1. Теоретические аспекты формирования учетной политики и её значение для организации
1.1. Понятие и цели формирования учетной политики организации
Исторически понятие учетной политики впервые возникло в странах Ев-ропы, поскольку именно Европейским Сообществом в 1973 году было принято решение о создании унифицированных стандартов составления отчетности предприятий, получивших название международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО). Ввиду того, что МСФО были рассчитаны на применение в различных сложившихся системах учета, они предоставляли своим пользователям широкие возможности при определении порядка учета на предприятии.
Отражение порядка учета на предприятии, определение принципов сбора и группировки информации таким образом, чтобы полученные данные соответ-ствовали требованиям, изложенным в международных стандартах финансовой отчетности, закономерно приводило к необходимости создания специального документа, закрепляющего методы ведения бухгалтерского учета на предприятии. В Российской практике учета понятие «учетная политика» возникло только с распадом Советского Союза, когда рыночная экономика сменила плановую, и потребовалась система учета, позволяющая принимать во внимание новые формы возникших предприятий.
До 1990 года учетная система в СССР в соответствии с требованиями централизованной экономики была жестко регламентированной и практически полностью стандартизированной, существенные поправки на новые экономические условия не вносились вплоть до конца ее существования.
Для социалистического бухгалтерского учета были характерны единство методологии и общих принципов организации, возможность учёта данных в масштабе отдельных отраслей и народного хозяйства в целом, сопоставимость показателей учёта с показателями плана, полнота, точность и достоверность, своевременность, ясность и экономичность.
Социалистический бухгалтерский учет служил средством контроля над выполнением планов, контроля над сохранностью социалистической собствен-ности, содействовал внедрению и укреплению хозяйственного расчёта, выявле-нию и использованию внутренних ресурсов, поэтому правила его ведения были строго унифицированы[58].
Бухгалтерский учет в СССР был жестко регламентирован и не предоставлял возможности предприятию применения альтернативных методов учета. Предпосылок для появления учетной политики не было.
С распадом Советского Союза и началом приватизации начали возникать новые формы предприятий и предпринимательской деятельности, не вписывающиеся в традиционную советскую систему учета и требующие ее изменений. С начала 1992 года многие положения бухгалтерского учета начали значительно приближаться к стандартам, принятым за рубежом. Изменения были закреплены в новых документах, регламентирующих бухгалтерский учет в России.
Переход на рыночную экономику привел руководство страны к решению о необходимости сближения отечественных правил бухгалтерского учета с меж-дународными. В связи с этим в 1992 была разработана Государственная про-грамма перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствие с требованиями развития рыночной экономики [39, с. 19].
В международной практике понятие учетной политики применялось зна-чительно раньше, чем в России, что приводит к выводу о том, что зарубежные предприятия имеют больший опыт работы с данным документом. В связи с этим возникает необходимость провести сравнительный анализ значений, вкладыва-емых в понятие «учетная политика» в международных и отечественных правилах учета. Отечественные правила учета регламентируются Положениями по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ).
В системе международных стандартов финансовой отчетности все аспекты, связанные с учетной политикой рассматриваются в Международном стандарте финансовой отчетности (IFRS) №1 «Первое применение международных стан-дартов финансовой отчетности» и в Международном стандарте финансовой от-четности (IAS) № 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
Следует отметить, что в Положении о бухгалтерском учете 1/2008 «Учетная политика» можно выделить следующие части, находящие соответствие в определенных стандартах МСФО:
1. Цель создания положений и стандартов по регулированию вопросов, связанных с учетной политикой, а также основные практические вопросы находит отражение как в ПБУ, так и в стандартах МСФО (IAS 1 «Представление финансовой отчетности», IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», IFRS 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»),
2. Допущения при ведении бухгалтерского учета. Данные допущения, сформулированные в учетной политике практически полностью соответствуют допущениям, указанным в Концепции подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам.
3. Требования к ведению бухгалтерского учета также соответствуют тре-бованиям, указанным в Концепции подготовки и составления финансовой от-четности по международным стандартам, однако в Концепции список этих тре-бований значительно шире.
Формирование учетной политики в Российской и Международной практике представлено в «Сравнительная характеристика учетной политики в системе МСФО и в Российской системе бухгалтерского учета». Следует обратить внимание на то, что в МСФО могут отсутствовать некоторые требования, такие как требование непротиворечивости и рациональности.
При подведении итогов сравнения учетной политики в российской и меж-дународной практике, необходимо отметить, что Международные стандарты в большей степени ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета. В то же время российские положения о бухгал-терском учете имеют большую практическую направленность и зачастую более детализированы. Сравнительная характеристика учетной политики в российской и международной практике представлена в Приложении В.
До 2002 года в России существовала необходимость регулирования только бухгалтерского учета, для этих же целей и создавалась учетная политика. Однако с начала 2002 года в силу вступила 25 глава Налогового Кодекса «Налог на прибыль организации», в которой нашли свое отражение такие понятия, как налоговая база, налоговая ставка, метод начисления налогов, классификация доходов и расходов, порядок начисления амортизации для целей налогообложения и прочее. Это явление положило начало необходимости ведения на предприятии такого учета, который в полной мере бы соответствовал требованиям Налогового Кодекса (далее - НК РФ). Таким образом, помимо бухгалтерского учета, в практике российских предприятий появился налоговый учет, также следовавший определенным методам и правилам, которые было необходимо закрепить в специальном документе. Учетную политику, в зависимости от преследуемых ей целей, начали разделять на два вида, представленных на рисунке 1 «Виды учетной политики».
