Глава 1. Организация учета и анализ продаж на предприятии.
1.1. Учет продаж предприятия.
Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция. Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и соответствуют техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции.
Готовая продукция составляет основную часть продукции предприятия. Кроме того, в состав продукции включаются также отпущенные на сторону полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы и оказанные услуги промышленного характера. Работами промышленного характера считаются услуги вспомогательных цехов по отпуску пара, воды, электроэнергии, сжатого воздуха, автоперевозки и другие услуги сторонним предприятиям и организациям, своим непромышленным хозяйствам или для собственного капитального строительства.
К нормативно - правовой базе по учету готовой продукции можно отнести:
1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ.
4. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов". Раздел 4. Учет готовой продукции.
5. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".
6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению". Раздел IV. Готовая продукция и товары.
7. Постановление Правительства РФ от 1 декабря 2009 г. N 982 "Об утверждении единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии".
Задачи учета готовой продукции:
1. Формирование фактической себестоимости готовой продукции.
2. Правильное и своевременное документальное оформление операций, и обеспечение достоверных данных по производству готовой продукции.
3. Контроль за сохранностью запасов готовой продукции в местах их хранения и на всех этапах их движения (от одной технической операции к другой).
Продажа продукции (работ, услуг) производится:
1. По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога, на добавленную стоимость (НДС),
2. По государственным регулируемым оптовым ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС,
3. По государственным регулируемым розничным ценам, включающим НДС. По подакцизной продукции к продажной стоимости добавляется акциз, а при продаже ее за наличный расчет - и налог с продаж.
Товарооборот это:
- объем проданных и купленных товаров в денежном выражении за определенный период времени;
- движение товаров в сфере обращения, связанное с их обменом на деньги и переходом от производства к потреблению.
Продажей продукции завершается кругооборот средств организации (предприятия), в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести оплату приобретенных имущества, сырья и материалов, рассчитаться с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам. Продажа продукции, работ и услуг должна обеспечить не только возмещение расходов на производство и сбыт, но и получение прибыли - одного из важнейших источников расширения производства, обновления, модернизации и реконструкции основных средств, увеличения объема выпуска продукции.
В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (в ред. Приказа Минфина России от 27.11.2006 N 156н) готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством (например, ГОСТ).
Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад готовой продукции в подотчет материально ответственным лицам на основании первичной документации. Но возможно, что ее технические характеристики, например, габариты, могут не позволить хранение на складе (например, судно). В таком случае готовая продукция предъявляется покупателю у производителя на месте нахождения готовой продукции.
Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информацией о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. Учет готовой продукции осуществляется в количественных и качественных показателях. Количественный учет ведется в единицах измерения, принятых организацией, исходя из физических свойств продукции (кг, шт., м, куб. м и др.). Для организации учета количественных показателей однородной продукции применяются условно-натуральные измерители (например, консервные банки). Качественный учет ведется по стоимостным измерителям. Стоимостные показатели, используемые как измерители готовой продукции, необходимы для ведения аналитического и синтетического учета. Такими показателями являются стоимость выпущенной продукции за отчетный период, стоимость проданной продукции (выручка от продаж) за отчетный период и стоимость товарной продукции за отчетный период. Если стоимость выпущенной и проданной продукции определяется соответственно на счетах 43 "Готовая продукция" (счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)") и 90 "Продажи", то стоимость товарной продукции рассчитывается с включением стоимости продукции, работ, услуг, потребленных внутри организации за отчетный период (например, оказанные услуги обслуживающим хозяйствам). Для упорядочения учета готовой продукции в организации может разрабатываться номенклатура - ценник, где указываются вид изготовляемой продукции; признаки, позволяющие идентифицировать продукцию определенного вида (сорт, марку, артикул, размер, фасон, модель и др.); код вида продукции; присвоенный номенклатурный номер вида продукции; учетная цена его единицы.
1.2 Сравнение российских и международных стандартов учета продаж.
Все формирование финансовой отчетности организации базируется на конкретных принципах. В законодательстве РФ данные принципы отражены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов России 29.12.1997года. (далее - Концепция бухгалтерского учета), прикреплены в Законе № 129-ФЗ и реализованы в ПБУ 1/2008 и ПБУ 4/99. Сопоставление принципов, на которых базируется формирование финансовой отчетности организации в соответствии с Российскими Стандартами Бухгалтерского Учета (РСБУ) и Международными Стандартами Финансовой Отчётности (МСФО), которое приведено ниже.
Таблица 1.1 - Сравнительный анализ соответствия допущений РСБУ положениям МСФО.
Таблица 1.2 - Сравнительный анализ соответствия требований РПБУ положениям МСФО.
Как заметно из таблиц 1.1 и 1.2 главные принципы, на которых базируются РСБУ и МСФО в целом полностью сопоставимы. Но есть некоторые принципы в РСБУ, которые не имеют возможности работать в следствие других ограничений и требований законодательства РФ. Данная проблема остается неразрешенной до сегодняшних дней.
На основании расхождений в основных принципах финансовой отчетности согласно с МСФО и законодательством РФ, полученные из таблиц, возможно сделать выводы:
1. В практике РСБУ много принципов раскрыто не так подробно, как в МСФО;
2. Структура принципов в законодательстве РФ не схожа с МСФО и не представлена в последовательном и логическом порядке ни в каком российском нормативном акте;
3. Терминологические различия.
1.3. Элементы финансовой отчетности.
Элементы финансовой отчётности - это финансовые группы, которые соединены с предоставлением информации о экономическом состоянии фирмы и итогах его деятельности. МСФО характеризуют следующие 5 главных составляющих финансовой отчетности: активы, обязательства, прибыль, затраты и капитал.
В Концепции бухгалтерского учета России приводится такой же перечень элементов, характеризующих финансовое положение, как и в МСФО, однако формулировки Концепции гораздо короче, чем в МСФО, и не содержат никаких пояснений и примеров.
Таблица 1.3 - Сравнительный анализ элементов финансовой отчетности в соответствии с МСФО и РСБУ.
В отличие от Концепции, в законодательных актах, регламентирующих учет и отчетность в РФ, нет определения категорий «активы», «обязательства» и «капитал». ФЗ «О бухгалтерском учете» характеризует объекты бухгалтерского учета как имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, исполняемые организациями в ходе их работы.
В Положении по бух. учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) тоже отсутствует трактовка актива и пассива баланса как хозяйственных средств и источников. При всём этом капитал рассматривается как вид пассива (до недавнего времени убытки прошлых лет рассматривались в законодательстве РФ как активы).
В следствии этого, трактовки элементов баланса в российских нормативах не совпадают с трактовками в МСФО. Только одним документом, где они приближены к стандартам международного уровня, является Концепция. Хотя заявленные в Концепции трактовки активов, обязательств и капитала не согласуются с нормативными актами, в результате отсутствует механизм их реализации на практике.
Элементы отчетности признаются лишь тогда, когда они удовлетворяют аспектам признания, то есть присутствует вероятность того, что неважно какая финансовая выгода, ассоциируемая с ним, станет получена либо утрачена фирмой, также элемент имеет цену либо оценку, которая может надежно измерена.
В русской Концепции тоже указываются критерии признания активов и обязательств, но трактовка признания капитала отсутствует, потому что нет заметок, приуроченных к концепции капитала и концепции его укрепления. Критерии признания активов и обязательств в Концепции схожи с требованиями МСФО. Но они остаются провозглашенными исключительно в Концепции, на практике ни в каком нормативном акте нет в том числе и термина «признание частей отчётности». Отражение элементов в балансе русской бухгалтерской отчетности исполняется на основании первичных документов, которые оформлены согласно с унифицированными формами. На практике отсутствует возможность внедрения профессиональных суждений бухгалтеров для определения вероятности получения либо утраты финансовых выгод. Таким образом, провозглашённый в Концепции расклад к признанию активов, обязательств и капитала, невзирая на идентичность с МСФО, носит только декларативный нрав и трудный в применении.
Оценка активов и обязательств.
Согласно с МСФО активы и обязательства имеют все шансы восприниматься (отражаться в отчетности) по последующим стоимостям:
1. текущая стоимость - это сумма, которую необходимо оплатить для приобретения того же либо подобного актива на рынке в настоящий момент;
2. историческая стоимость - сумма, оплаченная в тот момент, когда приобретают активы либо полученная в размен на обязательство;
3. возможная стоимость реализации - сумма, которую можно обрести от продажи того же либо подобного актива в настоящий момент.
4. дисконтированная стоимость - сумма будущих денежных потоков, которые связаны с активом или обязательством, исправленная на коэффициент временной стоимости денег.
Перечень возможных способов оценки, устанавливаемых Концепцией, схож с списком в МСФО, но их трактовка в Концепции, в отличие от МСФО, дается исключительно для активов. О распространении этих способов на обязательства в Концепции не говорится. Определение дисконтированной стоимости вообще отсутствует в Концепции, потому остается лишь полагать аналогию данного способа в Концепции с похожим способом в МСФО.
В российских нормативных актах присутствуют разные методы оценки для определенных статей баланса, как, к примеру, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России. Более распространенной считается фактическая себестоимость, хотя в ряде всевозможных случаев используются другие оценки, допустимые законодательством России. Необходимо подчеркнуть помимо прочего огромную степень регламентации оценок элементов отчетности в законодательстве РФ сравнивая с требованиями МСФО. Во многих случаях в МСФО разрешается оценка статей баланса на основании профессионального суждения бухгалтера с учетом особенностей фирмы, интересов пользователей и основополагающих основ МСФО. В российской практике оценка любой статьи баланса делается взыскательно согласно с требованиями Положения. В текущее время почти все из данных требований существенно приближены к требованиям МСФО.
1.4. Методы и методики анализа учета продаж.
Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости.
Производственные организации пищевой промышленности, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете выручку от продажи продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).
Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» – поступила на склад готовая продукция в планово-учетных ценах.
При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается проводкой:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость готовой продукции в планово-учетных ценах.
