения;
система для сельскохозяйственных товаропроизводителей с использованием единого сельскохозяйственного налога;
патентная система налогообложения;
налог на профессиональный доход.
Упрощенная система налогообложения (УСН) позволяет организациям не уплачивать в бюджет налог на прибыль (ставка 20%), НДС (ставки 18%, 10%, 0%), налог на имущество (ставка 2,2%), а предпринимателям – НДФЛ (базовая ставка 13%) и налог на имущество (ставки 0,1%, 0,3%, 0,5%), а платить Единый налог 6%, если объект налогообложения – «доходы», и 15%, если объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Первое упоминание об УСН для малого бизнеса в России было в Федеральном законе от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ. Данный законопроект имел целью сократить величину налоговой нагрузки для субъектов малого предпринимательства. Дальнейшее ее реформирование нашло отражение в Федеральном законе от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ, путем введения в Налоговый кодекс главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения», заменившую предшествовавший вариант данной системы.
Система для сельскохозяйственных товаропроизводителей с использованием единого сельскохозяйственного налога применяется организациями и предпринимателями, доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции которых составляет 70% от общего дохода реализации товаров, работ, услуг.
Единый сельскохозяйственный налог рассчитывается как произведение разницы между доходами и расходами на ставку налога (6%).
Патентная система налогообложения введена в действие региональным законодательством и применяется только ИП, которые осуществляют виды деятельности, не противоречащие гл. 26.5 НК РФ . Размеры потенциально возможного дохода предпринимателя за год установлены на уровне от 100 тыс. руб. при отсутствии работников до миллиона рублей при наличии работников в количестве 15 человек.
Ставка единого налога при патентной системе налогообложения составляет 6% от потенциально возможного годового дохода, а объем доходов предпринимателя не должен превышать 60 миллионов рублей в год. Стоимость патента не может быть уменьшена на страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности.
Налог на профессиональный доход (НПД) применяется в России с 2019 года. Сначала он имел характер эксперимента и применялся только в ряде регионов, с 2020 года территория его применения расширилась на все субъекты РФ. Его использование допускается самозанятыми лицами и индивидуальными предпринимателями. Плательщики НПД не должны иметь наемных работников, а также им нельзя вести торговую деятельность. Ограничения величины годового дохода — 2,4 млн. рублей.
Обложению налогом подлежит вся величина получаемого дохода, а расходы не принимаются в расчет. Ставки такие: 4% — если доход получен от физических лиц, 6% — от организаций и ИП. Операции отражаются в личном кабинете, здесь же можно сформировать чек. Налог каждый месяц рассчитывается ИФНС, никакой отдельной отчетности сдавать не требуется.
Выбирая систему налогообложения, малые организации и предприниматели оценивают достоинства и недостатки того или иного налогового механизма. Рассмотрим основные преимущества и недостатки налоговых систем налогообложения в сравнительной таблице 2:
Таблица 2
Преимущества и недостатки систем налогообложения для предприятий малого бизнеса
Система налогообложения Преимущества Недостатки
Общая (традиционная) система Полное отсутствие ограничений (количество работников, имущество, выручка)
Неограниченные виды деятельности
Отсутствие обязанности уплачивать налог на прибыль в случае убыточности предприятия Большой объем документации и отчетности, которую нужно представлять в различные органы
Все многочисленные налоги уплачиваются в полном размере
Возможно, пристальное внимание со стороны правоохранительных и налоговых структур
Упрощенная система налогообложения Ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме
Подача налоговой декларации один раз в год
Возможность выбрать объект налогообложения («доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов»)
Возможность в бухгалтерском учете стоимость основных средств и нематериальных активов списывать сразу после приобретения
В книге учета не нужно отражать операции, которые не используются при расчете налога. Ограничение видов деятельности
Нет возможности открывать представительства и филиалы
Ограниченный перечень расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемую базу
Минимальный налог уплачивается даже при убытках.
Нет возможности работать по НДС
Единый сельскохозяйственный налог Замена нескольких налогов одним
Упрощенный порядок ведения учета
Совмещение с патентной системой налогообложения
Отсутствие минимального налога Строгие требования к структуре выручки
Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налог
Нет возможности предъявить к вычету «входной» НДС
Патентная система налогообложения Предприниматель уплачивает единый налог за патент
Бухгалтерский учет упрощен
Не надо тратить время на сдачу налоговой декларации Реальный размер прибыли не влияет на уплату патента и может быть меньше его
Нельзя сократить величину единого налога за патент на уплаченные страховые взносы
Если предприниматель занимается несколькими видами деятельности, нужно получить на каждый из них свой патент
Налог на профессиональный доход Операции отражаются в личном кабинете, здесь же можно сформировать чек.
Налог каждый месяц рассчитывается ИФНС, никакой отдельной отчетности сдавать не требуется. Применение только самозанятыми и ИП.
Плательщик не должен иметь наемных работников, нельзя заниматься торговлей.
Лимит годового дохода — 2,4 млн. рублей.
Из таблицы 2 видно, что каждая из рассмотренных систем имеет свои преимущества и недостатки. Выбрав УСН, налогоплательщик, самостоятельно выбирает по какой ставке ему рассчитывать и уплачивать налог. При применении других специальных режимов ставки налога четко определены Налоговым кодексом Российской Федерации .
Проблема стимулирования государством субъектов малого предпринимательства заключается в противостоянии их интересов, поскольку у государства целью выступает увеличение налоговых поступлений в государственный бюджет, но это напрямую влияет на эффективность развития бизнеса в стране.
Современная система налогообложения претерпела ряд изменений. Полностью изменились объекты налогообложения, налоговые ставки значительно уменьшились, увеличились предельная численность работников и стоимость амортизированного имущества. Можно сделать вывод, что законодательство провело оптимизацию упрощенной системы налогообложения, чтобы упростить ведение учета и отчетности для налогоплательщиков, тем самым развивая малый бизнес.
Параметры выбора систем налогообложения существенно расширились, поэтому для субъектов малого предпринимательства выбор оптимальной системы налогообложения несколько усложнился, но при этом стал более взвешенным и продуманным.
Таким образом, значение и сущность упрощенной системы налогообложения в малом предпринимательстве заключается в том, ее положительные качества в виде невысокой налоговой нагрузки, простой отчетности и некоторых привилегиях для начинающих предпринимателей обеспечили ей приоритет при выборе альтернативного варианта общей системе, единому налогу или патенту.
1.3 Субъекты малого предпринимательства и характеристика их налогообложения в сфере торговли
В России по данным Федеральной налоговой службы, в III квартале 2021 года действовали 5,78 млн. субъектов МСП, в том числе 3,49 млн индивидуальных предпринимателей (ИП).
В развитых странах на долю малого бизнеса приходится 70–85% ВВП, в России этот показатель не превышает 21%. Производительность труда на малых и средних предприятиях в Российской Федерации, по данным Министерства экономического развития Российской Федерации, в 2–3 раза отстает от уровня развитых стран (США, Японии, стран Европейского союза). В Российской Федерации только 4,7% граждан трудоспособного возраста являются предпринимателями. В странах БРИКС зафиксировано более высокое значение данного показателя (Бразилия -17,2%, Китай - 15,5%, Индия - 6,6%, ЮАР - 7%). В США доля граждан, открывающих собственный бизнес, в общей численности трудоспособного населения составляет 13,8 процента.
По данным Росстата, большая часть малых предприятий работает в таких сферах, как: оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств и мотоциклов (60,4% совокупного оборота малых предприятий), обрабатывающие производства (10,4%), а также строительство (7,5%).
В 2018 году в России законодательно были установлены следующие критерии, на основании которых принимается решение о том, является ли предприятие малым предприятием (табл.3).
Таблица 3.
Критерии для определения категории малых предприятий
№ Критерии Описание
1. Уровень дохода Суммарный доход, который получила организация в отчетном году, не должен быть выше 800 млн. руб.
2. Численность сотрудников Среднесписочная численность сотрудников организации по итогам отчетного года, не должна быть более 100 человек
3. Доля других организации в уставном капитале предприятия до 25% — при участии федеральных и муниципальных формирований, религиозных и общественных организаций;
до 49% — при участии ЮЛ.
Также установлены требования для отнесения организаций и ИП к категории микро- и средних предприятий (табл. 4).
Таблица 4.
Требования для отнесения организаций и ИП к категории микро- и средних предприятий
№ п/п Вид субъекта предпринимательства Критерии
1. Среднее предприятие Годовой уровень дохода — до 2 млрд. руб., среднесписочная численность сотрудников — от 101 до 250 чел.
2. Микропредприятие Годовой уровень дохода – до 120 млн. руб., среднесписочная численность сотрудников – до 15 чел.
Основные проблемы, осложняющие в России деятельность малых предприятий, заключается в следующем:
1) довольно часто изменяющееся законодательство. Так, к примеру:
- рост ставки налога на добавленную стоимость с 1 января 2019 г. вызвал, в свою очередь, рост закупочных цен, а это привело к пересмотру ценовой политики, и, как результат, потере клиентов и рынков сбыта;
- увеличение страховых взносов имело результатом отказ от повышения заработных плат работникам малых предприятий или увеличение цен реализации, а также невозможность расширения штата, кроме того, часть субъектов малого предпринимательства была вынуждена решиться на крайние меры, в частности сокращение штатов или «уход в тень»;
- требования перехода к онлайн-кассам заставил малые предприятия осуществлять дополнительные расходы по приобретению, установке и настройке терминалов, их ежегодному обслуживанию, обновлению фискального накопителя;
2) дорогие кредиты для малого бизнеса и ужесточение требований коммерческих банков к заемщикам;
3) высокая инфляция;
4) обострение конкуренции за клиентов с крупными компаниями;
5) неблагоприятная экономическая ситуация в стране и в мире в целом, которая во многом тормозит развитие бизнеса.
Упрощенная система налогообложения дает налогоплательщикам право выбора одного из двух объектов налогообложения – доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоговая база при объекте доходы – это денежное выражение доходов организации или ИП, а при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой выступает денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Порядок определения доходов и расходов, применяемых к налоговому учёту, определён статьями 346.15 и 346.16 НК РФ соответственно. Признаются же доходы и расходы кассовым методом, то есть в момент поступления или выбытия денежных средств, имущества, имущественных прав.
Один упрощённый налог с доходов (или с разницы между доходами и расходами) заменяет начисление и уплату:
налога с доходов (НДФЛ) — для ИП;
налога на прибыль — для ООО;
налога на имущество (кроме объектов с кадастровой стоимостью) для ООО и ИП;
налога на добавленную стоимость (НДС) - для ООО и ИП. Кроме внешнеторговых операций.
Налоги на транспорт, на землю, на воду выплачиваются только в случае, если у ИП или ООО есть объект обложения.
Для каждого из объектов налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Следует отметить, что сумму налога при УСН «доходы» согласно НК РФ, можно уменьшить на сумму страховых взносов, уплаченных в налоговом периоде, сумму расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности, а также сумму платежей по договорам добровольного личного страхования.
Все налогоплательщики УСН сдают налоговую декларацию один раз в год, причем юридические лица обязаны это сделать до 31 марта следующего года; ИП - до 30 апреля следующего года.
В случае опозданий в сроках подачи декларации по УСН необходимо будет оплатить штраф. Его величина составляет от 5 до 30% от суммы неоплаченного налога за каждый просроченный месяц (п.1статьи 119 Н РФ). В расчет принимаются как полные, так и неполные месяцы. Также ИП могут столкнуться с приостановкой операций по счетам, в случае периода задержки подачи декларации свыше десяти рабочих дней.
Нарушение сроков уплаты налога грозит взысканием штрафа вразмере 20-40% от суммы налога (статья 122 НК РФ). Помимо этого, ИП придется заплатить государству пени.
Пени= 1/300?(Действующая ставка Центробанка?Неуплаченная сумма налога)?количество дней просрочки
Помимо налоговой декларации, дополнительной формой налогового учета для ИП на УСН является книга учета своих доходов и расходов (КУДиР). Строго говоря, сдача КУДиР в ИФНС не требуется, однако ее заполнение необходимо в целях обоснования достоверности и правильности подсчета налога. Книга может быть запрошена налоговым органом во время камеральной или выездной проверки. Допускается формирование КУДиР в бумажном и в электронном виде.
Также предприниматели должны отчитываться о страховых взносах, уплачиваемые c заработной платы, а также за НДФЛ и травматизм. Обязательно предпринимателям необходимо подавать в ПФР сведения по трудовой деятельности (форма СЗВ-ТД) и прочую персонифицированную отчетность. В случае, когда наемный персонал отсутствует, то формы за сотрудников не сдаются.
Таким образом, для России наиболее актуально построение такой налоговой системы, которая будет особо эффективной для малого бизнеса. Во всех экономически развитых странах малый бизнес развивается на основе целого набора инструментов, важнейший из которых - экономически обоснованные налоги. На сегодняшний день в налоговой системе РФ наиболее актуальны специальные режимы налогообложения и их применение. Одним из них является упрощенная система налогообложения. Возможность ее применения в России — это важный показатель отношения государства к бизнесу. Упрощенная система налогообложения, с одной стороны, ослабляет налоговое бремя, а с другой - повышает собираемость налогов.
Преимуществами являются простой и понятный налоговый учет; отсутствие отчислений по налогу на прибыль, НДС, имущество; самостоятельный выбор объекта обложения; декларация может подаваться не ежеквартально, а 1 раз в год; на некоторые виды деятельности установлены льготы по страховым взносам.
Среди минусов можно выделить то, что независимо от суммы дохода, налог все равно придется платить; для перехода на УСН придется восстановить НДС, что в некоторых ситуациях влияет на финансовые расходы; существуют ограничения по ОКВЭД; контрагенты теряют право возмещения НДС на приобретенные товары и услуги. Но, несмотря на все минусы, большинство малых организаций и предпринимателей при выборе системы налогообложения отдают предпочтение именно «упрощенке».
