1. Порядок учета в бюджетных организациях
1.1 Общие понятия бюджетного учета
Бюджетный учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учре-ждений; об операциях, приводящих к изменению указанных активов и обязательств.
На современном этапе развития бюджетного учета можно выделить пять уровней его правового регулирования (Рисунок 1).
З
Рисунок 1 – Уровни регулирования бюджетного учета
Основные задачи бюджетного учета:
1. формирование полной и достоверной информации о состоя-нии активов и обязательств учреждений, а также о финансовых результа-тах их деятельности;
2. формирование полной и достоверной информации об испол-нении всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
3. обеспечение контроля за соответствием законодательству Рос-сийской Федерации операций, осуществляемых в ходе исполнения бюд-жетов бюджетной системы Российской Федерации, а также контроля за состоянием активов и выполнением обязательств учреждений;
4. обеспечение внутренних и внешних пользователей отчетно-стью о состоянии активов и обязательств учреждений, а также отчетно-стью об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федера-ции.
Организация бухгалтерского учета в бюджетных организациях имеет ряд особенностей, которые основываются на законодательстве о бюджетном устройстве, Инструкции по бюджетному учету, других нор-мативных документах по учету и отчетности в бюджетных организациях, а также их отраслевой спецификой.
1.2 Распределение объектов бюджетного учета
Субъекты бюджетного учета подразделяюся на три группы:
1. органы, которые организуют исполнение бюджета (фин. орга-ны);
2. органы, которые осуществляют кассовое обслуживание ис-полнения бюджетов (органы Федерального казначейства);
3. главные распорядители, а также распорядители и получатели бюджетных средств.
Функциями субъектов бюджетного учета первой группы являются:
- формирование бюджетов и направление средств бюджетов на вы-полнение обязательств, принятых субъектами бюджетного учета и отчет-ности, входящими в систему данного финансового органа,
- консолидация и представление бюджетной отчетности в Прави-тельство Российской Федерации, высший исполнительный орган государ-ственной власти субъектов Российской Федерации, местную администра-цию.
Кассовое обслуживание исполнения бюджетов заключается в про-ведении и учете операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассо-вым выплатам из бюджета. При этом для кассового обслуживания испол-нения бюджетов Федеральное казначейство открывает счета в Централь-ном банке Российской Федерации. Все кассовые операции по исполнению бюджетов осуществляются Федеральным казначейством через указанные счета и отражаются в отчетности о кассовом исполнении бюджетов, пред-ставляемой им финансовым органам.
Основной функцией казначейства является осуществление платежей в рамках исполнения бюджета. Кроме того, казначейство должно созда-вать условия для управления ликвидностью единого счета соответствую-щего бюджета и составления отчета об исполнении бюджета, прежде все-го отчета о кассовых потоках, имевших место в процессе исполнения бюджета.
Казначейство является кассиром всех участников бюджетного про-цесса и осуществляет платежи от имени и по поручению бюджетных учреждений. Только путем казначейского исполнения бюджета стало возможным жесткое и четкое следование положениям, установленным за-конами о бюджете и бюджетной классификацией.
В результате казначейского исполнения бюджета органам исполни-тельной власти стала предоставляться достоверная информация о том, какие результаты получены в рамках исполнения тех законодательных положений, которые были установлены непосредственно федеральным законом. Казначейское исполнение бюджета выявило недостатки суще-ствующей системы исполнения бюджета, при которой бюджетные сред-ства просто передавались на счета учреждений в коммерческие банки, и они сами реализовывали свою политику.
В третью группу субъектов бюджетного учета входят главные рас-порядители, а также распорядители и получатели бюджетных средств.
Главными распорядителями бюджетных средств являются государ-ственный орган, орган управления государственным внебюджетным фон-дом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюд-жета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств. Главный распорядитель бюд-жетных средств составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и полу-чателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюдже-та.
Распорядителями бюджетных средств в соответствии с Бюджетным Кодексом Российской Федерации являются государственный орган, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюд-жетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств. Функциями распорядителя бюджетных средств являются распределение бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств между подведомственными распоряди-телями и (или) получателями бюджетных средств, консолидация и пред-ставление сводной бюджетной отчетности главным распорядителям бюд-жетных средств.
Получателями бюджетных средств являются орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главных распорядителей бюд-жетных средств бюджетное учреждение, имеющие право принятия и (или) исполнения бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета в соответствии с бюджетной росписью. Получатель бюджетных средств принимает на себя обязательства путем заключения договоров и осуществляет расходование средств соответствующего бюджета. Факти-чески именно получатель бюджетных средств, получая в виде лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования необходимый объем финансовых ресурсов, осуществляет расходование (использование) средств бюджета. Такое расходование средств бюджета происходит через лицевые счета бюджетных учреждений, которые ведутся органами, осу-ществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, либо в ря-де случаев путем использования средств, поступивших на банковские сче-та получателей.
Субъекты бюджетного учета соподчинены по вертикали функций и ответственности, финансовая деятельность их строго регламентирована. Это обусловлено теми финансовыми взаимоотношениями, которые скла-дываются между субъектами бюджетного учета, являющимися участни-ками бюджетного процесса, и четко разграниченными между ними пол-номочиями в отношении операций по исполнению бюджета.
Распределение объектов бюджетного учета по его субъектам пока-зано в Таблице 1.
Таблица 1 - Распределение объектов бюджетного учета по субъектам бюджетного учета
Субъекты бюд-жетного учета Объекты бюджетного учета
Нефи-нансовые активы Финан-совые активы Обязатель-ства Финансо-вый ре-зультат Санкциониро-вание расхо-дов бюджета
Органы, органи-зующие исполне-ние бюджетов (финансовые ор-ганы) - + - + +
Органы, осу-ществляющие кассовое обслу-живание испол-нения бюджетов (органы Феде-рального казна-чейства) - + + + +
Главные распо-рядители, распо-рядители, полу-чатели бюджет-ных средств, главные админи-страторы и ад-министраторы доходов бюдже-тов, главные ад-министраторы и администраторы источников фи-нансирования дефицитов бюд-жетов, казенные учреждения, бюджетные учреждения, ав-тономные учре-ждения + + + + +
К «Нефинансовым активам» относятся материальные объекты, ис-пользуемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг. Либо для управленческих нужд - основные средства и предметы труда. А также объекты, предназначение которых - отражать стоимостную оценку затрат по поступлению этих средств в учреждение до момента готовности их к эксплуатации, и стоимостную оценку призна-ния снижения первоначальной стоимости в результате эксплуатации.
К объектам «Финансовые активы» относятся объекты Денежных средств, Финансовых вложений и Расчетов с дебиторами учреждения.
К «Обязательствам» относятся расчеты с кредиторами.
К объектам «Финансовый результат» относятся объекты, которые формируют финансовый результат текущей деятельности учреждения, а также объект, который характеризуетй источник финансирования за прошедшие отчетные периоды.
К объектам «Санкционирование расходов бюджета» относятся объ-екты, которые регламентируют объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и их испол-нение в текущем финансовом году.
1.3 Организация бюджетного учета в бюджетных учреждениях
В бюджетных организациях учет исполнения смет доходов и расхо-дов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюд-жетных источников.
Инструкция по бюджетному учету включает в себя:
1. план счетов бухгалтерского учета в организациях;
2. форму ведения бухгалтерского учета;
3. способ применения счетов Плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов де-нежных средств, которые были получены за счет внебюджетных источни-ков;
4. формы первичных учетных документов и регистров бухгал-терского учета;
5. методы оценки активов и обязательств;
6. корреспонденцию счетов по основным бухгалтерским опера-циям.
Бухгалтерия бюджетной организации состоит из нескольких групп - В группах могут выделяться подгруппы (оперативно-финансовая, основ-ных средств, расчетных операций и другие). Структурные подразделения бюджетной организации должны своевременно представлять в бухгалте-рию всю необходимую документацию (договоры, акты выполненных ра-бот, авансовые отчеты и другие).
Обеспечение контроля за исполнением смет доходов и расходов, со-стоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей - это одна из ключевых за-дач работы бухгалтерской службы.
Обязанности бухгалтерии:
1. организация бухгалтерского учета в соответствии с действу-ющим законодательством Российской Федерации;
2. контроль за правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций;
3. контроль за расходами денежных средств в соответствии с це-левым назначением, которое утверждается сметам доходов и расходов;
4. контроль за сохранностью денежных средств и материальных ценностей;
5. начисление и выплата заработной платы работникам, стипен-дий учащимся, студентам, аспирантам учебных заведений;
6. учет доходов и расходов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников;
7. проведение инвентаризации имущества и финансовых обяза-тельств;
8. составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности;
9. составление для утверждения руководителем учреждения смет доходов и расходов и расчетов;
10. обеспечение хранения документации в соответствии с требо-ваниями организации государственного архивного дела.
Главный бухгалтер бюджетной организации назначается на долж-ность и освобождается от должности руководителем организации.
Требования главног бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений яв-ляются обязательными для всех работников учреждения, а при централи-зации учета для всех обслуживаемых учреждений.
2. Состав, структура учета и отчетности в бюджетных учреждениях
2.1 Регистры бюджетного учета
Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются специ-альные регистры. Регистры бюджетного учета предназначены для накоп-ления и систематизации информации, которая содержится в первичных документах, принятых к учету.
Формы регистров бюджетного учета являются унифицированными формами документов. Формы регистров содержат наименования рекви-зитов и показателей и соответствующие им коды по общероссийским классификаторам и классификациям, которые необходимы при автомати-зированной обработке информации. Удаление отдельных реквизитов из регистров бюджетного учета не допускается.
Унифицированные формы регистров бюджетного учета состоят из трех частей: заголовочной, содержательной и оформляющей.
Заголовочная часть форм регистров содержит следующие общие реквизиты, предствленных на Рисунке 2.
Рисунок 2 – Общие реквизиты заголовочной части
Не заполнение или неправильное заполнение бюджетным учрежде-нием какого-либо реквизита заголовочной части формы может привести к тому, что органы, контролирующие исполнение бюджетов, показателей соответствующих регистров при проведении проверок и анализа финан-сово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, откажутся принять к учету данные формы.
