ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1 Понятия, признаки, функции налогов, их роль в экономической системе
Налоги — понятие сложное и многогранное. В настоящее время в финансовой науке не было выработано единого определения сущности налога. Раскрыть его содержание в одном общепринятом термине довольно сложно, поэтому существуют различия в дефиниции налогов в работах экономистов и в налоговом кодексе РФ.
Дефиниции понятия «налог» существенно отличались в периоды до вступления в силу первой части налогового кодекса и после того, как в 8 ст. вышеупомянутого кодекса было определено понятие «налог».
В Большом энциклопедическом словаре можно обнаружить следующие толкования термина «налоги»: «обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с физических и юридических лиц в государственные и местные бюджеты».
А. Соколов определял налоги как «принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия ее расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента».
С.?Г. Пепеляев дал следующее определение термину «налоги»: «Налоги — единственно законная (установленная законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти».
В результате принятия НК РФ используют следующее определение термина «налог». «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.»
Если обобщить данные понятия, можно заметить присущие налогам признаки:
1)? законодательно-правовая форма платежа в бюджет или во внебюджетный фонд (обозначает обязательность налогов);
2)? наличие установленных на законодательном уровне основных элементов налогообложения (к ним относятся налогоплательщики, налоговый период, порядок исчисления налогов, налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налогов);
3)? взимание денежных средств с налогоплательщиков для обеспечения функционирования деятельности государства и его муниципальных образований.
Таким образом, если платеж удовлетворяет всем названным признакам, то он является налогом.
Экономическую сущность налогов можно рассмотреть через призму их функций:
1) налог как эквивалент ценности публичных услуг — проявление сущности налога, как цены общественных благ.
2) Фискальная функция —в первую очередь, сущность данной функции заключается в формировании государственного бюджета.
3) Регулирующая функция налогов — контроль над экономикой страны со стороны государства с помощью введения, видоизменения, отмены некоторых налогов, введения льготных условий для отдельной категории лиц, чтобы способствовать укреплению экономики.
4) Контрольная функция налогов — следует понимать, как контроль за экономической ситуацией в стране, поведением налогоплательщиков и возможность повлиять на них с помощью налогов.
Необходимо понимать различия между функциями налогов и их ролью. На практике функции налогов могут реализовываться не в полной мере, их проявления и отражаются в роли налогов в экономике государства.
Налог должен в правильном соотношении показывать стоимость публичных услуг. Только в этом случае поступления в государственный бюджет будут стабильными.
В странах с развитой экономикой публичные доходы почти на 90% складываются из налоговых поступлений. Экономическая политика государства должна строиться на перераспределении дохода нации с помощью налогов, которые выступают в роли регулятора экономической системы страны.
Можно сделать вывод, что сущность налогов заключается в обязательном платеже, взимаемом с организаций и физических лиц в целях обеспечения деятельности государства. В приведенном понятии отражены основные признаки налогов, такие как наличие установленных элементов налогообложения и т.д. Принято выделяют несколько функций налогов, которые имеют отражение в роли, которую играют налоги в экономике государства.
1.2. Классификация налогов
В НК РФ описано разделение платежей на налоги и сборы, а также в кодексе указаны отличия между федеральными, региональными, местными налогами или сборами.
Финансовая наука и налоговики-аналитики выделяют следующую классификацию налогов:
1)? по укрупненным видам налоговых платежей:
— пошлины
— сборы
— налоги
— другие обязательные платежи (такие как страховые взносы)
2)? по отношению к государственным расходам:
— общие платежи (не установлены с целью покрытия конкретного расхода),
— целевые платежи (установлены с целью покрытия конкретного расхода);
Примером целевого налога в РФ может служить транспортный налог, который идёт на дальнейшее финансирование работ, связанных с ремонтом и строительством дорог.
4)? по уровням государственных органов, которые устанавливают налоги:
— федеральные (имеют действие на всей территории страны и устанавливаются в налоговом кодексе. К ним относятся акцизы, налог на прибыль организаций и НДС)
— региональные (имеют действия только на территории субъектов, законами которых были установлены. Также установлены налоговым кодексом. Например, транспортный налог, налог на имущество организаций)
—— местные (имеют действие на территории муниципальных образований, актами которых были установлены. Также установлены налоговым кодексом. Например, налог на имущество физических лиц или земельный налог
5)? по способам взимания:
— прямые — платятся физ. лицами, налоги на доходы
— косвенные — поимущественные налоги с юр. лиц, акцизы, регулярные платежи за пользование природными ресурсами;
6)?по виду отражения в Системе национальных счетов и в структуре ВВП:
— на производство и импорт
— налоги, которые выплачиваются из доходов налогоплательщиков;
7)? по бухгалтерским источникам уплаты:
— с выручки от реализации продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины)
— налоги, которые относят на себестоимость продукции (уплачиваемые организацией, страховые взносы, транспортный налог, государственная пошлина)
— налоги, которые относят относимые на затраты по счету финансовых результатов (налог на имущество организаций)
— с прибыли (налог на прибыль организаций)
— с чистой прибыли (за пользование природными ресурсами штрафного типа)
— с оплаты труда (налог на доходы физических лиц, страховые взносы, которые платят индивидуальные предприниматели);
8)? по видам налоговых ставок:
— пропорциональные
— регрессивные
— прогрессивные;
9)? по срокам и порядку уплаты:
— фактические
— единовременные
— авансовые
— регулярные;
10)? по способу исчисления и уплаты:
— налоги, которые исчисляют налоговые агенты и в дальнейшем они платят их в бюджет
— бланковые платежи, которые исчисляет налоговый орган, а налогоплательщики их платят по уведомлению.
Таким образом, принято выделять несколько видов классификации налогов в зависимости от субъектов налогообложения, способа, порядка и сроков исчисления и уплаты налогов, видам налоговых ставок, способам взимания. Приведённые классификации позволяют отразить основные характеристики налоговых платежей.
1.3. Общая характеристика налоговой системы РФ
Прежде чем рассматривать налоговую систему РФ, нужно дать толкование этого понятия. Налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение законодательства.
В РФ существует большое число правовых актов.
Налоговым кодексом России определена система налогов и сборов и общие принципы налогообложения.
В статье 3 налогового кодекса сформулированы основные принципы налогообложения. Это следующие принципы:
1. всеобщности (Каждое юр. и физ. лицо должно уплачивать налоги и сборы.);
2. равного налогового бремени (Когда налог устанавливают, то учитывают способности налогоплательщика выплачивать этот налог);
3. юридического равенства налогоплательщиков(Налоги и сборы не могут различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала);
4. экономической обоснованности налогообложения (Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.);
5. соразмерности налогообложения правам и свободам, указанным в Конституции (Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав);
6. единства налоговой политики (Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.);
7. законности (Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ);
8. определенности (При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения);
9. ясности налогового законодательства (Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.);
10. презумпции правоты налогоплательщика при противоречиях в налоговом законодательстве (Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.)
В России налоговая система подразделяется на три уровня федеральный, региональный, местный. Полномочия федеральных, региональных и местных органов власти исходят изданной классификации налогов. Органы власти, которые относятся к разным уровням имеют разные объёмы налоговых прав.
В соответствии со ст. 12 НК в Российской Федерации есть следующие виды налогов и сборов:
1) федеральные: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых;
2) региональные: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог;
3) местные: земельный налог; налог на имущество физических лиц.
Федеральные налоги установлены и обязательны на всей территории России. Региональными налогамипризнаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге местные налоги устанавливаются налоговым кодексом РФ и законами этих субъектов.
При установлении региональных и местных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ, представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки; порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Для развития малого бизнеса в России используют специальные налоговые режимы. Такие режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. К ним относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
5) патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей.
В России система налогообложения строится на прямых и косвенных налогах. Фискальную функции выполняют, в основном, косвенные налоги, к которым относится НДС. Прямы налоги должны регулировать доходы физ. и юр. лиц. Более того, в РФ бюджет формируют прежде всего косвенные налоги. Основная доля поступлений в бюджет приходится на НДС, затем идут акцизы, налог на прибыль, НДФЛ.
