1. Теоретические основы учета потерь в производстве
1.1 Классификация, учет и анализ брака
Браком называется продукция, передача которой потребителю не допускается из-за наличия в ней дефектов. Дефект — это каждое отдельное несоответствие продукции установленным требованиям. Дефекты бывают явные, выявление которых регламентировано соответствующей документацией, и скрытые, выявление которых документацией не предусмотрено.
Для единообразного и точного определения признаков допущенного брака на заводах используются классификаторы брака, устанавливающие единую его классификацию по видам, виновникам и причинам. Содержащиеся в классификаторе шифры позволяют упростить все записи, связанные с оформлением брака, и механизировать его учет.
Под видом брака подразумеваются конкретные дефекты и отступления от установленных требований к качеству материала, форме, размерам изделия, которые являются основанием для его забракования и отделения от годной продукции.
По видам в производстве различают исправимый и неисправимый брак. Исправимым браком считаются заготовки, детали, узлы либо изделия с такими дефектами, устранение которых технически возможно и экономически целесообразно, что позволяет использовать их по прямому назначению без снижения требований к качеству. Неисправимым (окончательным) браком считается тот, дополнительные затраты на устранение которого проводить невозможно или нецелесообразно.
Кроме того, различают брак внутризаводской, выявленный в ходе производственного процесса, и внешний брак, обнаруженный за пределами завода, проявившийся в сфере реализации или в процессе использования продукции. Внешний брак свидетельствует как о плохом качестве продукции, так и о неудовлетворительной работе контрольных служб предприятия и называется рекламацией. Появление рекламаций наносит производителю не только материальный, но и моральный ущерб, сказываясь на его репутации.
По причинам различают брак, допущенный из-за нарушения технологической дисциплины (небрежное отношение рабочего к своей работе), ошибок в технической документации, работы на неисправном или неправильно налаженном оборудовании, использования некачественного инструмента, дефектов в исходном материале, пропуска дефектов ОТК на последующих операциях.
По виновникам различают брак, допущенный по вине рабочего-оператора; рабочего — наладчика оборудования; отделов главного технолога, главного конструктора, главного механика; инструментального цеха; отдела технического контроля качества.
Учет и анализ брака позволяет выявить его причины и конкретных виновников, что является неотъемлемой частью рациональной организации производства. Эти меры имеют целью разработку организационно-технических мероприятий, обеспечивающих ликвидацию и предупреждение брака, учет потерь от брака и отнесение их за счет конкретных виновников, организацию работ по изготовлению продукции взамен забракованной. Наконец, данные учета и анализа брака и рекламаций используются для подготовки статистических материалов, используемых для изучения динамики брака по отдельным календарным периодам и местам образования.
Каждая партия продукции предъявляется на контроль с сопроводительной документацией, в которой контролер отмечает результаты проверки качества. При обнаружении в предъявленной продукции неисправимого брака контролер обязан оформить его актом. Исправимый брак возвращается на доработку. Акт является основным и единым первичным документом для учета и анализа брака. Он должен содержать только необходимые сведения: наименование изделия, а также операции, на которой образовался брак, характеристику брака с указанием шифра его вида, причины брака и его виновника (согласно классификатору), сумму потерь, подлежащую взысканию с виновника.
Весь выявленный брак помечается клеймом, немедленно изымается и направляется на склад-изолятор, откуда передается на склад утиля.
Если брак продукции обнаруживается у потребителя, на предприятие поступает рекламация. В ней указываются причины, вследствие которых продукция не удовлетворяет требованиям заказчика. Предприятие проверяет обоснованность рекламации, и бракованную продукцию заменяют годной, возмещая потребителю убытки. Возврат дефектной или бракованной продукции по каждому производственному звену учитывается при оценке эффективности его работы, подведении итогов деятельности всего предприятия.
Анализ брака и рекламаций производится в разрезе отдельных причин, виновников и видов. Он имеет целью отобразить:
а) процент брака по заводу и его подразделениям;
б) потери от брака в нормо-часах и в денежном выражении.
Таблица 1. Классификатор брака по виновникам и причинам
Виновник брака Шифр брака Причина брака
Рабочий-исполнитель Небрежное отношение к работе или нарушение технологии
Рабочий-наладчик Неправильная наладка оборудования
Администрация цеха 04 05 06 07 Неправильное хранение и транспортирование матери алов, комплектующих изделий, деталей Неправильный инструктаж рабочего Несоответствие марки материала требованиям чертежа Неверная наладка оборудования Недоброкачественный инструмент, штампы, модели и др
Отдел главного технолога 10 11 12 Ошибки в технологической документации Несвоевременное изменение технологий Технический дефект оснастки, заложенный в документации
Отдел главного конструктора 20 21 Ошибки в конструкторской документации Несвоевременная коррекция чертежей
Отдел технического контроля Пропуск брака на последующие операции Несвоевременный контроль средств измерения, инструментов, приспособлений
Отдел главного механика (энергетика) Неисправное оборудование
Внешние поставщики Скрытые дефекты материалов и комплектующих изделий
1.2 Расчет потерь от брака
При анализе брака рассчитывают абсолютные и относительные показатели. Абсолютный размер брака представляет собой сумму затрат на окончательно забракованную продукцию и расходов на исправление исправимого брака.
Абсолютный размер потерь от брака получают путем вычитания из абсолютного размера брака стоимости брака по цене использования, суммы удержаний с виновников брака и суммы взысканий с поставщиков за поставку некачественных материалов.
Относительные показатели размера брака и потерь от брака рассчитываются как процентное отношение абсолютного размера брака или потерь от брака к производственной себестоимости товарной продукции. Пример расчета этих показателей приведен в таблице 2.
Из таблицы можно сделать вывод о том, что основной причиной брака являлась поставка некачественного сырья или иных видов материальных ресурсов. В отчетном году, основываясь на опыте предыдущего периода, производитель составил договор на поставку материалов, предусматривающий компенсацию в случае их низкого качества, что позволило сократить абсолютный размер потерь от брака на 8500 ден. ед.
Абсолютный размер потерь от брака снизился на 8500 ден. ед. или на 64,6%:
?
Относительный размер потерь от брака снизился на 2,3%:
Таблица 2. Расчет потерь от брака
Показатель, ден. ед Предыдущий год Отчетный год
1. Себестоимость окончательного брака
2 Расходы по исправлению брака
3. Абсолютный размер брака (стр. 1 + стр. 2) 31 500
4. Стоимость брака по цене использования
5. Суммы, удержанные с виновников брака -
6. Суммы, взысканные с поставщиков сырья -
7. Абсолютный размер потерь от брака (стр. 3 - стр. 4 - стр. 5 - стр. 6)
8. Товарная продукция по производственной себестоимости, годовой выпуск 400 000
9. Относительный размер брака (стр. 3 : стр. 8 х 100), % 7,5 7,5
10 Относительный размер потерь от брака (стр 7 • стр. 8 х 100) 3,7
Определим стоимость годной продукции, которая могла быть получена при отсутствии брака AQ. Для этого необходимо фактический объем продукции в плановых ценах (Q\ x Ц) умножить на долю окончательного брака производственной себестоимости (d0e):
Таким образом, менеджеры предприятия должны рекомендовать руководству найти компанию, поставляющую более качественное сырье для данного производства. В заключение отметим, что анализ брака следует начинать с изучения причин его возникновения и виновников.
Первый уровень нормативного регулирования.
К первому уровню нормативного регулирования относятся:
• Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ, в котором указано следующее правило: взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, которая не превышает среднего заработка в месяц, проводится по распоряжению работодателя. Такое распоряжение может дать руководитель организации (предприятия) не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба, а если работник отказывается добровольно возместить причиненный ущерб, превышающий среднюю заработную плату, то возможно взыскание данной суммы в судебном порядке. [3]
• Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ, части первая и вторая, в котором прописаны основополагающие моменты осуществления предпринимательской деятельности, даны определения таким понятиям как сделка, договор, стороны сделки (договора), прописаны последствия нарушения установленного порядка совершения сделок.[1]
• Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК, в котором определен перечень налогов, которые обязано платить предприятие при осуществлении своей деятельности. Данный перечень включает в себя такие основные налоги, как НДФЛ, налог на прибыль организации, НДС и т.д., а так же определяет налогоплательщиков по каждому виду налога, устанавливает порядок начисления и уплаты налога.[2]
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (действительный до 31.12.2012г.) , в котором дано определение счета 28, как специального счета для учета брака. «Счет 28 - счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного брака, расходы по исправлению и т.д.), а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. По кредиту счета отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака».[5]
Хочется отметить, что с 1 января 2013 года в силу вступает новый Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"[4] «Цель нового Закона о бухучете - исключить устаревшие и неэффективные нормы, устранить пробелы. Вести бухучет должны все экономические субъекты (в т. ч. перешедшие на УСН). Исключение - индивидуальные предприниматели (ИП); лица, занимающиеся частной практикой; структурные подразделения иностранных организаций (при условии, что ведется налоговый учет). Объектами бухучета являются факты хозяйственной жизни (сделки, события, операции). Активы. Обязательства. Источники финансирования деятельности. Доходы и расходы. Иные объекты, если это установлено федеральными стандартами. Прежде объектами бухучета признавались имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции. Ранее руководители организаций могли вести бухучет лично. Это право остается только у руководителей субъектов малого и среднего предпринимательства. Руководитель утверждает образцы первичных учетных документов. При этом в новом законе альбомы унифицированных форм не упоминаются. Прежде бухотчетность подписывалась руководителем и бухгалтером (в т. ч. главным). Теперь она считается составленной после подписания ее руководителем. Определены обязательные реквизиты регистров бухучета, особенности бухотчетности при реорганизации и ликвидации юрлица. Закреплено, как разрабатываются и утверждаются федеральные стандарты в области бухучета.
В отношении бухотчетности нельзя устанавливать режим коммерческой тайны. Ранее содержание регистров бухучета и внутренней бухотчетности являлось таковой. Прежний Закон о бухучете содержал норму, допускающую не применять правила бухучета, если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. Новый такую возможность не предусматривает». [15] Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2013 г.
Второй уровень нормативного регулирования
Вторым уровнем регулирования бухгалтерского учета являются положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регистрируются Минюстом России и имеют законодательную силу для всех предприятий, которым адресуются.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина от 18.09.2006 N 116н), определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. [7]
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н (в ред. от 08.11.2010.), устанавливает, что потери от внутреннего брака должны отражаться в затратах того месяца, в котором выявлен брак, потери же от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей (или же они признаны в судебном порядке). [11]
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43н), устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.[8]
ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.[9]
К этому же уровню относятся методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49), в которых устанавливается порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.[14]
Третий уровень нормативного регулирования
Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Минфина России. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня. Документы третьего уровня не имеют юридической силы, т. е. на них не следует ссылаться при судебных разбирательствах. Однако эти документы позволяют рационально организовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Минфином России и потребностями пользователей экономической информации. Соблюдение требований документов третьего уровня проверяют аудиторы и ведомственные ревизионные органы. К третьему уровню относятся:
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, в котором для учета брака в производстве существует специальный счет 28[12]
• Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налога на прибыль организации» части второй Налогового кодекса РФ» [13]
Четвертый уровень нормативного регулирования.
Документом четвертого уровня системы нормативного регулирования является учетная политика организации, а также инструкции и приказы внутри организации. Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 6 октября 2008 г. N 106н, под учетной политикой понимают совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, определяемых самой организацией на основе предусмотренных требований и особенностей деятельности.[10]. Ее необходимость обусловлена тем, что в нормативных документах иногда отсутствуют способы ведения бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной деятельности либо допускаются варианты решения вопросов, а требуется выбрать один. Кроме того, в учетной политике следует предусмотреть оптимальное сочетание системы бухгалтерского учета с аналитическими регистрами налогового учета, разрабатываемыми организацией самостоятельно.
?
2. Учет и анализ хозяйственной деятельности компании
2.1 Учет хозяйственной деятельности организации
Для проведения учета хозяйственной деятельности организации и для того чтобы составить баланс на конец отчетного периода, в первую очередь представим баланс компании на начало отчетного периода 2015г. (табл. 3).
Таблица 3. Баланс на начало 2015г., руб.
Счет Сальдо на начало года
Дт Кт
01 Основные средства 45201
02 Амортизация основных средств 20960
04 Нематериальные активы 2728
05 Амортизация НМА 1161
10 Материалы 2908
20 Основное производство 1909
23 Вспомогательное производство 1539
50 Касса 128
51 Расчетный счет 19200
43 Готовая продукция 3080
71 Расчеты с подотчетными лицами 57 270
76 Расчеты с прочими дебит. и кредит. 3736 2241
80 Установочный капитал 9600
83 Добавочный капитал 18400
82 Резервный капитал 1346
60 Расчеты с поставщиками и подрядч. 7620
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 2561
68 Расчеты с бюджетом 299
69 Расчеты по соц.страх. и обеспечению 762
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 4356
66 Краткосрочные кредиты банков 6800
98 Доходы будущих периодов 1945
84 Нераспределенная прибыль 7885
ИТОГО: 83346 83346
?
Далее следует этап составления журнала хозяйственных операций (табл. 4). В графе 2 «Содержание операций» в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции.
Затем следует отражать следующие операции: поступление материалов от поставщиков, сумму транспортных расходов, начисление заработной платы, страховых взносов, начисление амортизации. На счете 20 «Основное производство» - дебет собираются затраты на производство продукции. По завершении месяца данные затраты списываются с кредита счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция». В момент реализации затраты списываются с кредита счета 43 в дебет счета 90 «Продажи». На счете 90 выявляется финансовый результат от реализации продукции.
В месяце, следующем за отчетным, перечисляются налоги, оплачиваются счета поставщиков, выплачивается заработная плата. По окончании квартала учитываются налоги на имущество и с прибыли. В конце журнала хозяйственных операций показывается сумма чистой прибыли предприятия.
Чтобы получить сведения об оборотах, имевших место в отчетном периоде, осуществлять проверку данных по счетам и составить баланс на конец этого периода, составляют оборотную ведомость, в которой по каждому счету показывают: остатки средств и их источников на начало отчетного периода; оборот за отчетный период, остатки средств и их источников на конец отчетного периода (табл.25).
Для того чтобы составить оборотную ведомость, представим сальдо начальное, сальдо конечное и оборот за отчетный период по каждому счету в «Главной книге».
?
Таблица 4. Журнал хозяйственных операций
№ п/п Содержание операции Сумма, рублей Д К
1 Поступило от поставщика материальные ценности
В том числе НДС 18% 5140
925 10
19 60
2 Перечислено с р/с за полученные материалы 6065 60 51
3 Приняли к зачету по расчетам с бюджетом НДС по полученным и оплаченным материальным ценностям 925 68 19
4 Получено по чеку для выплаты з/п 4360 50 51
5 Выплачена з/п по платежным ведомостям 4000 70 50
6 Доходы будущих периодов согласно расчету зачислены на финансовые результаты 162 98 91
7 Поступила с р/с дебиторская задолженность от прочих дебиторов 3736 51 76
8 Погашена частично краткосрочная ссуда банка 4400 66 51
9 Перечислена краткосрочная задолженность поставщику 3620 60 51
10 Переданы материалы во вспомогательное производство 2600 23 10
11 Переданы в основное производство материалы 2540 20 10
12 Реализованы материалы сторонней организации.
Предъявлен счет по ценам реализации НДС 2880
2880 62
51 91
62
13 Начислен НДС подлежащий взносу в бюджет 518 91 68
14 Списана на реализацию с/с материалов 1720 91 10
15 Начислена з/п работникам основного производства 3220 20 70
16 Начислены взносы в ПФ
Фонд соц.страх.
ФОМС 837 93 68 20
20
20 69
17 Удержанный НДФЛ согласно ведомостям начислен в бюджет 404 70 68
18 Поступила на склад от основного производства готовая продукция 2960 43 20
19 Отгружена покупателю готовая продукция согласно договору с/с 2841 90 43
20 Поступила на р/с вырочка от реализации продукции по ценам реализации с ндс 3840 51 90
21 Начислен НДС к взносу в бюджет 691 90 68
22 Определен финансовый результат от реализации продукции (по субсчетам счета 90) 308 90 99
23 Определен финансовый результат от материалов
Списаны доходы будущих периодов 642 91 99
24 Списана прибыль в конец года 1112 99 84
Расчет недостающих данных в журнале хозяйственных операций:
1) Расчет НДС (18 %) на полученные от поставщика материальные ценности = 5140*0.18 = 925.
2)Перечислено с р/с за полученные материалы = 5140 + 925=6065
3) Приняли к зачету по расчетам с бюджетом НДС по полученным и оплаченным материальным ценностям = 5140*0.18 = 925
13) Начислен НДС подлежащий взносу в бюджет = 2880*0.18 = 518
16.1) Начислены взносы в ПФ (на данный момент ставка составляет 26% от заработной платы работников) = 3220*0.26 = 837
16.2) Начислены взносы в фонд социального страхования (на данный момент ставка составляет 2,9 % от заработной платы работников) = 3220*0.029 = 93
16.3) Начислены взносы в ФОМС (на данный момент ставка составляет 2,1 % от заработной платы работников) = 3220*0.021 = 68
21) Начислен НДС к взносу в бюджет = 3840*0.18 = 691
22) Определен финансовый результат от реализации продукции. Считается по формуле
Фр = Вр – Спп,
где Вр – выручка от реализации, Спп – Себестоимость продукции. Так как у нас выручка без учета НДС, необходимо высчитать и его.
Фр = 3840 – 2841 – 691 = 308
23) Определен финансовый результат от материалов. Фр = Вр – Спп = 2880 -1720 – 518 = 642
24) Списана прибыль в конец года. Прибыль от реализации продукции и материалов плюс прочие доходы = 308+ 642 + 162 = 1112
Под сальдо понимается разница между доходом и расходом за определенный промежуток времени. В бухгалтерском учете сальдо показывает разницу между дебетом и кредитом.
Сальдо на начало года подразумевает остаток денежных средств на начало определенного промежутка времени.
Чтобы рассчитать сальдо на конец года (Sк) по дебету, необходимо использовать следующую формулу:
Sк = Sн + Обд – Обк, (2)
где: Sн – сальдо на начало года;
Обд – оборот по дебету;
Обк – оборот по кредету.
Чтобы рассчитать сальдо на конец года по кредиту, необходимо использовать следующую формулу:
Sк = Sн + Обк – Обд, (3)
где: Sн – сальдо на начало года;
Обд – оборот по дебету;
Обк – оборот по кредиту.
Ниже приведены главные книги по каждому счету, где определены сальдо на конец года, оборот по дебету и оборот по кредиту.
?
Таблица 5 - Счет «Материалы» (10)
Период
1кв 2014 Оборот по Д10 с К Итого по Д10 Период
1кв 2014 Оборот по К10 с Д Итого
К10 Sн Sк
60 23 20 91 Д К Д К
1) 5140 5140 10) 2600 2600 2908 0 1288 0
11) 2540 2540
14) 1720 1720
Итого 5140 5140 Итого 2600 2540 1720 6860
Sн=2908 руб.
Sк=2908+5140-6860=1288 руб.
Таблица 6 - Счет «НДС по приобретенным ценностям» (19)
Период 1кв 2014 Оборот по Д19 с К Итого по Д19 Период 1кв 2014 Оборот по К19 с Д Итого по К19 Sн Sк
60 68 Д К Д К
1) 925 925 3) 925 925 0 0 0 0
Итого 925 925 Итого 925 925
Таблица 7 - Счет «Основное производство» (20)
Период 1кв 2014 Оборот по Д20с К Итого по Д20 Период 1кв 2014 Оборот по К20 с Д Итого по К20 Sн Sк
10 70 69 43 Д К Д К
11) 2540 2540 18) 2960 2960 1909 0 5675 0
15) 3220 3220
16) 998 998
Итого 2540 3220 998 6758 Итого 2960 2960
Sн=1909 руб.
Sк=1909+6758-2960=5675 руб.
?
Таблица 8 - Счет «Вспомогательное производство» (23)
Период 1кв 2014 Оборот по Д23с К Итого по Д23 Период 1кв 2014 Оборот по К23 с Д Итого по К20 Sн Sк
10 Д К Д К
10) 2600 2600 - - - 1539 0 4139 0
Итого 2600 2600 Итого - -
Sн=1539 руб.
Sк=1539+2600-0=4139 руб.
Таблица 9 - Счет «Готовая продукция» (43)
Период 1кв 2014 Оборот по Д43с К Итого по Д43 Период 1кв 2014 Оборот по К43с Д Итого по К43 Sн Sк
20 90 Д К Д К
18) 2960 2960 19) 2841 2841 3080 0 3199 0
Итого 2960 2960 Итого 2841 2841
Sн=3080 руб.
Sк=3080+2960-2841=3199 руб.
Таблица 10 - Счет «Касса» (50)
Период 1кв 2014 Оборот по Д50с К Итого по Д50 Период 1кв 2014 Оборот по К50с Д Итого по К50 Sн Sк
51 70 Д К Д К
4) 4360 4360 5) 4000 4000 128 0 488 0
Итого 4360 4360 Итого 4000 4000
