1 Теоретические основы взимания таможенных платежей в бюджет РФ
1.1 Понятие, экономическая сущность и характеристика таможенных платежей
Таможенное регулирование, в соответствии с ТК ЕАЭС, является правовой базой общественных отношений, связанных с уплатой таможенных платежей.
Взимание таможенных пошлин и налогов, контроль правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных платежей, принятие мер по их принудительному взысканию являются одной из основных функций таможенных органов РФ.
Таможенные платежи – совокупность таможенной пошлины, акциза, налога на добавленную стоимость и таможенных сборов, взимаемых таможенными органами при пересечении товарами и транспортными средствами таможенной границы.
Таможенные платежи, на постоянной основе взимаемые таможенными органами, полностью закреплены за федеральным бюджетом, являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы на иные цели, что обусловливает публичное предназначение таможенных платежей. Наряду с другими обязательными платежами, таможенные платежи являются необходимой экономической основой существования и деятельности государства, составляя при этом порядка 50% доходов федерального бюджета Российской Федерации на современном этапе.
Таким образом, таможенные платежи выполняют самую важную функцию - фискальную, т.е. являются постоянным источником пополнения доходной части федерального бюджета. Это один из старейших видов косвенных налогов, взимаемых государством с товаров при ввозе и вывозе их по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом. Они возникли ещё в средневековье как сборы, собираемые при въезде и выезде из населенных пунктов и на границах феодальных владений. Затем, уже после образования единых национальных государств, таможенные платежи стали взиматься на границе специальными органами - таможнями, и употребляться государством как одно из основных средств внешнеторговой политики [14, С. 12].
Таможенными платежами выполняется важная роль в защите экономических интересов государства. Они уплачиваются при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации и в случаях, установленных таможенным законодательством (например, ввозные таможенные пошлины взимаются с предметов личного потребления, поступающих в международных почтовых отправлениях в адрес лиц проживающих в РФ, а также с аналогичных товаров, ввозимых физическими лицами, прибывающими в нашу страну).
С другой стороны, с точки зрения внешнеторгового баланса страны (балансировочная функция таможенных платежей), за счёт взимания и гибкого управления ставками таможенной пошлины, оптимизируется соотношение между объемами экспорта и импорта. Установление различных ставок таможенных пошлин на различные товары создаёт предпосылки к более обоснованной структуре ввоза товаров или предотвращает нежелательный экспорт товаров, внутренние цены на которые по каким-либо причинам ниже мировых, позволяет выбирать приоритетные области импорта, экспорта и регулировать общий поток товаров в пределы и за пределы государства.
Благодаря таможенным платежам, выполняющим контролирующую функцию, по их валовой сумме можно проследить объём и структуру экспорта и импорта товаров, оценить внешнеторговое сальдо, и на основе данных исследований простимулировать экспорт в определённой отрасли производства, или создать благоприятные условия для развития отстающих отраслей [13, С. 22].
Высокие пошлины в некоторых областях экономики стимулируют деятельность иностранных инвесторов. При низкой ставке пошлины иностранному производителю выгодно ввозить готовую продукцию, а при высокой - выгоднее вкладывать средства в развитие производства в стране.
Фискальная функция таможенных платежей отличается от протекционистской (защитной) функции таможенных платежей тем, что она влечёт за собой доходы в бюджет и влияет на расходы тех покупателей, которые не могут обходиться без импортных товаров. Тем не менее, во многих случаях таможенные платежи, неся сначала характер чисто фискальный, становятся со временем протекционистскими, и нет четкого разделения между данными функциями.
Таможенные платежи обладают всеми основополагающими характеристиками, присущими налогам [14, С. 31]:
уплата таможенных платежей носит обязательный характер и обеспечивается за счёт принуждения со стороны государства;
таможенные платежи взыскивается без встречного удовлетворения, не представляя собой плату за оказание услуги;
денежные средства от уплаченных таможенных платежей не предназначаются для финансирования конкретных государственных расходов.
Таможенные платежи защищают отечественную промышленность и сельское хозяйство. Поскольку таможенная пошлина является косвенным налогом, она влияет на цену товара. В таможенной практике товаром называется только движимое материальное имущество, в том числе тепловая, электрическая и другие виды энергии. С увеличением стоимости ввозимого товара, повышается конкурентоспособность аналогичных товаров, производимых национальными товаропроизводителями, а во внутренней торговле обеспечивается поэтапный переход на мировые цены на сырье и энергоносители. Чем выше уровень таможенных платежей, тем надёжнее они защищают национальные фирмы.
Виды таможенных платежей можно разделить как с юридической, так и с экономической точки зрения по таможенной природе образования, к которым относятся пошлины и сборы. Также можно рассмотреть по типу налоговой природы образования – акцизы и НДС.
В ст. 70 ТК ЕАЭС установлены следующие виды таможенных платежей:
1) ввозные таможенные пошлины;
2) вывозные таможенные пошлины;
3) налог на добавленную стоимость (далее НДС), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза;
4) акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Союза;
5) таможенные сборы.
Вместе с тем ч. 2 ст. 70 ТК ЕАЭС предусматривает специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, которые устанавливаются в соответствии с международными договорами государств – членов Союза или национальным законодательством государств – членов Союза и взимаются на общем порядке, установленном ТК ЕАЭС. Такие таможенные пошлины являются отдельным предметом регулирования Федерального закона № 165-ФЗ от 08.12.2003 «О специальных, защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров». Данные пошлины взимаются по правилам, установленным для ввозной таможенной пошлины, в соответствии с ТК ЕАЭС.
Специальные таможенные пошлины выступают своего рода защитной мерой для отечественных товаропроизводителей и ответной мерой на действия, ущемляющие интересы РФ другими государствами.
Антидемпинговые таможенные пошлины применяются при ввозе товаров на таможенную территорию страны по более низкой цене, чем их действительная рыночная стоимость в экспортирующей стране, опять же с целью защиты отечественных производителей.
Компенсационная таможенная пошлина взимается в случаях ввоза на таможенную территорию страны товаров, при производстве либо вывозе которых были применены субсидии. Применяется, как и приведенные ранее пошлины, в качестве защитной меры отечественных товаропроизводителей.
В соответствии со ст. 114 Федерального закона № 289 от 03.08.2019 «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее № 289-ФЗ), плательщиками таможенных пошлин, налогов выступает декларант или иное лицо, на которое возложена обязанность по уплате таможенных пошлин или налогов. Таможенные платежи уплачиваются до подачи таможенной декларации либо одновременно с ее подачей.
Рассмотрим подробнее каждый вид таможенных платежей.
Таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в федеральный бюджет в связи с перемещением товаров через таможенную границу Союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств – членов Союза и законодательством РФ. Применяются два вида таможенных пошлин: ввозные (импортные) и вывозные (экспортные). Путем установления таких пошлин и осуществляется таможенно-тарифный метод государственного регулирования внешней торговли товарами.
Таможенные пошлины также устанавливаются для защиты внутреннего рынка РФ, а также для стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике. Ввозная таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами государств-членов в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза. Вывозная таможенная пошлина – это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза, применяемый только в отношении сырьевых товаров.
Вместе с ввозной и вывозной таможенными пошлинами существуют также транзитные пошлины, встречающиеся достаточно редко. Указанная разновидность таможенной пошлины взимается при перемещении товаров через территорию данной страны.
Ставки вывозных таможенных пошлин, а также перечень товаров, в отношении которых они применяются на территории РФ, устанавливаются Правительством РФ. Ввозные таможенные пошлины носят наиболее значительный характер, поскольку тарифное регулирование направлено на защиту внутреннего рынка страны от иностранных конкурентов.
В ст. 71 ТК ЕАЭС закреплены следующие виды ставок таможенных пошлин:
1) адвалорные – установленные в процентах к таможенной
стоимости облагаемых товаров;
2) специфические – установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (таких как: количества, массы, объема или прочих характеристик);
3) комбинированные – совмещающие как адвалорные, так и специфические ставки.
Базовые ставки таможенных пошлин увеличиваются в два раза в отношении товаров, со страной происхождения которых РФ имеет торговые и политические отношения, не предусматривающие режима помощи и содействия нации, а также в отношении товаров, страна которых не определена. Исключительными случаями являются тарифные льготы (преференции), предоставляемые государством. Тарифные льготы подразумевают освобождение от уплаты таможенной пошлины либо снижение ставки таможенной пошлины в отношении товаров, установленных Правительством РФ.
Таможенную пошлину характеризуют следующие функции:
1) фискальная, относящаяся как к ввозным, так и вывозным таможенным пошлинам;
2) протекционистская, имеющая защитный характер и применяемая к импортным пошлинам;
3) балансировочная, относящаяся к экспортным пошлинам в целях пресечения нежелательного экспорта товаров, при дисбалансе внутренних и мировых цен.
Следующим видом таможенных платежей является налог на добавленную стоимость. НДС – косвенный налог, являющийся формой изъятия в государственный бюджет части стоимости товара, работ или услуги, которая создается на всех стадиях производства и вносится в бюджет по мере реализации.
Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ) выделяет НДС как федеральный налог, закрепляет особенности его применения и исчисления. ТК ЕАЭС, в свою очередь, регулирует порядок уплаты НДС.
В соответствии со ст. 153 НК РФ устанавливается налоговая база исходя из выручки от реализации товаров, работ или услуг, включающей все доходы налогоплательщика, которые связаны с расчетами по оплате указанных товаров, работ или услуг, полученные в натуральной или денежной форме, в том числе предусматривается оплата ценными бумагами.
НК РФ устанавливает три вида ставок НДС и случаи налогообложения по этим ставкам. Ставки НДС бывают: 0 %, 10 %, 20 % .
Акциз – косвенный налог, применяемый к товарам повышенного спроса и включаемый в цену товара, оплачиваемый покупателем при таможенном оформлении ввоза товаров в РФ.
Плательщиками акцизов выступают организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, которые признаются налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Союза. Диспозиция статьи 181 НК РФ к подакцизным относит следующие товары:
1) этиловый спирт;
2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %, кроме алкогольной продукции (эмульсии, растворы, суспензии и др.);
3) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5%. В качестве исключения выделяется пищевая продукция, которая содержится в Перечне, утвержденном Правительством РФ. В него входят кондитерские изделия, кисломолочная продукция, квас и др.;
4) табачная продукция;
5) автомобили легковые;
6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)
7) дизельное топливо;
8) моторные масла для двигателей (дизельных и карбюраторных);
9) прямогонный бензин
10) печное бытовое топливо;
11) бензол, параксилол, ортоксилол;
12) авиационный керосин;
13) природный газ.
Содержание статьи 193 НК РФ включает ставки подакцизных товаров, которые обновляются Правительством РФ с периодичностью один раз в год на плановый период.
Не подлежат обложению акцизами лекарственные средства, некоторые ветеринарные препараты, парфюмерно-косметические продукты, подлежащие дальнейшей переработке и использованию отходы в технических целях, которые образуются при изготовлении этилового спирта из пищевого сырья и алкогольной продукции некоторых видов, сусло, виноматериалы.
Таможенные сборы являются важным таможенным платежом. Они представляют собой обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий.
Таможенные сборы исчисляются плательщиками, за исключением случая выставления требований об уплате таможенных платежей, а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования.
Установление видов и ставок таможенных сборов принадлежит компетенции государств, являющихся членами Союза. Для исчисления сумм таможенных сборов за таможенные операции применяются ставки, которые действуют на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, в том числе за таможенное сопровождение – ставки, которые действуют на день регистрации таможенным органом транзитной декларации, за хранение – ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения таможенного органа.
Таким образом, таможенные платежи, взимаемые таможенными органами при пересечении товарами и транспортными средствами таможенной границы, в первую очередь, служат источником пополнения федерального бюджета, а также, выступают инструментом осуществления таможенно-тарифного метода государственного регулирования внешней торговли.
1.2 Порядок исчисления и уплаты таможенных платежей в РФ
Товары, перемещаемые через таможенную границу, являются объектом налогообложения. В роли базы исчисления таможенных пошлин выступает таможенная стоимость товаров или их физическая характеристика в натуральном выражении (масса, количество и т.д.), в зависимости от вида товаров и индексируемых к ним ставок.
Таможенные платежи, а именно, пошлины и налоги, исчисляются плательщиками таможенных платежей самостоятельно. При взыскании таможенных платежей, их исчисление производится таможенным органом. Сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, определяется применением базы для их исчисления и соответствующего вида ставки.
Ввозные таможенные пошлины уплачиваются на счет, определенный международным таможенным законодательством Союза. Исключение составляют ввозные таможенные пошлины в отношении товаров для личного пользования. Ввозные таможенные пошлины подлежат уплате после подачи таможенной декларации, но, тем не менее, по желанию налогоплательщика могут быть уплачены предварительно. Они не могут быть зачтены в счет уплаты других платежей.
Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, подобно ввозным таможенным пошлинам, уплачиваются в счет, определенный международным таможенным законодательством. Предварительные специальная, антидемпинговая и компенсационная таможенные пошлины, в том числе вывозная таможенная пошлина уплачиваются на счет Федерального казначейства. Таможенные платежи в отношении товаров для личного пользования уплачиваются на этот же счет. Физические лица имеют право уплатить таможенные платежи в кассу таможенного органа. Уплата таможенных платежей может осуществляться и в централизованном режиме внесением сумм таможенных платежей на счета, за товары, предполагаемые к перемещению через границу РФ, независимо от того, в какой таможенный орган будет подана таможенная декларация на товар. Следует отметить то, что банком не должна взиматься плата со счета налогоплательщика за обслуживание по перечислению сумм таможенных платежей, пеней и процентов.
Уплата таможенных платежей в централизованном порядке может осуществляться налогоплательщиками, заключившими с ФТС России соглашение о применении такого порядка. Данное соглашение не может содержать положения, которые освобождают лиц от соблюдения условий и требований, установленных таможенным законодательством Союза или таможенным законодательством РФ.
Соглашение о применении централизованного порядка уплаты таможенных платежей заключается в следующих случаях:
1) сумма таможенных пошлин и налогов, уплаченных в течение года, предшествующего заключению такого соглашения, превышает 100 млрд. руб.;
2) отсутствия задолженности по уплате таможенных платежей;
3) осуществления внешнеэкономической деятельности более трех лет;
4) совершение таможенных операций, связанных с помещением под таможенную процедуру, в двух и более региональных таможенных органах или в таможенных органах, определенных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по таможенным вопросам;
5) отсутствие совершенных неоднократно в течение одного года, предшествующего заключению такого соглашения, административных правонарушений в области таможенного дела;
6) ввоз или вывоз товаров осуществляются не реже, чем один раз в месяц.
При декларировании товаров, таможенные платежи в отношении которых уплачиваются с применением централизованного порядка, не требуется предоставление таможенному органу подтверждающих уплату платежных документов.
Уплата таможенных платежей, авансовых платежей, штрафов, пеней и процентов может осуществляться с применением устройств, предназначенных для совершения операций с использованием электронных средств платежа (электронных терминалов), в том числе через платежные терминалы и банкоматы. Порядок и технологии уплаты таможенных платежей, авансовых платежей, штрафов, пеней и процентов с использованием электронных терминалов определяются ст. 116 № 289 – ФЗ.
В соответствии со ст. 117 № 289-ФЗ, обязанность налогоплательщика по уплате таможенных платежей считается исполненной, если размер уплаты не меньше суммы таможенных платежей, подлежащих уплате:
1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке, включая уплату таможенных платежей через электронные терминалы и банкоматы;
2) с момента внесения в кассу таможенного органа наличных денежных средств либо с момента их уплаты через платежные терминалы и банкоматы;
3) с момента зачета в счет уплаты таможенных платежей излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных платежей, а в случае произведения такого зачета по инициативе налогоплательщика, – с момента получения заявления о зачете таможенным органом;
4) с момента зачета в счет уплаты таможенных платежей, авансовых платежей либо денежного залога, а в случае произведения такого зачета по инициативе налогоплательщика, - с момента получения распоряжения о зачете таможенным органом;
5) с момента зачета в счет уплаты таможенных платежей, уплаченных банком либо другой кредитной или страховой организацией в соответствии с банковской гарантией, в том числе поручителем в соответствии с договором поручительства;
6) с момента зачисления денежных средств на счета, в случае взыскания таможенных платежей за счет товаров, в отношении которых такие платежи не уплачены либо залога имущества налогоплательщика.
Подтверждением исполнения обязательств налогоплательщика об уплате таможенных платежей выступает поступление уплаченных сумм на счета. В случаях уплаты таможенных платежей с применением электронных и платежных терминалов либо банкоматов – документ, сформированный таким терминалом, либо банкоматом, в том числе в электронном варианте, который подтверждает факт осуществления перевода денежных средств.
Таможенные сборы также исчисляются налогоплательщиками. Ставки таможенных сборов за совершение таможенными органами таможенных операций определены Правительством РФ, а их размер зависит от таможенной стоимости товаров.
Для начисления таможенных сборов при вывозе товаров, для которых не установлены таможенные пошлины и налоги, в соответствии с российским законодательством, используется пересчитанная в рубли цена за товары, фактически уплаченная или подлежащая уплате, которая указана в счет-фактуре, оформляемой при совершении сделки купли-продажи.
Таможенные сборы в отношении ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, ввозимых на территорию РФ и вывозимых за ее пределы, при совершении таможенных операций уплачиваются в размере 500 руб. в отношении партии ценных бумаг, которая оформлена по одной таможенной декларации.
Кроме всего прочего, при вывозе с территории РФ товаров, не зависимо от таможенной процедуры, которые не облагаются вывозной таможенной пошлиной, но декларируются в одной таможенной декларации, таможенный сбор уплачивается по ставке 1 000 руб.
Напротив, если при вывозе с территории РФ в одной таможенной декларации декларируются товары не только те, что не облагаются вывозной таможенной пошлиной, но и облагаемые товары, то, независимо от применяемой таможенной процедуры, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по ставкам:
1) 1 тыс. руб. – в отношении товаров, не подлежащих обложению вывозными таможенными пошлинами;
2) по ставкам, которые были уже указаны, – в отношении товаров, подлежащих обложению вывозными таможенными пошлинами.
Размер таможенных сборов не может превышать приблизительной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в отношении которых установлен таможенный сбор.
Таможенные сборы уплачиваются в следующих случаях:
1) за таможенные операции (декларирование, неполное декларирование, периодическое декларирование, временное декларирование);
2) за таможенное сопровождение (сопровождение транспортных средств, перевозящих товары при таможенной процедуре таможенного
транзита);
3) за хранение (хранение на складе временного хранения).
Уплачиваются таможенные сборы, как и другие таможенные платежи, на счет Федерального казначейства в рублях.
Таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются вместе с подачей таможенной декларации. Вместе с тем, таможенные сборы за таможенное сопровождение должны уплачиваться до начала его фактического осуществления. Таможенные сборы за хранение должны уплачиваться до фактической выдачи товаров со склада временного хранения (далее СВХ) таможенного органа.
Следует отметить, что сроки уплаты таможенных платежей могут быть изменены в форме отсрочки или рассрочки, основания и условия которых определяются международным договором государств – членов Союза . Отсрочка либо рассрочка могут предоставляться по одному или нескольким видам налогов, в отношении всей суммы или ее части, которая подлежит уплате, а также при условии обеспечения уплаты сумм налогов.
Решение о предоставлении отсрочки либо рассрочки по уплате налогов или отказ в их предоставлении принимаются в срок, составляющий не более 15 дней со дня подачи заявления. Предоставляются на срок от одного до шести месяцев.
В соответствии со статьей 28 «Порядок внесения авансовых платежей, уплаты таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы» с Федеральным законом от 03.08.2018 N 289-ФЗ (ред. от 27.12.2019) «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» [4]:
1. Авансовые платежи вносятся на счет Федерального казначейства в безналичном порядке через кредитные организации. Распоряжение плательщика о внесении авансовых платежей передается в кредитную организацию в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в том числе с использованием программных и (или) технических средств (устройств) в рамках платежной системы, оператором которой является оператор таможенных платежей;
2. Уплата таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней производится путем распоряжения плательщиком авансовыми платежами;
3. Таможенные пошлины, налоги в отношении товаров для личного пользования могут быть уплачены с использованием программных и (или) технических средств (устройств) в рамках платежной системы, оператором которой является оператор таможенных платежей, а также наличными денежными средствами в кассу таможенного органа в случаях отсутствия в месте совершения таможенных операций кредитных организаций либо возможности уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования с использованием программных и (или) технических средств (устройств) в рамках платежной системы, оператором которой является оператор таможенных платежей;
