СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАЕМНЫХ ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ АО «ОБЪЕДИНЕНИЕ АВ И АС»)

Введение 4 1 Актуальные вопросы учета расчетов по кредитам и займам в коммерческих организациях 7 1.1 Роль кредитов и займов в современном денежном обращении российской экономики 7 1.2 Заемные средства, как объект бухгалтерского учета в российской и международной практике 14 2 АО «Объединение АВ И АС» — экономический субъект исследования 24 2.1 Анализ основных финансовых показателей деятельности организации 24 2.2 Бухгалтерская информационная система и учетная политика 42 3 Методическое и организационное обеспечение бухгалтерского учета кредитов и займов в АО «Объединение АВ и АС» 52 3.1 Документальное оформление и организация учета кредитных операций 52 3.2 Состояние и направления оптимизации бухгалтерского учета кредитов и займов и затрат по их обслуживанию 62 3.3 Основные направления совершенствования налогового учета заемных средств организации 67 Заключение 81 Список использованных источников 85

1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации : часть первая : ГК : текст с изменениями и дополнениями на 21 декабря 2021 года : [принят Государственной думой 21 октября 1994 года] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 2. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации : часть вторая : ГК : текст с изменениями и дополнениями на 1 июля 2021 года : [принят Государственной думой 22 декабря 1995 года] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федера-ции : часть первая : НК : текст с изменениями и дополнениями на 29 но-ября 2021 года : [принят Государственной думой 16 июля 1998 года : одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 4. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федера-ции : часть вторая : НК : текст с изменениями и дополнениями на 29 но-ября 2021 года : [принят Государственной думой 19 июля 2000 года : одобрен Советом Федерации 26 июля 2000 года] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 5. Российская Федерация. Законы. Об акционерных обществах: Федераль-ный закон : №208-ФЗ : текст с изменениями и дополнениями на 02 июля 2021 года : [принят Государственной думой 24 ноября 1995 года] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 6. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете : Федеральный закон : № 402-ФЗ : текст с изменениями и дополнениями на 30 декабря 2021 года : [принят Государственной думой 22 ноября 2011 года: одобрен Советом Федерации 29 ноября 2011 года] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 7. Затраты по заимствованиям : международный стандарт финансовой от-четности (IAS 23) : в редакции от 27 марта 2018 года : [введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 8. Запасы : международный стандарт финансовой отчетности (IAS 2) : в ре-дакции от 11 июня 2016 года : [введен в действие на территории Россий-ской Федерации Приказом Министерства финансов Российской Федера-ции от 28 декабря 2015 г. № 217н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ : в редакции от 11 апреля 2018 года : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) : в редакции от 8 ноября 2010 года : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 года № 43н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) : в редакции от 6 апреля 2015 года : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 12. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) : в редакции от 6 апреля 2015 года : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2010 года № 63н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 13. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные активы и условные обязательства» (ПБУ 8/2010) : в редакции от 6 апреля 2015 года : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 2010 года № 167н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) : в редакции от 6 апреля 2015 года : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 15. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) : в редакции от 6 апреля 2015 года : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998 года № 56н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/06) : в редакции от 9 ноября 2017 года : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) : в редакции от 6 апреля 2015 года : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 октября 2008 года № 116н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07) : в редакции от 16 мая 2016 года : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 года № 153н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) : в редакции от 16 мая 2016 года : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» (ПБУ 15/2008) : в редакции от 6 апреля 2015 года : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 года № 107н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) : в редакции от 20 ноября 2018 года : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 года № 114н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 22. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) : в редакции от 7 февраля 2020 года : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 года № 106н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 23. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2018 года № 208н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 24. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 ноября 2019 года № 180н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 25. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 сентября 2020 года № 204н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 26. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 сентября 2020 года № 204н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 27. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств : в редакции от 24 декабря 2010 года : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 октября 2003 года № 91н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 28. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : в редакции от 8 ноября 2010 года : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 29. О формах бухгалтерской отчетности : в редакции от 19 апреля 2019 года : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 года № 66н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 30. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению : в редакции от 8 ноября 2010 года : [утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н] // КонсультантПлюс : справочно-правовая система. — Москва, 1997— . — Загл. с титул. экрана. 31. Абдалова, Е. Б. Оценка в системе бухгалтерского учета / Е. Б. Абдалова // Известия СПбГЭУ. — 2019. — № 5-2 (119). — С. 72—75. 32. Анализ финансовой отчетности: учебник / под редакцией М. А. Вахрушиной. — Москва : Вузовский учебник, 2019. — 367 с. 33. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет : учебник для бака-лавриата и специалитета / В.П. Астахов. — 12-е изд., перераб. и доп. — Москва : Юрайт, 2019. — 536 с. 34. Бодяко, П.М. Организация учетного процесса капитализации затрат по займам, учет банковских гарантий, формирование учетной политики компании в отношении обязательств по кредитам и займам / П.М. Бодяко // Вестник Академии экономической безопасности МВД России. — 2013. — № 1. — С. 6—10. 35. Белокуренко, Н.С. Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам / Н.С. Белокуренко Н.С. // Электронный научный журнал. — 2017. — № 6 (21). — С. 82—85. 36. Болтунова, Е.М. Особенности бухгалтерского учета процентов по кредитам банка в коммерческой организации / Е.М. Болтунова, А.А. Навасардян // Аграрная наука и образование на современном этапе развития: опыт, проблемы и пути их решения. — 2012. — Т. 3. — С. 36—40. 37. Большой экономический словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. ? 4-е изд. доп. и перераб. ? М. : Институт новой экономики, 1999. — 1248 с. 38. Белотелова, Н. П. Деньги. Кредит. Банки : учебник / Н. П. Белотелова, Ж. С. Белотелова. — Москва : Дашков и К, 2016. — 400 с. 39. Бородин, В. А. Бухгалтерский учет : учебник / В. А. Бородин. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 528 с. 40. Бредихина, С. А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов / С. А. Бредихина. — Москва : Вершина, 2012. — 144 с. 41. Бычкова, С. М. Бухгалтерский учет и анализ / С. М. Бычкова, Д. Г. Бадмаева. — Санкт-Петербург : Питер, 2018. — 528 с. 42. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие / под редакцией Я. В. Соколова. — 2-e изд., перераб. и доп. — Москва : Магистр, 2015. — 512 с. 43. Вахрушина, М. А. Стандартизация финансовой отчетности российских организаций и качество раскрываемой информации: нерешенные проблемы / М. А. Вахрушина // Международный бухгалтерский учет. — 2018. — Т. 21, вып. 5. — С. 271—280. 44. Гавриловская, С.В. Сравнительная характеристика экономических категорий «кредит» и «заём» // С.В. Гавриловская, Н.А. Гультяева // Академический вестник. — 2012. — № 2 (20). — С. 271—276. 45. Гартвич, А. В. Бухгалтерский учет в таблицах и схемах / А. В. Гартвич. — Санкт-Петербург : Питер, 2018. — 288 с. 46. Гиляровская, Л. Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций : учебное пособие / Л. Т. Гиляровская. — Москва : ЮНИТИ-ДАТА, 2017. — 159 с. 47. Гурская, М. М. Методология и методика бухгалтерского учета: генезис и концептуальные основы : монография / М. М. Гурская. — Краснодар : Просвещение-ЮГ, 2013. — 290 с. 48. Добринская, Э.А. Бухгалтерский учет кредитов и займов / Э.А. Добринская, И.Н. Васильева // Инновационные достижения в науке и образовании. — 2017. — С. 12—16. 49. Ефимовых, Е.А. Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию и пути его совершенствования / Е.А. Ефимовых, Т.А. Мирошниченко // Современная экономическая политика: приоритеты, стратегии, механизм. — пос. Персиановский, ДГАУ, — 2013. 50. Ефремова, А.А. Займы и кредиты в бухгалтерском и налоговом учете / А.А. Ефремова // Все для бухгалтера. — 2010. — № 1. — С. 20—34. 51. Закурдаева, А. И. Экономическое понятие доходов и расходов предприятия / А. И. Закурдаева, О. С. Дьяконова // Молодой ученый. — 2018. — № 49. — С. 347—349. — URL: https://moluch.ru/archive/235/54563/ (дата обращения: 02.04.2020). 52. Замураев, А. С. Кредит и ссуда: терминологический анализ, классификация и определение форм / А. С. Замураев // Деньги и кредит. — 2016. — № 4. — С. 15—25. 53. Ивашкевич, В. Б. Профессиональные ценности и этика в бухгалтерском учете и аудите : учебное пособие / В. Б. Ивашкевич. — Москва : Магистр : ИНФРА-М, 2019. — 224 с. 54. Касьянова, Г. Ю. Учет: бухгалтерский и налоговый / Г. Ю. Касьянова. — Москва : АБАК, 2018. — 960 с. 55. Ковалев, В. В. Как читать баланс / В. В. Ковалев, В. В. Патров, В. А. Быков. — 5-е изд., перераб. и доп. — Москва : Финансы и статистика, 2006. — 672 с. 56. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник / Н. П. Кондраков. — 4-е изд., перераб. и доп. — Москва : Про-спект, 2016. — 512 с. 57. Крутякова, Т. Л. Учетная политика 2019. Бухгалтерская и налоговая / Т. Л. Крутякова. — Москва : АйСи Групп, 2019. — 288 с. 58. Кутер, М. И. Введение в бухгалтерский учет : учебник / М. И. Кутер. — Краснодар : Просвещение-Юг, 2012. — 512 с. 59. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник / под ре-дакцией В. Г. Гетьмана. — Москва : ИНФРА-М, 2018. — 624 с. 60. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл ; перевод с английского А. В. Чмеля, Д. Н. Исламгулова ; под редакцией Я. В. Соколова. — Москва : Финансы и статистика, 2003. — 496 с. 61. Никандрова, Л. К. Финансовый учет : учебник. / Л. К. Никандрова, А. Д. Акатьева. — Москва: ИНФРА-М, 2019. — 280 с. 62. Обербринкман, Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса / Ф. Обербринкман ; перевод с немецкого под редакцией Я. В. Соколова. — Москва : Финансы и статистика, 2003. — 416 с. 63. Парасоцкая, Н.Н. Налоговый учет кредитов и займов / Н.Н. Парасоцкая // Аудитор. — 2014. — № 11 (237). — С. 68—81. 64. Парасоцкая, Н.Н. Бухгалтерский учет кредитов и займов / Н.Н. Парасоцкая // Аудитор. — 2014. — № 10 (236). С. 79—85. 65. Петров, А. М. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник / А. М. Петров. — Москва : ИНФРА-М, 2019. — 449 с. 66. Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб. пособие / Н.В. Пошерстник. — Москва: Проспект, 2010. — 552 с. 67. Сабадаш, А.И. Сравнительный анализ ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и МСФО 23 «Затраты по займам» / А.И. Сабадаш // Россия молодая: сборник материалов VII Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых с международным участием. — 2015. — С. 396. 68. Савицкая, Г. В. Экономический анализ : учебник / Г. В. Савицкая. — Москва : ИНФРА-М, 2017. — 652 с. 69. Сальников, В.В. Учет затрат по займам и кредитам / В.В. Сальников, В.М. Алексеев // Инновационная наука. — 2016. — № 11—1. — С. 155—157. 70. Сапожникова, Н.Г. Учет расходов по привлечению кредитов и займов / Н.Г. Сапожникова, А.Д. Мухамед // Инновационная наука. — 2016. № 3—1. — С. 204—208. 71. Сацук, Т.П. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: учеб. пособие / Т.П. Сацук, И.А. Полякова, О.С. Ростовцева. — Москва: КНОРУС, 2014. — 280 с. 72. Скойбеда, Е.А. Международный и отечественный опыт учета затрат по кредитам и займам / Скойбеда Е.А. // Международный бухгалтерский учет. —2007. — № 2. — С. 30—32. 73. Сологуб, И.В. Бухгалтерский учет расходов по займам и кредитам / И.В. Сологуб // Вестник Тамбовского университета. Серия: Гуманитарные науки. — 2009. — № 7 (75). — С. 103—109. 74. Толмачева, А.Ю. Современные взгляды законодателей на учет кредитов и займов / А.Ю. Толмачева, А.И. Лыгун // Молодежь и научно-технический прогресс. — 2014.— С. 472—475. 75. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая / Г. Ю. Касьянова. — 12-е изд., перераб. и доп. — Москва : АБАК, 2015. — 176 с. 76. Федеральная служба государственной статистики: официальный сайт — Электрон. дан. — URL: http://www.gks.ru. — Загл. с экрана (дата обращения: 24.12.2021 г.). 77. Федоренко, И.В. Аудит: Учебник / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева. — Москва: Инфра-М, 2012. — 272 с. 78. Финансовый учет : учебник / под редакцией В. Г. Гетьмана. — Москва : ИНФРА-М, 2017. — 622 с. 79. Чайковская, Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие / Л.А. Чайковская. — Москва: Экзамен, 2014. — 651 с. 80. Черненко А.Ф. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / А.Ф. Черненко, Н.Ю. Черненко. — Москва: Феникс, 2011. — 249 с. 81. Шер, И. Ф. Бухгалтерия и баланс / И. Ф. Шер ; перевод с немецкого С. И. Цедербаума под редакцией профессора Н. С. Лунского. — 4-е изд. — Москва : Экономическая жизнь, 1926. — 574 с. 82. Яковлева, И.Г. Учет расчетов по кредитам и займам / И.Г. Яковлева // Современное развитие экономических и правовых отношений. Образование и образовательная деятельность. — 2015. — № 14. — С. 308—311. 83. Anthony, R. Accounting: Text and Cases / R. Anthony, J. Reece. — 8-th ed. — Richard D. Irwin, Inc., 1989. 84. Baker, C. R. The influence of accounting theory on the FASB conceptual framework / C. R. Baker // Accounting Historians Journal. — 2017. — Т. 44, № 2. — Pp. 109—124. 85. Gray, S.J. Financial accounting: a global approach / S.J. Gray, B.E. Needles. — Cincinnati: South-Western College Pub, 1999. — 624 p. 86. Littleton, A. C. Accounting evolution to 1900 / A. C. Littleton. — New York : Russel & Russel, 1966. — 374 p. 87. Littleton, A. C. The antecedents of double-entry / A. C. Littleton // The Ac-counting Review. — 1927. — № 2(2). — Pp. 140—149. 88. Needles, B.E. Principles of Accounting (Financial Accounting) / B.E. Needles, M. Powers, S.V. Crosson. — 11th ed. — Boston: Cengage Learning, 2011. — 1328 p. 89. Wild, J. J. Fundamental Accounting Principles / J. J. Wild, K. Shaw, B. Chiappetta. — 24th ed. — New York : McGraw-Hill Education, 2018. — 1136 p.

1Актуальные вопросы учета расчетов по кредитам и займам в коммерческих организациях 1.1 Роль кредитов и займов в современном денежном обращении российской экономики Кредитование в рыночной экономике является важным фактором для развития бизнеса, обеспечения удовлетворения потребительских запросов населения. Поэтому кредитные ресурсы должно быть доступными для заемщиков. Для банковского сектора процентные доходы от кредитования являются одной из основных статей дохода, формирующей прибыль кредитной организации. В период кризисов кредитование затрагивает всех участников кредитного рынка. В кризис 2014—2015 гг. ЦБ РФ резко повысил ключевую ставку, чтобы сдержать отток капитала из страны. Такой же политики придерживается Центральный Банк России и в 2021 г., повысив за год ключевую ставку с 4,25% до 8,5%. Нами проведена оценка предоставления кредитов юридическим лицам за последние два года. По данным статистики ЦБ РФ по состоянию на 01.11.2021 г., количество заемщиков, получивших кредиты в 2020 г., выросло с 71879 ед. до 103953 ед., что составляет 145% (таблица 1.1). Количество заемщиков — юридических лиц возросло на 123%, а индивидуальных предпринимателей на 188%. Количество кредитов за этот период возросло с 84358 до 119699 ед., или на 142%. В расчете на 1 заемщика в среднем приходилось больше кредитов в апреле, июле 2020 г. В 2021 г. количество заемщиков, получивших кредиты, возросло с 103953 до 195420, или на 190%, что на 45% больше (с учетом информации не за полный период 2021 г.), чем за весь 2020 г. При этом количество кредитов на 1 заемщика возросло на 186%, и было наибольшим в июле 2021 г. Количество заемщиков юридических лиц в 2021 г. возросло на 208%, а индивидуальных предпринимателей на 161%. Как видно, за этот период наблюдается рост по количеству заемщиков юридических лиц, и замедление роста заемщиков индивидуальных предпринимателей.