1. Экспертное исследование операций по учету труда и заработной платы и ее задачи
1.1. Понятие задачи, цели бухгалтерской экспертизы расчетных операций по труду и заработной плате
Согласно "Трудовому кодексу Российской Федерации" от 30.12.2001 , подзаконным нормативным актам и федеральным законам организовывается порядок труда и заработная плата на всех предприятиях.
На каждом предприятии существует документация, согласно которой формируются оклады и тарифные ставки, их соответствие категориям работников различных профессий и рабочему персоналу.
Оплаты труда, это достаточно пространное и сложное понятие. В нем большое количество индивидуальностей связанных с характером труда, и тонкостей измерения и оценки трудовых расходов и итогов.
Ключевой задачей бухгалтерской экспертизы расчетных операций по труду и заработной плате, считается изучение законности операций по начислению и выплате заработной платы, исчислению всевозможных видов налога на персонал. Цели испытания расчетных операций по оплате труда заключаются в установлении:
- полнота - все ли операции связанные с оплатой труда учитываются в документации;
- наличие - существуют ли какие-либо обстоятельства для определенного периода времени для расчета заработной платы и является ли размер обязательства по расчету заработной платы значительным на конкретную дату и является ли размер этих обязательств значительным;
- права и обязанности - исходя из таких критериев, как: формальность, законность и обоснованность, верны ли суммы обязательств по расчетам;
- сметы - в соответствии с требованиями нормативных правовых актов оценены обязательства по расчетам с персоналом организации по вознаграждению;
- правильность - начисления заработной платы и удержания из нее произведены правильно, соответствуют ли данные бухгалтерского учета записям в регистрах синтетического и аналитического учета операций;
- ограничения отчетного периода - все обязательства по расчетам отражаются именно в тех отчетных периодах, в которых они были выполнены;
- заявления и раскрытие информации - были ли раскрыты и представлены ли обязательства по расчетам в бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.
В достижении поставленных перед экспертом целей помогают следующие задачи экспертного исследования заработных плат:
- рациональное использование трудовых ресурсов и материальное стимулирование сотрудников по результатам их труда;
- оценка существующей системы расчетов с персоналом в организации и ее эффективности;
-наличие несоблюдения трудового законодательства;
- оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетных операций и расчетов с персоналом организации в отчетном периоде;
- оценка выполненных операций в бухгалтерском учете и полнота их отражения;
- проверка соблюдения организацией налогового законодательства в отношении действий, связанных с расчетом заработной платы;
- проверка выполнения организацией законодательства по расчетам с несвязанных с бюджетом фондами, по социальному, пенсионному страхованию и обеспечению;
- определение размера ущерба, связанного с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности в связи с нарушением трудового законодательства, и разработка мер пресечения.
В ходе экспертизы устанавливаются нарушения трудового законодательства, различных трудовых норм, размер ущерба от правонарушений, рациональность использования трудовых ресурсов и система оплаты труда. Особенность исследования состоит в том, что в число лиц, причастных к различным нарушениям, помимо бухгалтерских работников, могут входить сотрудники других подразделений компании, а также посторонние лица, получающие на свое имя необоснованно начисленные денежные суммы. ?
1.2 Объектами исследования бухгалтерской экспертизы по труду и заработной плате являются
Объектами исследования бухгалтерской экспертизы по труду и заработной плате являются:
- расчет заработной платы - проверяются расчеты для определения размера материального ущерба, причиненного в результате умышленных злоупотреблений должностных лиц с целью хищения денежных средств или отклонения от нормативных требований. Таким образом, отсутствие должного контроля за внесенной заработной платой создает условия для ее кражи сотрудниками бухгалтерии и кассира;
- планирование и использование трудовых ресурсов - исследуется влияние нарушения трудового законодательства на результаты трудовой деятельности. Требуется проверка стоимости
Не.об.хо.ди.мо пр.ов.ер.ит.ь ис.по.ль.зо.ва.ни.е ра.бо.че.го вр.ем.ен.и на ра.зл.ич.ны.х ви.да.х ра.бо.т. Вы.являют. со.от.ве.тс.тв.ие вс.ем но.рм.ам пр.ои.зв.од.ст.ва на тр.ан.сп.ор.тн.ые, ст.ро.ит.ел.ьн.ые, зе.мл.ер.ой.ны.е и др.уг.ие ра.бо.ты. Вы.яв.ле.ни.е пр.ип.ис.ки об об.ъе.ме вы.по.лн.ен.ны.х ра.бо.т, не.ре.ал.ис.ти.чн.ых но.рм.ах пр.ои.зв.од.ст.ва и не.об.ос.но.ва.нн.о в эт.ой св.яз.и на.чи.сл.ен.ны.х ра.зм.ер.ах за.ра.бо.тн.ой пл.ат.ы от.ме.ча.ет.ся ка.к на.ру.ше.ни.е тр.уд.ов.ой ди.сц.ип.ли.ны. На.пр.им.ер, не.со.бл.юд.ен.ие ст.ро.ит.ел.ьн.ых но.рм и пр.ав.ил во вр.ем.я ст.ро.ит.ел.ьн.ых ра.бо.т мо.же.т ук.аз.ыв.ат.ь на зл.оу.по.тр.еб.ле.ния, из-за ис.по.ль.зо.ва.ни.я ко.эф.фи.ци.ен.то.в за.вы.ше.ни.я дл.я оп.ре.де.ле.нн.ых ви.до.в ра.бо.т и ус.ло.ви.й, в ко.то.ры.х он.и вы.по.лн.яю.тс.я;
- фо.нд.ы со.ци.ал.ьн.ог.о ст.ра.хо.ва.ни.я и их ис.по.ль.зо.ва.ние - ра.сс.ле.ду.ют.ся в сл.уч.ае со.ве.рш.ен.ия на.ру.ше.ни.й пр.и их ра.сх.од.ов.ан.ии в ка.че.ст.ве об.ъе.кт.ов эк.сп.ер.ти.зы в сл.уч.ая.х за.вы.ше.ни.я пл.ат.ы по ли.ст.ам не.тр.уд.ос.по.со.бн.ос.ти из-за не.пр.ав.ил.ьн.ог.о оп.ре.де.ле.ни.я ср.ед.не.ме.ся.чн.ой за.ра.бо.тн.ой пл.ат.ы, ко.ли.че.ст.ва не.от.ра.бо.та.нн.ых ра.бо.чи.х дн.ей, и та.к да.ле.е.;
- си.ст.ем.а пр.ем.иа.ль.ны.х вы.пл.ат пр.ед.ус.ма.тр.ив.ае.т ан.ал.из пр.ич.ин вы.пл.ат.ы бо.ну.со.в и вы.яс.не.ни.е за.ко.нн.ос.ти оп.ла.ты тр.уд.а вн.еш.та.тн.ых и шт.ат.ны.х со.тр.уд.ни.ко.в, из.уч.ен.ие бу.хг.ал.те.рс.ки.х и ин.ых до.ку.ме.нт.ов (ак.ты пр.ие.ма-пе.ре.да.чи, пр.ик.аз.ы и др.), по.дт.ве.рж.да.ющ.их вы.по.лн.ен.ие ра.боты по ко.ли.че.ст.ву и ка.че.ст.ву, а та.кж.е об.ос.но.ва.нн.ос.ть пр.им.ен.ен.ия це.н пр.и оп.ла.те их ре.зу.ль.та.то.в;
- со.ст.оя.ни.е тр.уд.ов.ой ди.сц.ип.ли.ны и со.бл.юд.ен.ие тр.уд.ов.ог.о за.ко.но.да.те.ль.ст.ва - из.уч.ае.тс.я со.ст.оя.ни.е уч.ет.а и ис.по.ль.зо.ва.ни.я ра.бо.че.го вр.ем.ен.и ра.бо.тн.ик.ам.и и со.бл.юд.ен.ие ра.бо.че.го дн.я, со.от.ве.тс.тв.ие ра.бо.тн.ик.ов за.ни.ма.ем.ой до.лж.но.ст.и. На.пр.им.ер, за.ня.ти.е до.лж.но.ст.и, св.яз.ан.но.й с ма.те.ри.ал.ьн.ой от.ве.тс.тв.ен.но.ст.ью, бе.з оф.ор.мл.ен.ия до.го.во.ра о по.лн.ой (ко.лл.ек.ти.вн.ой) ма.те.ри.ал.ьн.ой от.ве.тс.тв.ен.но.ст.и за.тр.уд.ня.ет пр.ив.ле.че.ни.е к юр.ид.ич.ес.ко.й от.ве.тс.тв.ен.но.ст.и пр.и на.ли.чи.и не.до.ст.ач.и, по.рч.и, хи.ще.ни.я ма.те.ри.ал.ьн.ых це.нн.ос.те.й. Со.вм.ещ.ен.ие до.лж.но.ст.ей бу.хг.ал.те.ра и ка.сс.ир.а в од.но.м ли.це на.ру.ша.ет ра.сп.ре.де.ле.ни.е бу.хг.ал.те.рс.ки.х и ко.нт.ро.ль.ны.х фу.нк.ци.й и со.зд.ае.т ус.ло.ви.я дл.я зл.оу.по.тр.еб.ле.ни.й и хи.ще.ни.й;
- уч.ет тр.уд.а и за.ра.бо.тн.ой пл.ат.ы - из.уч.ае.тс.я с це.ль.ю вы.яв.ле.ни.я фа.кт.ов от.не.се.ни.я не.вы.по.лн.ен.ны.х ра.бо.т, ум.ыш.ле.нн.ог.о за.вы.ше.ни.я за.ра.бо.тн.ой пл.ат.ы;
- пе.рв.ич.на.я до.ку.ме.нт.ац.ия по уч.ет.у тр.уд.а и за.ра.бо.тн.ой пл.ат.ы - ис.сл.ед.уе.тс.я на пр.ед.ме.т вы.яв.ле.ни.я не.ка.че.ст.ве.нн.ых и по.дд.ел.ьн.ых до.ку.ме.нт.ов дл.я их ис.по.ль.зо.ва.ни.я пр.и об.ос.но.ва.ни.и ра.зм.ер.а пр.ич.ин.ен.но.го ущ.ер.ба.
- ущ.ер.б, пр.ич.ин.ен.ны.й на.ру.ше.ни.ям.и в об.ла.ст.и во.зн.аг.ра.жд.ен.ия, вы.яв.ле.нн.ым.и до.ку.ме.нт.ал.ьн.ой пр.ов.ер.ко.й, об.ос.но.ва.нн.ос.ть оп.ре.де.ле.ни.я ра.зм.ер.а ущ.ер.ба и ма.те.ри.ал.ьн.о от.ве.тс.тв.ен.ны.е ли.ца, от.ве.тс.тв.ен.ны.е за не.го.
?
1.3 Ис.то.чн.ик.и ин.фо.рм.ац.ии эк.сп.ер.тн.ог.о ис.сл.ед.ов.ан.ия ра.сч.ет.ов с пе.рс.он.ал.ом по тр.уд.у и за.ра.бо.тн.ой пл.ате
Ис.то.чн.ик.ам.и ин.фо.рм.ац.ии дл.я ис.сл.ед.ов.ан.ия оп.ер.ац.ий по тр.уд.у и за.ра.бо.тн.ой пл.ат.е яв.ля.ют.ся ис.то.чн.ики но.рм.ат.ив.но-пр.ав.овой и фа.кт.ич.ес.ко.й ин.фо.рм.ац.ии, не.об.хо.ди.мо.й дл.я по.лн.оц.ен.но.го эк.сп.ер.тн.ог.о ис.сл.ед.ов.ан.ия оп.ер.ац.ий по уч.ет.у ра.сч.ет.ов с пе.рс.он.ал.ом по оп.ла.те тр.уд.а:
1. Фед.ер.ал.ьн.ые но.рм.ат.ив.ны.е пр.ав.ов.ые ак.ты. К фе.де.ра.ль.ны.м но.рм.ат.ив.ны.м пр.ав.ов.ым ак.та.м от.но.ся.тс.я: Тр.уд.ов.ой ко.де.кс Рос.си.йс.ко.й Фе.де.ра.ци.и (ТК РФ), Гр.аж.да.нс.ки.й ко.де.кс Рос.си.йс.ко.й Фе.де.ра.ции, На.ло.го.вы.й ко.де.кс Рос.си.йс.ко.й Фе.де.ра.ци.и, Фе.де.ра.ль.ный за.кон от 19 ию.ня 2000 г. № 82-ФЗ "О мини.ма.ль.но.м ра.зм.ер.е оп.ла.ты тр.уд.а", Фе.де.ра.ль.ный за.кон от 15 де.ка.бр.я 2001 г. № 167-ФЗ "Об об.яз.ат.ел.ьн.ом пе.нс.ио.нн.ом ст.ра.хо.ва.ни.и в Ро.сс.ий.ск.ой Фед.ер.ац.ии", та.кже за.ко.ны су.бъ.ек.то.в РФ в об.ла.ст.и ох.ра.ны тр.уд.а, пр.ав и об.яз.ан.но.ст.ей гр.аж.да.ни.на.
К по.дз.ак.он.ны.м но.рм.ат.ив.ны.м ак.та.м от.но.ся.тс.я пи.сь.ма Ми.ни.ст.ер.ст.ва Фи.на.нс.ов Ро.сс.ии, Фо.нда со.ци.ал.ьн.ог.о ст.ра.хо.ва.ни.я Рос.си.йс.ко.й Фе.де.ра.ци.и, Мин.ис.те.рс.тв.а тр.уд.а Ро.сс.ии, Фе.де.ра.льной сл.ужбы по тр.уд.у и за.ня.то.сти Ро.сс.ии, Фе.де.ра.льной на.ло.говой сл.ужбы Ро.сс.ии, и др. Ко.то.ры.е в св.ою оч.ер.ед.ь ре.гл.ам.ен.ти.ру.ют вы.пл.ат.у по.со.би.й, вы.пл.ат.у за.ра.бо.тн.ой пл.ат.ы, тр.уд.ов.ые от.но.ше.ни.я.
2. Лок.ал.ьные но.рм.ат.ив.ны.е ак.ты (вн.ут.ре.нн.ие но.рм.ат.ив.ны.е ак.ты) - эт.о до.ку.ме.нт.ы ус.та.на.вл.ив.ае.мы.е ра.бо.то.да.те.ле.м ил.и с уч.ет.ом до.ст.иг.ну.ты.х со.гл.аш.ен.ий в по.ря.дк.е со.ци.ал.ьн.ог.о па.рт.не.рс.тв.а: ра.зл.ич.ны.е со.гл.аш.ен.ия, ко.лл.ек.ти.вн.ый до.го.во.р, ло.ка.ль.ны.е но.рм.ат.ив.ны.е ак.ты и тд.
3. Рег.ис.тр.ы бу.хг.ал.те.рс.ко.го уч.ет.а и от.че.тн.ос.ти и пе.рв.ич.ны.е до.ку.ме.нт.ы:
- ин.фо.рм.ац.ия пр.ав.оо.хр.ан.ит.ел.ьн.ых орг.ан.ов;
- ак.ты ре.ви.зи.й и пр.ов.ер.ок оп.ер.ац.ий по тр.уд.у и за.ра.бо.тн.ой пл.ат.е;
- та.бе.ль уч.ет.а ра.бо.че.го вр.ем.ен.и, на.ря.д на вы.по.лн.ен.ие ра.бо.т, ма.рш.ру.тн.ая ка.рт.а.
Пе.рв.ич.ны.е до.ку.ме.нт.ы вк.лю.ча.ют в се.бя:
- пр.ав.ов.ой ак.т о пр.ие.ме на ра.бо.ту, в ре.зу.ль.та.те че.го за.по.лн.яютс.я ли.чн.ая ка.рт.оч.ка и тр.уд.ов.ая кн.иж.ка со.тр.уд.ни.ка, а в бу.хг.ал.те.рии от.ры.ва.ет.ся ли.це.вой сч.ет дл.я на.чи.сл.ен.ия за.ра.бо.тн.ой пл.ат.ы;
- личн.ую ка.рт.оч.ку ра.бо.тн.ика - она со.ст.ав.ляет.ся в от.де.ле ка.др.ов, ту.да за.но.ся.тс.я пе.рс.он.ал.ьн.ые да.нн.ые, та.ки.е ка.к: ин.фо.рм.ац.ия об ад.ре.се пр.ож.ив.ан.ия, кв.ал.иф.ик.ац.ио.нн.ом ди.пл.ом.е, оп.ыт.е ра.бо.ты, се.ме.йн.ом по.ло.же.ни.и и т.д .;
- пр.ик.аз-ра.сп.ор.яж.ен.ие о пере.во.де на др.уг.ую до.лж.но.ст.ь, ра.бо.ту ил.и в др.уг.ой от.дел, в ре.зу.ль.та.те эт.ог.о до.ку.ме.нт.а в тр.уд.ов.ую кн.иж.ку и ли.чн.ую ка.рт.оч.ку за.но.ся.тс.я до.по.лн.ит.ел.ьн.ые св.ед.ен.ия;
- сл.уж.еб.на.я за.пи.ск.а о пр.ед.ос.та.вл.ен.ии ра.бо.тн.ик.у от.пуска, яв.ля.ет.ся ос.но.ва.ни.ем дл.я оф.ор.мл.ен.ия вс.ех ви.до.в от.пу.ск.ов, пр.ед.ос.та.вл.яе.мы.х ра.бо.тн.ик.у в со.от.ве.тс.тв.ии с за.ко.нодат.ел.ьс.тв.ом Ро.сс.ий.ск.ой Фе.де.ра.ции;
- пр.ик.аз-ра.сп.ор.яж.ен.ие о пр.ек.ращении трудового договора, в этом документе содержится информация о причинах и времени увольнения работника, расчет заработной платы с ним;
- табель учета использованного рабочего времени, включающий данные о конкретном месте работы работника, его табельном номере, отработанных днях, профессии, окладе, начислениях зарплаты;
- расчетно-платежная ведомость, используется бухгалтерией организации для расчетов с персоналом по оплате труда и содержит информацию о служебном номере, занимаемой должности, размерах начислений, удержаний и размерах выданной заработной платы;
- платежная ведомость, включающая в том числе данные об условиях и размерах выплаты и начисленной заработной плате;
- лицевой счет, содержащий бухгалтерскую информацию по оплате труда отдельных работников по месяцам отчетного года;
- трудовое соглашение, используется для установления трудовых отношений между компанией и физическим лицом, не состоящим в штате, нанятым для работы, которую невозможно выполнить самостоятельно. Он зарегистрирован в отделе кадров и бухгалтерии компании.
В зависимости от специфики производства, системы оплаты труда используются следующие формы первичных документов: наряд на сдельную работу, отчет о работе по смене и развитию, лист доплаты, акт приемки выполненных работ.
4. Регистры синтетического и аналитического учета включают в себя:
- расчетную ведомость; журналы-ордера по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам";
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
-69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Информация о размерах начисленной работникам заработной платы, удержаний содержится и раскрывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», где можно выявить существенную значимость нарушений признаков преступления, предусмотренного статьей 145.1. Уголовного кодекса РФ «Невыплата заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и других выплат».
На данный момент операции, которые учитываются на этом счете, нумеруются, а также учитываются не только суммы заработной платы, но и суммы, начисленные работникам по различным ценным бумагам компании.
5. Акты проверок и проверок трудовых операций и операций с заработной платой, а также информация полученная от правоохранительных органов, используются в исследовании для определения убытков и ущерба, причиненных правонарушением, и установления лиц, ответственных за него.
При этом могут быть расследованы акты ревизий и проверок, проводимых органами Федеральной службы по финансово-бюджетному надзору, налоговыми органами, органами внутреннего финансового контроля.
?
2. Этапы проведения экспертного исследования расчетов по труду и заработной плате
2.1 Методические приемы экспертного исследования расчетов по труду и заработной плате
Методологический расклад к анализу расчетов по оплате труда показывает, собственно что воспитание и изучение фонда оплаты труда – весомый способ совершенствования средств на плату труда в расчете на единицу продукции. Изучение применения фонда оплаты труда считается исходным пунктом планирования, например как на его базе рассчитываются и устанавливаются почти все плановые характеристики. В то же время тест по окончании планового периода воплотит в жизнь контроль за выполнением поставленных намерений по заработной плате и связанных с ними трудовых характеристик, выявляются лестные стороны финансовой работы с целью их последующего становления, а еще дефекты, которые обязаны быть устранены.
Изучение расходов на плату труда нужно для модернизации системы оплаты труда, разведка свежих раскладов, позволяющих при определении объема заработной платы очень максимально принимать во внимание нрав, сложность и производственную значимость производимых дел, содействующих подъему заинтригованности сотрудников в увеличении итогов персонального труда и, как последствие, работы фирмы в целом .
Изучение применения средств на плату труда в всякой фирмы содержит большой смысл. В процессе его идет по стопам воплотить в жизнь регулярный контроль за внедрением фонда оплаты труда, обнаружить способности экономии средств за счет подъема производительности труда и понижения трудозатратности продукции.
Методика изучения учета расчетов с персоналом по оплате труда подключает в себя процедуры, нацеленные на выявление надлежащих нарушений:
- неверное определение размеров произведенных дел, выявляются сравнением размеров дел, обозначенных в изначальных документах по учету труда, с подобными показателями технологических карт, документов по оприходованию готовой продукции и т.д., а например же контрольным обмером практически произведенных работ;
- неисполнимые работы, обозначенные в документах по учету труда, уточняются сравнением с технологическими картами и другими документами, а еще выборочным опросом надлежащих лиц и проверкой дел в натуре;
- повторное подключение дел в бумаги по учету труда, выявляются сравнением обозначенных документов за соседние периоды, а еще встречной сверкой с другими документами и проверкой дел в натуре.
В повыше рассмотренных случаях роль в злодеянии счетного сотрудника случается необязательным, в случае если обман осуществлен при оформлении изначальных документов, поступающих в бухгалтерию для начисления оплаты труда или же сотрудники бухгалтерии вступают в сделку не лишь только с получателями средств, но и с должностными лицами, серьезными за учет размера практически произведенных дел (бригадирами, табельщиками). При данном обман совершается не в платежной ведомости, а в документе подтверждающем выполнение дел. Действенным способом выявления этих хищений работает фактическая испытание и способ обоюдной сверки документов по начислению получки за подобные или же соседние операции;