1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЁТОВ
1.1. Сущность, значение, принципы организации безналичных расчетов
В современных условиях регулярно совершенствуются операции по приобретению денежных средств, материалов и предметов труда, реализации продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. За все купленное необходимо расплачиваться денежными средствами и, соответственно, получать оплату за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Все сделки, возникающие между организациями, осуществляются с помощью денежных средств: таким образом, завершается превращение денежной формы выделяемых средств в товарно-материальные запасы, а от реализации поступают денежные средства. В то же время расчеты выступают очень важным фактором обеспечения обращения денежных средств, а своевременное завершение расчетов является, кроме того, необходимым критерием непрерывности процесса. Для обеспечения правильного обращения хозяйственных средств компании, их своевременного пополнения важную роль играет выбранная платежная система.
Платёжная система – это набор механизмов, правил, норм и инструментов, используемых для осуществления обмена финансовыми ценностями, то есть перевода денег между сторонами в процессе выполнения ими своих обязательств.
Элементами платежной организации являются: участники платежной организации, финансовые инструменты, задействованные в платежах, средства перевода, связи между системами расчетов, различные денежные и иные инструменты, правовая база, определяющая права и обязанности участников, договорные отношения. К платежным системам предъявляются следующие требования: определенность платежа; надежность; безопасность; удобство; универсальность.
Формы и порядок расчетов устанавливаются Центральным банком Российской Федерации. Расчеты организаций всех форм собственности по обязательствам перед другими организациями, между юридическими и физическими лицами за материальные ценности должны осуществляться, как правило, в безналичной форме через учреждения кредитных организаций.
В исключительных случаях расчеты могут производиться наличными деньгами в пределах разрешенных сумм, в соответствии с Правилами организации денежного обращения.
Безналичными платежами являются платежи за оказанные материальные товары и услуги, а также по финансовым обязательствам, которые представляются не в денежной форме, а путем отражения соответствующих сумм на банковских счетах.
Система безналичных расчётов представляет собой совокупность принципов, предъявляемых к ним требований, форм и способов расчётов.
Основными принципами организации безналичных расчётов являются следующие:
– денежные средства в обязательном порядке хранятся на счетах в банке всеми организациями и учреждениями;
– для хранения денежных средств и осуществления безналичных расчётов организации открывают в банке расчётный счёт;
– с открытием расчётного счёта организация становится полноправным участником платёжного оборота и по её счёту осуществляются безналичные расчёты, связанные с основной деятельностью, инвестициями, капитальным ремонтом, а также операции с наличными деньгами.
Все организации осуществляют расчеты преимущественно через безналичные расчеты кредитных организаций (банков) в соответствии с документами, предусмотренными правилами расчетов.
Платежи производятся, как правило, после отгрузки продукции, оказания услуг, выполнения работ. Этот принцип не исключает денежных платежей и авансовых платежей, которые разрешены нормативными правовыми актами или предусмотрены договором, а для списания денежных средств со счета плательщика требуется согласие плательщика. Согласие дается путем акцепта документов, выданных получателем денежных средств, или путем выдачи платежных документов. Согласие плательщика на оплату расчетных документов связано с проверкой выполнения поставщиком условий договора. В случае нарушения условий договора плательщик вправе отказаться от оплаты расчетных документов, о чем уведомляет банк или поставщика по форме и в сроки, предусмотренные договором, платежи производятся только при наличии достаточных денежных средств на счете плательщика.
Денежные средства списываются со счета компании по распоряжению владельца счета. Списание средств его вашего согласия осуществляется только в случаях, когда законодательством установлен бесспорный порядок списания средств или предъявлены к оплате исполнительные и приравненные к ним документы. Оплата расчетных документов при недостаче денежных средств на счете осуществляется в порядке, установленном нормативными правовыми актами.
Зачисление средств на счет поставщика происходит, как правило, после их списания со счета плательщика. Предоплата материальных ценностей производится только за счет собственных средств компании.
По экономическому содержанию безналичные расчёты могут быть товарными и нетоварными:
– к товарным расчетам относятся – расчёты между организациями за материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
– к нетоварным расчетам относятся – расчёты с бюджетом по налогам и сборам, с персоналом по прочим операциям, по погашению банковских ссуд и уплате процентов и другие.
В соответствии с действующим законодательством при безналичных расчетах используются следующие формы расчетов: платежными поручениями, чеками, аккредитивами и в форме инкассо.
Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:
– наименование расчетного документа;
– номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;
– номер кредитной организации плательщика, ее наименование;
– наименование плательщика, номер счета;
– наименование получателя средств, номер счета;
– наименование кредитной организации получателя (в чеке не указывается), ее номер;
– идентификационные номера, присвоенные юридическим лицам при постановке на учет в налоговых органах;
– назначение платежа (в чеке не указывается);
– сумму платежа цифрами и прописью;
– на первом экземпляре подписи должностных лиц, имеющих право подписи.
Выбирая наиболее подходящую форму расчетов, необходимо учитывать, насколько она способствует своевременному поступлению денежных средств поставщиком, способствует максимальному сокращению сроков получения, создает условия для взаимного контроля участников расчетов, обеспечивает ускорение документооборота и минимальная трудоемкость расчетных операций.
1.2. Порядок осуществления расчетных операций
Для проведения расчетов организации открывают в коммерческих банках следующие счета:
Расчетный счет – является основным счетом организации. Счет может быть открыт организации, обладающей правами юридического лица вне зависимости от формы имущества. Счет предназначен для осуществления текущих платежей по его распоряжению, зачислению денежных средств, которые поступили в его адрес.
Текущий счет – открывается организациям их филиалам отделениям и прочим подразделениям. Перечень операций по текущему счету ограничен в основном с оплатой труда, командировочными и административно хозяйственными расходами. Распоряжение средствами осуществляется в строгом соответствии со сметой.
Бюджетный счет – открывается организациями, получающими средства из бюджета при условии их строго целевого назначения.
Депозитный счет – открывается для вклада в банк временно свободных денежных средств на определенный срок и под определенный процент.
Валютный счет – предназначен для осуществления расчетов в иностранной валюте. В соответствии с валютным законодательством предприятию открываются:
Транзитный валютный счет – для учета в полном объеме поступлений в иностранной валюте. С этого счета производится обязательная продажа части экспортной выручки.
Текущий валютный счет – для учета средств, остающихся в распоряжении предприятия после обязательной продажи экспортной выручки.
Специальные счета – для расчетов и переводов резидентов с нерезидентами при предоставлении и получении кредитов и займов в зарубежной валюте, а также по исполнению обязательств резидентами по внешним ценным бумагам.
Специальные счета – применяются для хранения денежных средств строго целевого назначения: для депонирования средств при открытии аккредитива, депонирования средств при получении чековой книжки, для депонирования средств при использовании расчетных банковских карт и др.
Для открытия расчетного счета организации представляют в коммерческий банк следующие документы:
– заявление установленной формы;
– нотариально заверенные копии учредительных документов;
– справку из налогового органа о постановке на учет;
– письмо территориального органа государственной статистики с присвоенными кодами организации;
– карточку с образцами подписей и оттиском печати;
– выписку из приказа о назначении главного бухгалтера.
Ответственный работник коммерческого банка проверяет корректность оформления и полноту представления документов, и передают их юристу для проверки законности и достоверности представленных документов.
Счет открывается при наличии разрешительной регистрации председателя правления банка, его заместителя и главного бухгалтера банка в заявлении потребителя. За открытие и ведение счета в коммерческом банке может взиматься отдельная плата. С клиентом коммерческого банка заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором отражаются все пункты о взимании с потребителя платы за проведение расчетных операций по счетам потребителей.
При реализации расчетов организации могут производить оплату за открытие счета, как наличными денежными средствами, так и в безналичном порядке.
Оплата за открытие расчетного счета может быть произведена компанией по требованию денежного взноса. Бухгалтер организации заполняет объявление о денежном взносе и вносит необходимую сумму в кассу коммерческого банка. Также для открытия счета можно произвести оплату по безналичному расчету, при этом организации направляют запрос на оплату в банк, в котором указывается цель платежа.
Между коммерческим банком и организаций должна быть достигнута договоренность:
– о порядке установления документооборота, при проведении расчетных операций исходя из документооборота коммерческого банка и организации;
– о правилах обмена документами (на бумажном носителе, в виде электронного документа), способе и порядке его передачи (на бумажном носителе или в виде электронного документа);
– об обязательствах коммерческого банка направлять организации подтверждение о совершении расчетной операции для отражения их по расчетному счету;
– о порядке действий коммерческого банка при поступлении расчетного документа позже установленной даты перечисления платежа;
– о других вопросах, регулирующих проведение расчетов по расчетному счету.
Документы о регистрации счета хранятся в бухгалтерии коммерческого банка, а карточки с образцами подписей и печатей хранятся в специальном картотечном архиве у сотрудника, который занимается расчетным счетом организации.
При открытии счета главный бухгалтер банка делает на оригинале устава организации отметку с указанием номера счета и заверяет печатью. Справку для налоговой инспекции клиент получает при открытии расчетного счета.
Собственник счета обязан соблюдать законодательство и правила Банка Российской Федерации по расчетным операциям. Оплата документов осуществляется в пределах имеющегося остатка денежных средств на расчетном счете в календарной очередности.
Списание средств со счета организации осуществляется на основании распоряжения клиента.
Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда. При наличии на расчетных счетах клиентов денежных средств, списание осуществляется в порядке поступления документов на списание.
Для зачисления и списания денежных средств на счет организации банки составляет ежедневно выписки по расчетным счетам. Выписки содержат следующие показатели:
– номер счета;
– дата – период, за который предоставляется выписка;
– остаток средств на начало дня;
– номер документа, корреспондентский счет банка;
– зачислено клиенту (по кредиту);
– списано с расчетного счета (по дебету);
– итоги оборотов по дебету и кредиту;
– остаток на конец дня и другие реквизиты.
При недостаточности денежных средств на счете организации списание производится в порядке очередности установленной Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. 855).
При предоставлении в банк платежных документов по перечислению средств, в правой стороне, в специально отведенных графах, организации проставляют очередность платежей.
В настоящее время в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации установлено пять очередей:
– в первую очередь списание осуществляется по исполнительным документам, которыми предусмотрено перечисление или выдача денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
– во вторую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, который предусматривает перечисление или выдачу средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
– в третью очередь осуществляется списание по платежным документам, который предусматривает перечисление или выдачу средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной организации Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;
– в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
– в пятую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
Для осуществления своей деятельности каждый хозяйствующий субъект обязан вести бухгалтерский учет хозяйственных операций. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402/ФЗ, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об имуществе, обязательствах компаний и их движении, с помощью сплошного, непрерывного и документального учета всевозможных хозяйственных операций.
Oтветственнoсть за oрганизацию бухгалтерскoгo учета, сoблюдение закoнoдательства при выпoлнении хозяйственных операций несет управленец предприятия (руководитель), который обязан создать необходимые условия для правильнoгo ведения бухгалтерскoгo учета, обеспечить выполнение всеми подразделениями и службами, сотрудниками предприятия требoваний главнoгo бухгалтера в части порядка oфoрмления и представления для учета документов и сведений.
Система нoрмативнoгo регулирoвания бухгалтерского учета и отчетности сoстoит из дoкументов четырех урoвней: закoноoательных; нормативных; метoдических; oрганизациoнных.
Первый уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:
? Федеральный закон «O перевoднoм и прoстoм векселе» № 48/ФЗ от 11.03.1997г. сoдержит различные требoвания к применению векселя при расчетах с кoнтрагентами.
? Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 409/ФЗ от 06.12.2011г., устанавливающий требования и принципы валютного регулирования и валютного контроля в РФ, права и обязанности резидентов и нерезидентов при осуществлении экспортно-импортных операций.
? Гражданский кодекс Российской Федерации, которым определены основные задачи предпринимательской деятельности в области пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг, достижения прибыли и формирования правоотношений между предпринимателями различных отраслей производства на территории России. [1]
? Налоговый Кодекс Российской Федерации, устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. [2]
Как уже былo oтмеченo ранее, oснoвным и главным нoрмативным документoм, сoдержащим oснoвы регулирования бухгалтерского учёта, кoторoму не дoлжны противоречить другие нoрмативные акты, является Федеральный закон ФЗ от 06.12.2011 № 402/ФЗ «О бухгалтерском учете».
Второй уровень: стандарты (положения) пo бухгалтерскому учету и oтчетнoсти. Учетный стандарт мoжнo oпределить, как свoд oснoвных правил, устанавливающий пoрядoк учета и oценки oпределеннoгo oбъекта или их сoвoкупнoсти. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. К ним относятся:
? Положение ЦБР (Центральный банк России) «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ» от 01.04.2003г. № 222/П (в ред. от 12.12.2011г.).
? Положение Банка России «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19.06.2012г. № 383/П данное устанавливает правила перевода денежных средств ЦБР, кредитными организациями в России в рублях.;
