ГЛАВА 1 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1 Сущность и функции налоговой системы РФ
Более полное и точное определение налога дано в первой части Налогового кодекса Российской Федерации. Ст. 8 Налогового Кодекса Российской Федерации дает определение налога как обязательного, индивидуально безвозмездного платежa, взимаемого с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйского ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
В налоговую систему России, помимо налогов, входят и приравненные к ним сборы, отличительной особенностью которых считается то, что их уплата является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборoв государственными органами, a также органами местного самоуправления и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Определение, изложенное в Налоговом кодексе, полностью характеризует понятие налога. Этот платеж может быть определен, т.е. сбор налогов может осуществляться только на законных основаниях в соответствии с требованиями законодательства.
Таким образом, можно дать следующее определение налога: «Налог является обязательным, индивидуально необоснованным, относительно регулярным и законодательным платежом государству, выплачиваемым организациям и частным лицам с целью финансовой поддержки деятельности государства и / или муниципалитетов».
В рамках налоговой политики государство собирает средства за счет налогов, а затем расходует их в соответствии с бюджетными статьями. Это означает, что сбор средств и их использование в соответствии с законом являются сильными рычагами налоговой политики, благодаря которой страна может процветать и может попасть в глубокий затяжной кризис.
Государственный бюджет основан на соотношении доходов и расходов:
1. Дефицит бюджета – превышение расходов над доходами.
2. Профицит бюджета – превышение доходов над расходами.
Модель налоговой политики – это сформированный образец налоговой политики в практике ряда стран. Существует несколько моделей налоговой политики, они разобраны на рисунке 1.
Рисунок 1 – Модели налоговой политики
Налоговая политика – это комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение каких-либо целей. Проявлением налоговой политики служат налоговые объекты, ставки и льготы. Также служат проявлением налоговой политики и нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов.
Основные группы совокупности задач налоговой политики выделены в таблице 1.
Таблица 1 – Три основные группы совокупности задач налоговой политики.
Совокупные задачи налоговой политики делятся на: Обозначения
Фискальная Мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами;
Экономическая или регулирующая Направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решении. Социальных проблем;
Контролирующая Контроль за деятельностью субъектов экономики.
Условно можно выделить три основных типа налоговой политики:
1. Первый тип – это высокий уровень налогообложения, то есть политика, характеризующаяся максимальным увеличением налоговой нагрузки. Соответственно при выборе этого пути возникнет неизбежная ситуация, в которой повышение уровня налогообложения не сопровождается увеличением поступлений в бюджеты различных уровней.
2. Второй тип налоговой политики - низкая налоговая нагрузка, это когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует быстрому развитию экономики, особенно ее реального сектора, так как обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения здесь ниже, чем в других странах, наблюдается широкий приток иностранных инвестиций, в том числе ориентированных на экспорт, а следовательно, повышается уровень конкурентоспособности национальной экономики). Существенно облегчена налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты, но существенно сокращены государственные социальные программы, это зависит от сокращения доходов бюджета.
3. Третий тип – это налоговая политика с достаточно значительным уровнем налогообложения как для корпораций, так и для физических лиц, которая компенсируется высоким уровнем социальной защиты для граждан страны, наличием множества государственных социальных гарантий и программ.
Для достижения целей налоговой политики и устранения возникающих диспропорций в функционировании налогового механизма, государство применяет различные инструменты и, в частности, такие как конкретные виды налогов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, условия уплаты, ставки и санкции. Специфика института налоговых льгот определяется видами налогов, методами их исчисления, целями их использования и странами их применения. Мировая практика выработала оптимальный набор принципов организации налогового регулирования. К ним, в частности, относятся следующие:
– применение налоговых льгот не носит избирательного характера;
– инвестиционные льготы предоставляются исключительно плательщикам, которые обеспечивают реализацию государственных инвестиционных программ и заданные объемы производства;
– применение льгот не должно наносить существенного ущерба экономическим интересам государства;
– порядок предоставления налоговых льгот определяется законом и не подлежит существенным корректировкам на местном уровне.
Еще одним важным инструментом государственного налогового регулирования экономики являются налоговые санкции. Их роль двояка, потому что, с одной стороны, они обеспечивают применение налогового законодательства (т.е. применяются санкции за неправильное выполнение обязательств перед внебюджетными фондами или бюджетом), а с другой стороны, они предписывают предприятиям использовать более эффективные формы управления в своей деятельности. Однако следует отметить, что действие санкций зависит от качества работы регуляторов и правоохранительных органов.
Познакомившись с основными инструментами налогового регулирования, мы можем сделать следующие выводы о том, что налоговое регулирование экономики может быть стимулирующим или ограничительным по своим характеристикам. Любое мнение о налоговых отношениях должно учитываться при разработке налоговой политики. С одной стороны, это стремление хозяйствующих субъектов минимизировать налоги, а с другой – государственные интересы, состоящие из необходимости в полной мере выполнять свои функции.
Налог является экономической категорией, потому что денежные отношения, которые складываются между государством и юридическими и физическими лицами, носят объективный характер и имеют конкретную общественную цель - получить средства, доступные государству.
Рассмотрим суть и механизмы проявления налогом своих функций.
Фискальная функция является основной функцией налога. Она изначально характерна для любого налога, для любой налоговой системы любого государства. И это естественно, ведь главное предназначение налога – образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов предприятий и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций – обороны страны и защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных и ряда других задач. Благодаря именно фискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т.е. в процесс перераспределения части стоимости ВВП. Именно фискальная функция предопределяет появление и проявление других функций налога.
Распределительная функция налога выражает его экономическую сущность как особого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производительной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Устанавливая систему налогов с физических лиц, государство осуществляет перераспределение доходов своих граждан, направляя часть финансовых ресурсов наиболее обеспеченной части населения на содержание наименее обеспеченной.
Как активный участник распределительных и перераспределительных процессов, налоги не могут не оказывать воздействия на сам процесс воспроизводства. Здесь находит свое проявление стимулирующая функция налогов. Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других. С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики и ее отдельных отраслей, структуру и пропорции общественного воспроизводства, накопления капитала.
С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная функция налога. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. Действительно, в условиях острой конкуренции, свойственной рыночной экономике, налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает в первую очередь тот, кто не способен рассчитаться с государством.
1.2 Классификация налогов
В зависимости от метода взимания налогов они делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщик. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других налогов. В данном случае основанием для налогообложения служат владения и пользование доходами и имуществом.
Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляются государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребления. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога – потребителем этого товара (работы или услуги).
Нередко и прямые, и косвенные налоги подразделяют на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные и личные. Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество, налог на недвижимость и некоторые другие. В отличие от реальных, личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются с физических лиц или у источника дохода, или по декларации. Примером личного обложения могут служить налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.
Косвенные налоги, в свою очередь, подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию и таможенные пошлины. Ярким примером универсального акциза является налог на добавленную стоимость, который применяется в мировой налоговой системе с конца 60-х – начала 70-х годов, а в Российской Федерации – с 1992г. Государственная фискальная монополия в налоговой практике используется не всеми странами, отсутствует она и в российской налоговой системе. Таможенные пошлины, в отличие от других стран, в России установлены не только на импортные товары, но и на экспорт товаров.
Все три вида налоговой политики имеют свои недостатки, которые можно отметить без каких-либо дополнений. Поэтому только комбинированная налоговая политика (стратегия и тактика), направленная на максимизацию эффективности всех налоговых функций в комплексе, является эффективной и сбалансированной. Эту политику можно также назвать сбалансированной налоговой политикой, направленной на обеспечение ценового, фискального, регулятивного и регулирующего баланса между функциями налогов и интересами государства и налогоплательщиков.
Комбинированное (равновесное) налоговое политическое объединение с целью создания условий для стабильной и единообразной бюджетной системы налоговых поступлений и их увеличения за счет увеличения легального производства, потребления и доходов, инвестиционной активности и эффективного функционирования налоговой системы контролируется на основе оптимизации ставок основных налогов и налоговой нагрузки, рационализации состава и структуры налоговой системы, налоговых льгот и налоговых штрафов, повышения уровня собираемости налогов и сокращения недоимки перед бюджетом.
Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах, а также в целях выполнения налогами возложенных на них функций государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Иначе говоря, налоги должны быть объединены в единую целостную систему.
2 АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОЙ СИСТЕМЫ РОСИИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1 Структура и элементы налогообложения
В современных условиях налоговая система является не только финансовым ресурсом государства для выполнения своих функций, но и основой механизма государственного регулирования экономики. Эффективное функционирование всей национальной экономики зависит от того, в какой степени построена налоговая система и хорошо продумана налоговая политика государства. Эффективное функционирование всего экономического комплекса страны во многом зависит от того, насколько хорошо и адекватно построена ее налоговая система.
С политической и экономической точки зрения анализ налоговой системы чрезвычайно важен для развития самой экономической теории. Исследования в этой области ограничены, и требования к всестороннему изучению теоретических и практических аспектов совершенствования налоговой системы в российской экономике были чрезвычайно актуальными в последние годы.
На данный момент налоговая система России, с точки зрения структуры, включает в себя:
- Министерство налогов и сборов (МНС) с его региональными и местными подразделениями;;
- Министерство финансов Российской Федерации (которое имеет налоговое упрощение);
- Государственный таможенный комитет (ГТК) с его региональными и местными подразделениями;
- органы государственных внебюджетных фондов и их региональные и местные подразделения, а также иные государственные структуры.
Законодательные органы субъектов Российской Федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но только в рамках Налогового кодекса Российской Федерации, принятого Законодательным Собранием Российской Федерации.
Местные органы власти в лице представительных органов принимают правовые акты в области налогового законодательства в рамках Налогового кодекса Российской Федерации и законов, принятых компетентным законодательным органом назначающего субъекта Российской Федерации. Согласно законодательству Российской Федерации налоговая система представляет собой трехуровневую систему исчисления (уплаты) налогов и сборов. В зависимости от уровня правовой базы и освобождения от налогов, существует три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Представленная структура российской налоговой системы и ее анализ показывают, что эта система как важнейший механизм экономического регулирования не в полной мере отвечает условиям рыночных отношений и не является ни эффективной, ни экономической. Он считается сложным, громоздким и запутанным, когда дело доходит до расчета налогов, документации, отчетности, а также автоматизации.
Налоговое законодательство Российской Федерации состоит из двух частей. Первая часть посвящена общим вопросам налогообложения. Описываются понятия базовых налогов и других платежей, описывается порядок выполнения обязательств, прав и обязанностей, ответственность участников налоговых отношений и другие аспекты. Во второй части представлены ставки, порядок и условия уплаты всех налогов, которые существуют и действуют на территории России.
Налоговая система Российской Федерации состоит из трех уровней. Как правило, устанавливаются фиксированные ставки, акцизы являются исключениями (их ставки зависят от видов подакцизных товаров), водный налог зависит от способа водопользования, размер государственной пошлины зависит от вида запрашиваемого действия, а налог на добычу полезных ископаемых устанавливается как в фиксированном размере, так и в процентах. Важно отметить, что с 1 января 2019 года налог на добавленную стоимость вырос с 18 до 20 процентов.
Рисунок 2 – Налоговая система Российской Федерации
Помимо положительных аспектов налоговой политики России, существуют недостатки, например, только около 60% из 100% ежегодно идут в казну, остальные 40% не доходят до нее, потому что существует теневой рынок, и многие продолжают избегать налогов. И это именно то, что негативно влияет на развитие нашей страны и общества в целом.
Федеральный бюджет нашей страны состоит из налоговых поступлений. Отсутствие стабильности также является еще одним недостатком, вызванным огромной суммой налогов. Люди сбиты с толку и ошибаются, потому что правительство регулярно меняется. Это приводит к ошибкам, за которые налагаются штрафы, по которым граждане несут убытки, и в то же время они негативно влияют на налоговую систему нашей страны.
2.2 Анализ налоговой системы РФ
В планах на 2019-2020 годы у правительства есть много идей по изменению налоговой политики государства. Это было связано с тем, что обещание, данное Владимиром Путиным, истекло и с 01.01.2019 года руки всех тех, кто давно хотел внести свои коррективы, были освобождены. Поэтому одним из самых волнующих вопросов, особенно для российского населения, было изменение ставки НДФЛ. На рассмотрение был представлен проект по изменению регрессивной нормы на прогрессивную со следующими показателями:
Таблица 1 - Изменение ставки НДФЛ с учетом разницы суммы годового дохода физ. лица.
НДФЛ Годовой доход
5% Менее 100 тыс. руб.
13% 100 тыс. руб. – 1 млн. руб.
18% 1 млн. руб. – 5 млн. руб.
25% Свыше 5 млн. руб.
Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.
Рассмотрим в таблице 2, как динамика доходов консолидированного бюджета и бюджета государственных внебюджетных фондов изменилась в 2019 году по сравнению с 2018 годом.
Таблица 2 – Динамика доходов консолидированного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2019 г.
2019, млдр руб. Темп роста 2019 г. К 2018 г. (в ценах 2018 г.), %
Доходы – итоги 36916,9 39110,3 105,9
Налоговые доходы 23602,0 25320,9 107,3
Социальные взносы 7195,1 7884,5 109,6
Неналоговые и прочие доходы 6119,9 5904,9 96,5
По данной таблицы мы можем сделать следующие выводы: «налоговые доходы» увеличились на 1718,9 млн. руб. по сравнению с 2018 годом, в 2019 году их сумма составила 25320,9, также тем роста 2019 г. к 2018 г. составил 107,3 %; «Социальные взносы» в 2018 году составили 7195,1 млн. руб. а в 2019 г. они возросли на 689,4 млн. руб. и составили 7884,5 млн. руб., тем роста составил 109,6 %; Как и первые два показателя, «Неналоговые и прочие доходы» возрасти в 2019 году по сравнению с 2018 г. и составили 5904,9, темп роста равен 96,5%.
Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.
Огромное значение для формирования бюджета любого уровня имеют государственные доходы. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления задач и функций.
Также - для более полного анализа налоговой системы Российской Федерации - рассмотрим структуру и динамику расходов консолидированного бюджета РФ в таблице 3.
Таблица 3 – Структура и динамика расходов консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2018 году.
Статьи расходов Млдр. Руб. Удельный вес, % Тем рост 2019 г. К 2018 г. (в ценах 2018 г.), %
Расходы - итого 36995, 3 100,0 104,5
Общегосударственные вопросы 2335,1 6,3 104,8
Национальная Оборона 2998,9 8,1 101,5
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность 2233,6 6,0 101,3
Национальная экономика 5170,3 14,0 111,4
Продолжение таблицы 3
Жилищно-коммунальное хозяйство 1574,9 4,3 113,8
Охрана окружающей среды 250,3 0,7 161,6
Образование 4050,7 10,9 105,7
Культура, кинематографии 587,9 1,6 106,5
Здравоохранение 3798,7 10,2 109,4
Социальная политика 12637,1 34,2 100,8
Физическая культура и спорт 375,4 1,0 108,4
Средства массовой информации 156,1 0,4 109,4
Обслуживание государственного и муниципального долга 835,4 2,3 87,3
Справочно: профицит 2115,0 - 66,7
Рассмотрев данную таблицу можем сделать следующие выводы: Наибольшим показателем в расходах консолидированного бюджета стал «Социальная политика» его сумма составила 12637,1 млрд. руб. (34,2%), темп роста по этому показателю составил 100,8 %; А наименьшим показателем стал «Средства массовой информации» и составил 156,1 млрд. руб. ( 0,4%), темп роста 2019 г. к 2018 г. составил 109,4%; Также не малую роль в расходах консолидированного бюджета составил показатель «Национальная экономика» ее сумма составила 5170,3 млрд. руб. (14,0%), темп роста составил 111,4 %; Также и такой показатель как «Образование» сыграло не малую роль, он составил 4050,7 млрд. руб. (10,9%), темп роста равен 105,7%.
Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации выражает ее как важнейший резерв доходов государственного бюджета на всех уровнях и как основу для качественного и своевременного выполнения его функций по управлению денежными потоками и экономикой со стороны государства.
3 ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
3.1 Проблемы развития налоговой системы РФ
Основным недостатком действующей налоговой системы является то, что финансово-правовое регулирование и его совершенствование базируется на переориентации налоговой системы в основном на прямые налоги, налоги на потребление, а также на усиление налогового давления в отношении физических лиц при всех недостатках системы подоходного налога. В этой сфере существовала и до сих пор существует такая проблема, как то, что представительные органы Российской Федерации, субъектов Федерации и муниципальных образований не изучают научные выводы специалистов в области налогов и государственного налогообложения. Таким образом, правовая налоговая концепция Российской Федерации выработала лишь общие принципы регулирования налоговой системы в целях обеспечения развития конституционных норм Российской Федерации.
Что касается вопросов действующей налоговой концепции Российской Федерации, в первую очередь стоит упомянуть проблему налогового администрирования - налоговая система Российской Федерации все еще очень громоздкая, неэкономичная и непродуктивная.
