1. Понятия налоговой отчётности и налоговой декларации
Налоговой отчетностью именуется совокупность документов, периодически предоставляемая в налоговые органы в обязательном порядке .
Отличают налоговую отчетность и по стадиям деятельности:
· первоначальную (подается за первый отчетный период после регистрации юридического лица в налоговом органе) ;
· очередную (предоставляется за текущие налоговые периоды) ;
· дополнительную (требуется при наличии в ранее предоставленных отчетах неполной информации либо при возникших изменениях) ;
· ликвидационную (формируется при прекращении деятельности налогоплательщика).
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога .
Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности .
Способы представления налоговых деклараций
Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент или его представитель) подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации.
Срок представления декларации, а также срок уплаты налога на прибыль, приходящийся на нерабочий или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
Для каждой формы налогового отчета определен срок подачи в налоговые органы. Нарушение сроков чревато штрафными санкциями.
В 2016 году организации должны представить декларации:
· декларацию по НДС -- до двадцать пятого числа месяца по истечении отчетного квартала;
· декларацию по налогу на прибыль -- до двадцать восьмого числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
· сведения о численности работников -- до двадцатого января текущего года;
· декларацию по налогу на имущество -- до тридцатого марта текущего года за предыдущий год, при этом по итогам отчетных кварталов нужно подавать налоговые расчеты;
· декларации по транспортному и земельному налогам -- срок устанавливается территориальными органами, уплата должна быть осуществлена не позже первого февраля за предыдущий год;
· 2-НДФЛ --до первого апреля;
· 6-НДФЛ --ежеквартально.
2.1 Налоговая отчётность в электронной форме
Налоговые декларации представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота следующими категориями налогоплательщиков:
· налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
· вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек;
· налогоплательщиками, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенными к категории крупнейших, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются организацией (индивидуальным предпринимателем, привлекавшим в указанный период наемных работников) в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).
При представлении в налоговый орган налоговых деклараций по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет бумажные экземпляры налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщик представлять не должен.
Датой представления налоговых деклараций в этом случае считается дата их отправки.
Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций, а также форматы и порядок представления налоговых деклараций и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации .
Налоговый орган подтверждает факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, высылая по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об их приеме, после проверки требований к оформлению документов. Налогоплательщик может обратиться в налоговый орган с просьбой распечатать налоговые декларации, представленные по телекоммуникационным каналам связи, и заверить их в установленном порядке.
Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика, в налоговой декларации указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации). При этом к налоговой декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации .
При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
2.2 Налоговая отчётность на бумажном носителе
Налоговая отчётность на бумажном носителе может быть представлена лично, почтой, либо через представителя.
Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе .
При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.
Уполномоченный представитель налогоплательщика -- организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Он осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.
Сотрудник налогового органа, принимающий у налогоплательщика декларацию, должен по требованию последнего проставить на копии налоговой декларации отметку о принятии декларации с указанием даты.
3. Формы и требования к порядку заполнения налоговых деклараций
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не вправе включать в форму налоговой декларации, а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:
· вида документа: первичный (корректирующий);
· наименования налогового органа;
· места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;
· фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);
· номера контактного телефона налогоплательщика;
· сведений, подлежащих включению в налоговую декларацию в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса.
Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях (за исключением значений, указываемых в Приложении N 2 к Декларации). При указании значений стоимостных показателей в полных рублях значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля .
Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с Титульного листа (Листа 01), вне зависимости от наличия и количества заполняемых разделов, листов и приложений к ним. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого.
Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
Не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя. При заполнении декларации используются чернила черного, фиолетового или синего цвета .
Каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значением которых являются дата или десятичная дробь.
Для отрицательных чисел указывается знак "-" ("минус") в первом знакоместе слева.
При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому знакоместу. При этом в отрицательных числах знак "-" ("минус") указывается в знакоместе перед числовым значением показателя.
Заполнение текстовых полей бланка декларации осуществляется заглавными печатными символами.
