РАЗДЕЛ 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ
1.1. Теоретические аспекты ведения учета расчетов
Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками имеет важное значение для любого предприятия.
Правильная организация расчётных операций обеспечивает стабильность оборота денежных средств организации, укрепление её договорной и расчётной дисциплины, а также её финансового состояния. Важное место при выполнении расчётных операций занимает качество, достоверность и своевременность предоставления информации.
Е. В. Арская считает, что основная роль бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками содержится в налаживании системы оперативного информирования управленцев о моменте наступления исполнения обязательств, как со стороны контрагентов, так и со стороны самого предприятия для того, чтобы принять решения, а также оперативные меры. [9, С.152].
Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие товары, работы, услуги на договорной основе. Поставляют ценности, услуги, работы и поэтому кредитуются. И составители плана счетов чётко систематизируют случаи записей по кредиту и дебиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Операции по приобретению товарно - материальных ценностей сопровождается большим документальным оформлением, где велика вероятность допущения ошибки.
По мнению М. Р. Зубаирова расчёты с поставщиками и подрядчиками занимают особое место в системе бухгалтерского учёта, а именно, в кредиторской задолженности. На предприятии учет расчетов с поставщиками является важным элементом в системе бухгалтерского учёта. В бухгалтерском учёте обязательства покупателя перед поставщиками входят в состав кредиторской задолженности. Далее приведены основные задачи учёта расчётов с поставщиками [20, С.412] (рисунок 1)
Рисунок 1 - Основные задачи учета расчетов с поставщиками [20, c.412]
Сущность расчётов c поставщиками заключается в выполнении вышеназванных задач.
Для обобщения сведений о платежах с поставщиками и подрядчиками применяется счет 60 «Расчеты c поставщиками и подрядчиками». На нём ведутся такие операции, как: оплата платежей поставщикам, получение товаров, работ или услуг, а также клиринговые операции, списание кредиторской или же дебиторской задолженности и т. д.
На данном счёте отражаются расчеты за приобретенные товары, потребленные услуги, выполненные работы, то есть происходит учёт обязательств, возникающих в связи с приобретением товаров, работ или услуг у контрагентов.
Исходя из мнения Л. Д. Пасечника аналитический учёт по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по предъявленным счетам и по каждому поставщику отдельно. Организация аналитического учёта обязана обеспечить достоверную информацию [37, С.137] (рисунок 2).
Синтетический учёт по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется как по отдельности взятому поставщику, так и по отдельно взятой жалобе. [37, С.137]
Рисунок 2 - Критерии информации при организации аналитического учета
Рассмотрим примеры записей на счетах бухгалтерского учёта при расчётах с поставщиками и подрядчикам, представленные в таблице 1.
Таблица 1- Бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [1, С .163]
Содержание операции Дебет Кредит
Перечислена с расчетного счета оплата поставщику за поступившие товары 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета»
Зачислена на расчетный счет выручка от продажи продукции 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Счета поставщиков, принятые к оплате за приобретенные внеоборотные активы 08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредиторская задолженность включена в состав прочих доходов по истечению срока исковой давности 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91.1 «Прочие доходы»
Отражена положительная курсовая разница 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91.1 «Прочие доходы»
Верное отражение в бухгалтерском учёте хозяйственных операций c поставщиками и подрядчиками требует следующих действий (рисунок 3)
Рисунок 3 - Основные действия отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций с поставщиками и подрядчиками
Ряд авторов, такие как Е. И. Костюкова, О. В. Ельчанинова, С. А. Тунин считают, что для прогрессивного роста компания заводит себе поставщиков, чтобы обеспечивать себя нужными ресурсами. Однако стоит заметить, что неправильное отражение информации на счетах или несвоевременное выполнение своих обязательств перед поставщиками может привести к негативным последствиям для компании вплоть до её банкротства [27, С.91].
Основные элементы контроля по расчётам с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы, которые представлены в рисунке 4.
Рисунок 4 - Основные элементы контроля по расчетам с поставщиками и подрядчиками [27, С.94]
При учёте расчётов с поставщиками и подрядчиками можно столкнуться c рядом вопросов которые вытекают из-за недостаточной квалификации профессионалов и постоянном изменении в нормативных актах, которые требуется решать. Нередко поставщики или подрядчики не соблюдают правила документального оформления сделки, в частности передают товары без сопроводительных документов, либо предоставляют документы с явными нарушениями законодательства.
Нарушение процедуры оформления сделки может повлечь впоследствии признание этой сделки недействительной, что будет иметь определенные отрицательные результаты для предстоящей работы компании.
Примерами таковых нарушений могут быть подписание документов неуполномоченным лицом, нарушение сроков представления, отсутствие нужных реквизитов, внедрение неутверждённых форм документов и т. д.
А. С. Светличная определяет, для решения данной проблемы необходимо принять как внешние меры, так и внутренние. Перед подписанием договора поставки, оказания услуг необходимо проверить контрагента на надежность, состоятельность и кредитоспособность, сделать это можно с помощью специальных сервисов, также запросить все подтверждающие документы у самого поставщика (выписка из ЕГРЮЛ, Бухгалтерская (финансовая) отчетность, приказы на уполномоченных лиц и т. д.), необходимые для принятия решения о дальнейшем взаимодействии.
Также улучшение системы внутреннего контроля и разграничение обязанностей ответственных лиц по обеспечению выполнения договорных обязательств, с помощью закрепления соответствующего порядка действий во внутренних приказах и положениях, позволят упорядочить систему учёта и установить ответственность за нарушение данных положений [42, С.150].
Таковыми документами являются (рисунок 5)
Рисунок 5 - Документы, позволяющие упорядочить систему учета и установить ответственность за нарушение положений
При грамотном учёте и управлении величиной дебиторской и кредиторской задолженности, предприятие максимально может защитить себя от рисков, которые связанны с непогашением долгов, понижением состоятельности и недочетом оборотных средств.
В связи c этим на первый план выходит контроль за сроками погашения [8, С.2].
Подводя результат, создаем вывод про то, что на сегодня кропотливо поставленный учёт расчетных операций, а также актуальное движение денежных средств оказывают огромное воздействие на финансовые результаты экономического субъекта.
Одним из наиболее важных направлений улучшения управления предприятием является формирование детализированного учёта нужной информации о состоянии расчётов с поставщиками и подрядчиками, которая формируется в структуре бухгалтерского учёта и её предоставление заинтересованным сторонам для принятия решений.
1.2. Понятие, сущность и формы расчетов
В настоящее время ведение расчётов за продукцию, товары и услуги с поставщиками и покупателями является важной задачей бухгалтерского учета. Главным образом, это связано с постоянно происходящим кругооборотом хозяйственных средств, который поддерживает непрерывное возобновление различных расчётов. Именно ведение расчётов за товары, материалы, услуги и прочее является наиболее распространенным видом в деятельности практически в любой организации.
Главное значение для народного хозяйства имеют сделки экономического характера, такие как купля - продажа имущества, ценных бумаг, товарообмен, выполнение бизнес - операций и другие. Сделки заключаются на основании договоренности сторон, при этом обстоятельства могут варьироваться, исходя из интересов того или иного участника.
Нередко случается так, что в процессе взаиморасчетов одна из сторон может выполнить свои обязательства только через определенный промежуток времени. Если описывать это, используя термины бухгалтерского учёта, можно сказать, что во время сделки, в которой необходима отсрочка, образуется дебиторская или кредиторская задолженности.
Задолженность организаций можно разделить на два элемента по сфере появления:
- задолженность, которая связана с процессом основной деятельности предприятия;
- задолженность, связанная с прочими операциями.
Первая группа содержит дебиторскую задолженность (задолженность покупателей) и кредиторскую задолженность (задолженность перед поставщиками). Вторая группа связана с расчётами с прочими дебиторами и кредиторами [34].
Поставщики - это контрагенты предприятия, которые поставляют товарно - материальные ценности, либо оказывают услуги или выполняют работы для фирмы. А покупателями в свою очередь являются юридические и физические лица, которые приобретают, заказывают или имеют намерение приобрести или заказать товары, работы и услуги предприятия [33].
Обязательным элементом договора между контрагентами является указание формы осуществляемых расчётов. Стоит отметить, что организации самостоятельно выбирают форму расчётов. Расчёты между предприятиями могут осуществляться как денежными, так и не денежными способами.
Классификация форм расчетов между предприятиями приведена на рисунке 6.
Рисунок 6 - Формы расчетов между предприятиями
Безналичные формы расчётов представляют собой расчёты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в банках и зачёте взаимных требований. Безналичные расчёты - очень удобная для предприятий форма расчётов, позволяющая перевести значительную сумму своему деловому партнеру, находящемуся на другом конце страны.
В Положении о правилах осуществления перевода денежных средств указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчётных документов:
- платежные поручения;
- аккредитивы;
- чеки;
- платежные требования;
- инкассовые поручения;
- банковские карты [2].
Расчётные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей - руководителя и главного бухгалтера организации, или только подписи руководителя (при отсутствии в штате организации должности счетного работника) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати[3, С. 17].
Рассмотрим каждый вид безналичного расчёта подробнее. Платежное поручение является распоряжением владельца счёта обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. То есть при денежных расчётах платежными поручениями инициатором платежа является предприятие - владелец счёта.
Платежное поручение может быть оформлено в электронном виде или на бумажном носителе (в нескольких экземплярах).
Платежными поручениями производятся перечисления средств:
- за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги);
- налогов, страховых взносов и прочих платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
- в целях возврата кредитов и уплаты по ним процентов и т.д.
Схема расчетов платежными поручениями представлена на рисунке 7.
Рисунок 7 - Схема расчетов платежными поручениями
1. поставщик и покупатель заключают договор;
2. поставщик отгружает покупателю товары (выполняет работы, оказывает услуги);
3. покупатель передает в банк платежное поручение о перечислении денежных средств со своего расчетного счета на счет поставщика;
4. банк покупателя отправляет банку поставщика платежное поручение и перечисляет денежные средства на счёт поставщика;
5. банк покупателя направляет своему клиенту выписку c расчётного счёта о списании денежных средств;
6. банк поставщика представляет своему клиенту выписку с расчётного счёта о зачислении денежных средств.
Расчеты аккредитивами - способ безналичных расчётов между организациями, суть которого состоит в следующем. Банк плательщика даёт поручение банку, обслуживающему получателя платежа, заплатить согласованную денежную сумму в определенный срок при выполнении условий, оговоренных в аккредитиве плательщика.
Аккредитив целесообразно использовать в ситуациях, когда речь идёт о больших платежах, и у деловых партнеров отсутствует доверие друг к другу.
В соответствии с аккредитивом определенная сумма денежных средств перечисляется с расчётного счёта плательщика, в банк получателя. Но на расчётный счёт получателя платежа эти средства не перечисляются до выполнения условий, оговоренных в аккредитиве.
Например, получатель должен представить в свой банк должным образом оформленный акт приемки - сдачи или накладную, подтверждающие, что товары получены плательщиком и претензий у него нет.
Схема расчетов аккредитивами представлена на рисунке 8.
Рисунок 8 - Схема расчетов аккредитивами
1. поставщик и покупатель заключают договор с указанием формы расчётов по аккредитиву;
2. покупатель направляет своему банку (банку-эмитенту) указание открыть (эмитировать) аккредитив в пользу поставщика;
3. банк - эмитент открывает аккредитив и информирует об этом исполняющий банк;
4. исполняющий банк информирует поставщика об условиях аккредитива;
5. поставщик отгружает товар, предусмотренный договором;
6. поставщик пересылает в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение договора со своей стороны;
7. после изучения документов банк исполняет условия аккредитива перед поставщиком и отсылает документы банку-эмитенту;
8. банк-эмитент проверяет документы и производит платеж в пользу исполняющего банка;
9. банк - эмитент передает документы покупателю, одновременно получая от него денежное возмещение за платеж, произведенный в пользу исполняющего банка.
Расчеты чеками - один из наиболее оперативных способов безналичных платежей между предприятиями.
Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодатель - предприятие, имеющее деньги в банке и выдавшее чек, чекодержатель - предприятие, которому выдан чек, а плательщик - банк, в котором размещены денежные средства чекодателя.
В расчётах между предприятиями используется определенный вид чеков - чеки из лимитированных чековых книжек.
Предприятие получает в своем банке лимитированную книжку на основании заявления, в котором должен быть указан лимит денежных средств, в пределах которого можно осуществлять расчеты с использованием чековой книжки. Банк выдает предприятию чековую книжку и вносит определенную сумму денег на специальный счет, т. е. блокирует его для обеспечения платежей по чекам. Таким образом, организация не сможет использовать эти средства для каких-либо других целей.
После заполнения квитанции и ее корешка, квитанция отрывается от чековой книжки и выдается продавцу одновременно с выпуском товара (выполнением работ, оказанием услуг). Владелец чека представляет его в свой банк для оплаты в течение десяти дней после получения чека, и банк владельца чека уже переводит средства из банка владельца чека на текущий счет владельца чека.
Для предприятия - продавца получение чека влечет ряд рисков:
- чек может оказаться поддельным;
- лимит по чековой лимитированной книжке мог закончиться.
Схема расчетов чеками представлена на рисунке 9.
Рисунок 9 - Схема расчетов чеками
1. покупатель представляет в банк заявление на выдачу чековой книжки и платежное поручение для депонирования лимита по чековой книжке;
2. банк выдает чековую книжку и депонирует сумму;
3. поставщик отгружает товары;
4. покупатель передает чек поставщику в счет оплаты товаров, работ, услуг;
5. поставщик передает в свой банк чек для оплаты;
6. банк поставщика пересылает банку покупателя документы на оплату;
7. банк покупателя производит перечисление денежных средств на расчетный счет поставщика.
Платежное требование - расчетный документ, содержащий требование кредитора по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной суммы денежных средств через банк.
Расчеты с платежными требованиями могут осуществляться как с предварительным акцептом, так и без акцепта плательщика. Крайний срок для принятия устанавливается сторонами в договоре и не может быть менее пяти рабочих дней.
Схема расчетов платежными требованиями представлена на рисунке 10.
Рисунок 10 - Схема расчетов платежными требованиями
1. поставщик выполняет отгрузку продукции покупателю;
2. поставщик передает платежное требование вместе с отгрузочными документами банку покупателя;
3. банк отдает покупателю полученные документы для оплаты (акцепта) или отказа от акцепта;
4. покупатель возвращает акцептованные платежные документы в свой банк для оплаты;
5. банк покупателя отдает отгрузочные документы плательщику;
6. списание средств банком с расчетного счета покупателя;
7. банк покупателя отправляет платежные документы в банк поставщика;
8. денежные средства зачисляются на расчетный счет поставщика;
9. банки передают своим клиентам выписки с расчетных счетов.
Инкассовые поручения предполагают бесспортное списание средств со счета плательщика. Принимая инкассовые поручения с приложенными исполнительными документами, операционист банка проверяет соответствие реквизитов инкассового поручения реквизитам исполнительного документа. После проверки правильности заполнения принятых расчетных документов проставляются штамп банка-эмитента, дата приема и подпись ответственного лица.
Инкассовое поручение применяется, если законодательством установлен бесспорный порядок списания денежных средств государственными органами на основании судебных решений. А также в отношениях предприятия со своими деловыми партнерами, когда договором банковского счета предусмотрена возможность списания денежных средств со счёта без акцепта.
Банковская карта - современная альтернатива чековой книжке.
Банковская карта - пластиковая карта, привязанная к счету в банке. Банк должен быть членом платежной системы (МИР, Visa, MasterCardи пр.).
Для расчетов между предприятиями банки эмитируют (выпускают) так называемые корпоративные банковские карты двух видов:
- дебетовая (расчетная) карта (используется для осуществления платежей за счет средств предприятия в пределах установленного банком-эмитентом расходного лимита. Сумма лимита депонируется банком на специальном карточном счете);
- кредитная карта (применяется при платежах за счет средств банка в пределах лимита, установленного в кредитном договоре).
Сотрудник организации, которому выдана корпоративная банковская карта, может оплачивать ею бытовые, командировочные и представительские расходы в магазинах, транспортных организациях, ресторанах и т.д. наряду с обычными гражданами - держателями банковских карт физических лиц. Кроме того, корпоративной банковской картой можно оплатить доставку товаров на предприятие сотрудника, а также выполнение работ и оказание услуг.
У поставщика (получателя платежа) должен быть установлен платежный терминал для приема оплаты банковскими картами.
Рассмотрим схему расчетов банковскими картами на рисунке 11.
Рисунок 11 - Схема расчетов банковскими картами
1. покупатель заключает c банком-эмитентом договор на оформление корпоративной банковской карты;
2. банк оформляет и выдает покупателю корпоративную банковскую карту;
3. поставщик отгружает товары;
4. поставщик считывает корпоративную банковскую карту покупателя в платежном терминале. Сведения о карте и сумма платежа автоматически передаются в банк - эквайрер;
5. банк - эквайрер передает банку-эмитенту указание на списание денежной суммы;
6. банк-эмитент перечисляет денежные средства в банк - эквайрер на счет поставщика.
Движение денежных средств по счетам организации подтверждается выпиской из банка. Во время налоговой проверки бухгалтерские документы важны как письменное свидетельство факта хозяйственной операции или права на ее совершение и служат одним из средств проверки правильности и достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Таким образом, безналичные расчеты представляют собой совокупность безналичных денежно-кредитных операций в процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Значение данных расчетов велико, так как:
- безналичные формы расчетов способствуют концентрации денежных средств организации в банках, являющимися одним из источников кредитования;
- безналичные расчеты способствуют нормальному кругообороту средств в народном хозяйстве, четкое разграничение наличных и безналичных расчетов создает условия, позволяющие планировать денежное обращение и безналичный денежный оборот.
Не денежные формы расчета - это разные способы погашения взаимных финансовых обязательств без использования денежных средств. Рассмотрим виды не денежных расчетов подробнее.
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой равносильный по стоимости, если другое не предусмотрено договором. Если обмениваемые товары признаются неравноценными, контрагент, передающий товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должен оплатить разницу в цене [2].
Еще одним из вариантов покрытия своих обязательств является предоставление другой стороне долговой ценной бумаги - векселя, который представляет из себя составленное по определенной законом форме письменное долговое денежное обязательство, выданное векселедателем другой стороне (векселедержателю). Другими словами, это документ, в котором заёмщик гарантирует кредитору получение определённой суммы денег [2]. Существует 2 вида векселя: простой и переводной.
Под простым векселем понимается непосредственная ответственность лица, предоставившего долговую бумагу. Переводной, в свою очередь, подразумевает ответственность третьего лица, к примеру, это может быть банк, где у векселедателя открыт счет.
Еще одной формой расчетов между сторонами является проведение взаимозачета. Суть сделки заключается в покрытии имеющихся обязательств путем оформления соответствующего договора и предоставление друг другу не наличности, а товаров (услуг). Схема взаимозачета приведена на рисунке 12.
Участниками взаимозачета могут быть не только две стороны, а может быть и больше. Важно, чтобы «цепочка» взаимных расчетов была замкнутой, а платежи - однотипными [33]. Суммы взаимной задолженности редко совпадают, обычно долг одного контрагента больше долга другого. Тогда взаимозачет совершается на меньшую из сумм, а у чьей стороны задолженность была больше, часть обязательства останется непогашенной.
Рисунок 12 - Схема взаимозачета
Под уступкой права требования (цессия) понимается соглашение между организациями, при котором первоначальный кредитор уступает новому кредитору право требовать исполнения договорных обязательств от третьей стороны [2]. Данное соглашение оформляют в виде письменного договора между старым и новым кредиторами. В этом документе подробно указывают права на уступаемые неисполненные третьей стороной обязательства и причины возникновения долга. Передаваемые права кредитора, как правило, представляют собой долг в виде денежных сумм или определенного имущества.
Частным случаем цессии является факторинг, который представляет собой финансирование под уступку денежного требования.
По договору факторинга финансовый агент передает или обязуется передать клиенту денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование [33].
Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.
Обязанности денежного агента по соглашению выделения финансовых средств под уступку денежного требования могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета, также предоставление клиенту других финансовых услуг, которые связаны с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.
Обобщив весь выше изложенный материал, можно прийти к выводу, что в сложившихся финансовых критериях внедрения безналичных расчетов является больше прибыльным и экономически целесообразным, содействует ускоренному валютному обороту и употребляется на всей территории РФ.
На всех стадиях использования безналичных расчетов вероятен полный контроль за валютными средствами, их движением, сохранностью и мотивированным внедрением. Это делает безналичные расчеты самыми комфортными и ими пользуются не лишь компания, но и физические лица.
