Глава 1 Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
1.1Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, их сущность и классификации
Важной задачей финансового менеджмента является эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностями, направленное на оптимизацию общего их размера и обеспечение своевременной инкассации долга.
В большинстве организаций состояние расчетной дисциплины характеризуется динамикой и структурой дебиторской и кредиторской задолженности.
Дебиторская задолженность - это затраты на производство неоплаченного вовремя товара или услуг, которые фирма оплачивает либо за счет собственных, либо за счет заемных средств. В зависимости от направленности деятельности некоторые предприятия работают преимущественно за наличный расчет, а некоторые предоставляют свои услуги определенной части покупателей в зависимости от уровня установившихся отношений в кредит. Кредит может быть необходимым условием существования предприятия, особенно если его предоставляют конкуренты.
Если величина неплатежа превысит финансовые и кредитные возможности предприятия, то оно будет не в состоянии оплачивать счета поставщиков и станет банкротом. Ликвидность дебиторской задолженности определяется скоростью и сроками ее оборачиваемости. Качество дебиторской задолженности определяется степенью соответствия сроков задолженности условиям платежа.
Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: видом продукции (услуг), емкостью рынка, степенью насыщенности рынка данной продукцией (услугами), принятой на предприятии системой расчетов и др.
Если предприятие имеет значительный удельный вес дебиторской задолженности в составе текущих активов, то важнейшей задачей является эффективное управление этой задолженностью.
Информационной базой для анализа дебиторской задолженности является официальная финансовая отчетность: бухгалтерский отчет (раздел "Оборотные активы"), форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (раздел 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" и справки к нему). Для более детального анализа качества дебиторской задолженности пользуются данными журналов-ордеров или ведомостей учета расчета с покупателями и заказчиками, подотчетными лицами и т. д.
Большое значение при исследовании дебиторской задолженности имеет анализ ее качества. Особое внимание качеству дебиторской задолженности уделяют инвесторы. При анализе финансово-экономического состояния предприятия и оценке его возможности в перспективе отвечать по своим обязательствам часто встает вопрос, какая часть дебиторской задолженности ликвидная, а какая нет. Исследуя изменение структуры дебиторской задолженности с течением времени с учетом сроков оплаты, предусматриваемых типовыми договорами предприятия, можно сделать дополнительные выводы об изменении качества дебиторской задолженности.
Несмотря на то, что кредит часто является необходимым условием нормальной деятельности, обусловливающим эффективность и конкурентоспособность предприятия, отрицательные результаты неэффективного управления дебиторской задолженностью могут проявиться в задержке притока денежных средств в кассу и на счета предприятия, в нарушении сроков оплаты обязательств и расчетов по долгам.
Сокращение сроков оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. С другой стороны, увеличение периода оборачиваемости дебиторской задолженности говорит об ухудшении условий оплаты услуг по договорам, финансовых затруднений у потребителей, снижения эффективности деятельности самого предприятия.
Осуществление ряда несложных и эффективных мер по совершенствованию работы с дебиторами позволяет повысить результаты деятельности предприятия, в том числе состояние платежеспособности и ликвидности активов.
Содержание дебиторской задолженности сводится к следующему:
• это один из видов оборотных активов предприятия;
• неполученная часть выручки от продаж предприятия;
• отдельный вид обязательств, возникающий из договора, а также вследствие причинения вреда и иных оснований.
Дебиторская задолженность подразделяется:
• на текущую, срок погашения которой не наступил;
• просроченную, срок погашения которой наступил;
• реальную к получению, т. е. задолженность, обеспеченную залогом, банковской гарантией, поручительством;
• сомнительную — задолженность, которая не погашена в сроки установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).
Кредиторская задолженность отражает стоимостную оценку финансовых обязательств предприятия перед различными субъектами экономических отношений. Текущее благополучие предприятия в значительной мере зависит от того, насколько своевременно оно отвечает по своим финансовым обязательствам. Кредиторская задолженность, как правило, составляет заметную долю текущих активов, и сокращение сроков оборачиваемости кредиторской задолженности положительно отражается на динамике показателей платежеспособности и ликвидности предприятия.
Как известно, деятельность любого предприятия связана с приобретением материалов, продукции, потреблением разного рода услуг. Если расчеты за продукцию или оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и подрядчиков. В свою очередь само предприятие также выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку продукции. Поэтому от того, насколько сроки предоставленного предприятию кредита соответствуют общим условиям его производственной и финансовой деятельности, зависит финансовое благополучие предприятия.
1) Для оценки используют коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (обороты), значение которого определяется по формуле:
Кос=ВД/ДЗср (1)
где: ВД – выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), руб.
ДЗср – средняя величина дебиторской задолженности, руб.
2) Показатель, который характеризует длительность погашения дебиторской задолженности (в днях), это оборачиваемость средств в расчетах, он рассчитывается по формуле:
ОСр=360/Кос (2)
где: Кос – коэффициент оборачиваемости средств в расчетах, обороты;
360 – количество дней в году.
3) Оборачиваемость кредиторской задолженности можно рассчитать по формуле:
Окз=ВД/КЗср (3)
где: КЗср – средняя кредиторская задолженность, руб.;
ВД – выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), руб.
4) Соотношение кредиторской и дебиторской задолженности показывает, сколько на 1 рубль дебиторской задолженности приходится кредиторской задолженности:
Скк=КЗср/ДЗср (4)
Классификацию дебиторской и кредиторской задолженности приведем по различным основаниям.
Дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на две группы (рис. 1):
- дебиторская и кредиторская задолженность по основной деятельности предприятия;
- дебиторская и кредиторская задолженность по прочим операциям.
Дебиторскую и кредиторскую задолженность в зависимости от предполагаемых сроков погашения можно разделить на (рис. 2):
- долгосрочную (погашение ожидается не ранее чем через год после отчетной даты);
- краткосрочную (погашение ожидается в течение года после отчетной даты).
Рисунок 1 - Классификация дебиторской и кредиторской задолженности по сфере возникновения
Дебиторская и кредиторская задолженность по предполагаемым срокам погашения бывает :
-Краткосрочная (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты)
-Долгосрочная (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты)
Дебиторская и кредиторская задолженность ООО «Меридиан» по характеру образования подразделяется на нормальную и просроченную задолженность (рис. 2).
Нормальная задолженность – это задолженность за товары и услуги, право собственности на которые уже перешло к покупателю, а срок оплаты еще не наступил; сюда же относятся перечисленные поставщикам авансы.
Просроченная задолженность - задолженность за товары и услуги, не оплаченная в оговоренный договором срок.
Рисунок 2 - Классификация дебиторской и кредиторской задолженности по характеру образования
Дебиторская и кредиторская задолженность по сфере образования классифицируется на внутреннюю и внешнюю (рис.4).
Внутренняя задолженность сотрудников по возмещению материального ущерба, задолженность по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами и пр.).
Внутренняя - это задолженность используемые предприятием внутренние источники средств (например, задолженность по расчетам с подотчетными лицами, задолженность по исками и претензиям сотрудников, задолженность учредителей.
Внешняя -это задолженность покупателей и заказчиков, расчеты по претензиям с ними; задолженность поставщикам и подрядчикам, расчеты по претензиям с ними задолженность по договорам страхования и пр.
Рисунок 3- Классификация дебиторской и кредиторской задолженности по сфере образования
Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженность в нормальных экономических условиях – необходимое явление, способствующее развитию организации, улучшению финансового состояния предприятия. Однако негативным будет постоянное наращивание объемов кредиторской и дебиторской задолженности, их неправильное отражение в учете.
1.2 Методика учета дебиторской и кредиторской задолженности
ДЗ - это задолженность контрагентов перед организацией за выполненные работы, поставленные товары, по выданным займам. Кроме того, ДЗ в организации может быть по взносам в уставный капитал, по векселям выданным и т.д.
ДЗ относится к активам компании и учитывается в составе оборотных средств.
ДЗ в учете важно правильно классифицировать. В целях менеджмента организации и управления активами принято выделять краткосрочную (погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после ее возникновения) и долгосрочную (контрагент погасит такую задолженность не менее чем через год). Это в укрупненном виде. На практике же при ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности ДЗ нередко объединяют в подгруппы согласно планируемому сроку погашения (к примеру, до месяца, 1-3 месяца и т.д.). Ведь когда в организации большие обороты и, следовательно, большое число контрагентов, заемщиков и кредиторов, важно четко представлять, на какой отрезок времени денежные средства «выпадут» из хозяйственного цикла предприятия.
Для целей налогообложения и составления бухгалтерской отчетности важна классификация ДЗ по критерию «сомнительности». В таком разрезе всю ДЗ принято делить на нормальную (срок погашения которой ещё не наступил), а также сомнительную (которая в установленный договором срок не была погашена либо с высокой вероятностью не будет погашена в такой срок; при этом отсутствует какое-либо обеспечение ДЗ).
Если нормальная ДЗ учитывается на счетах учета дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с общим порядком, то для сомнительной ДЗ есть один нюанс: под нее нужно сформировать резерв по сомнительным долгам (подп. 7 п. 1 ст. 265, 266 НК РФ). Размеры такого резерва зависят от того, сколько времени со дня уплаты по договору просрочил должник.
КЗ отражает масштабы финансовых обязательств компании перед контрагентами по осуществленным бизнес-операциям, а также перед инвесторами и кредитными учреждениями за привлеченные источники финансирования. Кроме того, компания может иметь обязательства перед персоналом (по оплате труда и прочим основаниям, перед бюджетом и внебюджетными фондами и т.д.).
КЗ в учете дебиторской и кредиторской задолженности также принято классифицировать по ожидаемым срокам погашения. Если задолженность будет погашена в течение 12 месяцев, то ее относят к краткосрочным пассивам. Если же согласно условиям образования КЗ она должна быть погашена не менее чем через год, то такая задолженность учитывается в составе долгосрочных пассивов.
КЗ также может быть признана просроченной. В случае если со дня возникновения КЗ прошло более чем 3 года, при этом кредитор не предпринял надлежащих действий по ее выявлению и взысканию (например, не провел сверку взаиморасчетов), а компания-должник своими действиями не признала КЗ, то такая задолженность должна быть списана и включена в состав внереализационных доходов компании.
Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности организации ведут на соответствующих счетах.
Так, ДЗ покупателей, подрядчиков и поставщиков отражается по дебету счетов 60, 62, 76. Если у компании имеется ДЗ персонала, не связанная с зарплатой, то такая ДЗ учитывается на счетах 71 и 73.
К указанным счетам открываются соответствующие субсчета, на которых ДЗ детализируется отдельно по контрагентам и основаниям.
При составлении бухгалтерской отчетности совокупная величина ДЗ организации отражается по строке 1230 бухгалтерского баланса. При этом важно помнить, что величина краткосрочной ДЗ, которая является просроченной, должна быть уменьшена на величину резерва по сомнительным долгам в отношении такой ДЗ (т.е. кредитовое сальдо по сч. 63).
В ряде случаев (например, при составлении отчетности для потенциального инвестора или руководителя) целесообразно дать расшифровку строки 1230, детализировав ДЗ по контрагентам, а также в разрезе сроков погашения (просроченная или нет). Корректная детализация способна существенно повысить инвестиционную привлекательность компании.
1.3 Нормативное регулирование и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны для исполнения (Закон «О бухгалтерском учете» [3], Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из документов четырех уровней:
1-ый уровень - законодательный: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учет в организации;
2-ой уровень - нормативный: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
3-ий уровень - методический: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства Финансов РФ и других ведомств;
4-ый уровень - организационный: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.
Определенная нормативная база по учету дебиторской и кредиторской задолженности в настоящее время отсутствует. Органы управления и бухгалтерской службы руководствуются при ведении бухгалтерского учета законодательными и нормативными актами, носящими общеотраслевой характер (см. Приложение А).
Особое место среди документов первого уровня занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и заканчивая бухгалтерской отчетностью.
С 1 января 2013 года вступил в силу новый Закон о бухгалтерском учете - «Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно ст. 21 нового закона к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
- федеральные стандарты;
- отраслевые стандарты;
- рекомендации в области бухгалтерского учета;
- стандарты экономического субъекта.
Также весьма важными документами, первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.
В Гражданском Кодексе [1] дано определение понятия исковой данности, а так же сроки исковой данности.
Налоговый кодекс указывает особенность определения налоговой базы, порядок формирования расходов по сомнительным долгам, в том числе и по сомнительной дебиторской задолженности
Федеральный закон об исполнительном производстве регулирует порядок обращения взыскания на имущество должника, в том числе обращение взыскания на дебиторскую задолженность
В документах второго уровня фиксируются минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. Они охватывают требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности. Этот уровень формируют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством Финансов РФ. При учете дебиторской и кредиторской задолженности следует руководствоваться, в частности требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Глава 2 Учет дебиторской и кредиторской задолженности ООО «МЕРИДИАН»
2.1Организационно-экономическая характеристика предприятия
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Меридиан». Предприятие находится : 143007, Московская область, Одинцовский район, город Одинцово, Советская улица, 9 .
Учредительные документы ООО «Меридиан» соответствуют законодательству РФ. ООО «Меридиан» в соответствии с действующим законодательством представляет собой организацию, уставной капитал которой разделен на доли определенных учредительными документами размеров.Число участников общества не превышает предела, установленного законодательством для обществ с ограниченной ответственностью.
ООО «Меридиан» было создано 12.05.2008 года на основании свидетельства о государственной регистрации лица под номером 1022200805692 с постановкой на учет в налоговом органе юридического лица от 05 мая 1927 года с присвоением ИНН юридического лица 5032188467.
Учредительными документами ООО «Меридиан» являются: учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Учредительные документы содержат условия о размере уставного капитала общества; о размере долей каждого из участников; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о составе и компетенции органов управления общества и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов, а так же иные сведения, предусмотренные законом об обществах с ограниченной ответственностью.
Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать со своим наименованием.
Общество действует на основании Устава, утвержденного учредителями, в котором определены цели деятельности, уставный фонд Общества, права и обязанности участников общества, порядок управления деятельность и другие вопросы.
ООО «Меридиан» создано для предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли.
Общество является юридическим лицом, коммерческой организацией, имеет обособленное имущество на праве собственности и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, может от своего имени заключать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выступать истцом или ответчиком в суде, арбитражном суде.
Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала составляет 1 505 000 (миллион) рублей.
ООО «Меридиан» является промышленным предприятием по производству высоковольтной аппаратуры.
Основными заказчиками завода являются российские предприятия города Москвы, Санкт-Петербурга, Екатеринбурга .
На данный момент в организации работает по списочному составу 50 человек. При больших объемах работ заключается договор с наемными рабочими на выполнение определенных видов работ.
Трудовой коллектив Общества составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора. Трудовые отношения регулируются действующим Законодательством о труде.
Организационную структуру ООО «Меридиан» представлена на рисунке 4.
Рисунок 4 - Организационная структура ООО «Меридиан»
Первый уровень организационной структуры являюется :
- Секретарь - делопроизводитель
- Главный инженер
- Заместитель директора по производству
- Гл.бухгалтер
1) Главный инженер - ответственный за техническую политику, направления технического развития предприятия в условиях рыночной экономики, пути реконструкции и технического перевооружения действующего производства, уровень специализации и диверсификации производства на перспективу.
Ему подчиняются :
- Служба главного механика
- Служба главного энергетика
2) Заместитель директора по производству- осуществляет повседневное руководство деятельностью цехов, выпускающих продукцию предприятия.
Ему подчиняются :
- Планово-производственный отдел
- Механичес-кий цех
- Сборочный цех
- Цех
- Сварочный цех
- Отдел комплектации
-Инструментальный участок
3)Главный бухгалтер - обеспечивает соответствие совершаемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны применяться к исполнению.
Ему подчиняется :
-Бухгалтерия
С 01.01.2003 г. ООО «Меридиан» перешло на упрощенную систему налогообложения.
Упрощенная система налогообложения применяется в ООО «Меридиан» наряду с общей системой налогообложения,предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения осуществлен в добровольном порядке.
Анализ финансовых результатов деятельности условно можно разделить на 3 этапа включающих в себя горизонтальный и вертикальный анализ, а также исследование влияния факторов на прибыль или убыток.
Оперативный учёт и контроль над выручкой и прибылью осуществляется на основе первичных бухгалтерских документах. Бухгалтерский учёт и все записи о хозяйственных операциях ведутся на компьютере в программе 1:С Бухгалтерия.
По данным синтетического и аналитического учёта составляется бухгалтерская отчётность организации.
«1С: Бухгалтерия 8.2» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, так как бухгалтерская служба полностью отвечает за учёт на предприятии, включая выписку первичных документов, учёт продаж и т.д.
Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами.
В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учёте.
Для расчета заработной платы на предприятии используется программный продукт «1С.Зарплата и Управление персоналом».
Рассмотрим основные экономические показатели ООО «Меридиан» за период 2018 - 2020 годы в Таблица 1, согласно данным «Отчета о финансовых результатах» (Приложением 3).
Таблица 1 - Основные экономические показатели ООО «Меридиан» за 2018-2020 годы
№
п/п Наименование показателей Годы Отклонение,
(+/-)
(2020-2018) Темп изменения,+/-,%
(2020-2018) Отклонение,
(+/-)
(2020-2019) Темп изменения,+/-,%
(2020-2019)
2018 2019 2020
1. Внеоборотные активы: в том числе 42426 42366 35849 -6577 -15,50 -6517 -15,38
1.1 Основные средства (тыс.руб.) 32903 322916 26361 -32903 -19,88 -296 555 -91,83
2. Оборотные активы (тыс.руб.) 86034 98130 134276 48242 56,07 36146 36,83
3. Капитал предприятия (тыс.руб.) 1505 1505 1505 0 0 0 0
4. Долгосрочные обязательства (тыс.руб.) 1 35 125 124 12300 90 257,14
5. Краткосрочные обязательства (тыс.руб.) 82 698 61 177 80194 -81697 -103 19017 31,08
6. Выручка от продаж (тыс.руб.) 358543 364299 380229 21686 106,04 15930 104,37
7. Себестоимость продаж (тыс.руб.) 345785 352877 366290 20505 5,92 13413 3,80
8. Валовая прибыль (тыс.руб.) 12758 11422 13939 1181 9,25 2517 -87,79
9. Рентабельность продаж (%) 7,12 19,67 6,75 -0,37 -5,2 -12,92 -65,68
10. Прибыль от продаж (тыс.руб.) 13190 3750 4263 -8927 -67,69 513 13,68
