Раздел 1. Теоретические основы формирования прибыли предприятия
1.1. Сущность прибыли как экономической категории, ее виды и функции
В условиях рыночной экономики прибыль является основным источником развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Прибыль отражает конечные результаты хозяйствования предприятий, представляя собой сумму, на которую доход превышает затраты: определяется как разность между выручкой и себестоимостью [23].
В рыночной экономике различают экономическую, рисковую и функциональную теории прибыли [19].
Экономическая теория прибыли опирается на принцип теории предельной производительности, согласно которому капиталу, участвующему в процессе производства и оказывающему такую же «производительную» услугу, как и труд, соответствует доля общественного продукта, равная стоимости созданного капиталом предельного продукта, прибыли.
Согласно рисковой теории прибыль представляет собой вознаграждение за работу в условиях неопределенности, поскольку предпринимательская деятельность осуществляется в рамках несовершенной конкуренции, характеризующейся высоким уровнем риска, неопределенности и обусловленными ими банкротством и безработицей.
Согласно функциональной теории прибыль представляет собой вознаграждение за разработку нововведений, внедрение достижений научно-технического прогресса в производство и за экономические услуги обществу; носит временный характер.
В современных условиях, когда прибыль стала одним из основных источником пополнения государственного бюджета, расширения производства, вознаграждения сотрудников, решения социальных проблем, достоверность исчисления прибыли (положительного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия) и ее оптимального распределения становится важнейшей задачей бухгалтерского учета. Основными формами прибыли являются экономическая и бухгалтерская прибыль.
Бухгалтерская прибыль представляет собой часть дохода предприятия, которая остается от выручки после возмещения внешних издержек, то есть представляет собой плату за ресурсы поставщиков. В рамках данного подхода учитываются только явные издержки и соответственно не учитываются внутренние (скрытые) издержки [18].
Экономическая или чистая прибыль представляет собой часть дохода предприятия, которая остается после покрытия всех издержек (внешних и внутренних) и вычета нормальной прибыли предпринимателя.
Таким образом, бухгалтерская прибыль является результатом продажи товаров, работ, услуг, а вторая экономическая прибыль – результатом функционирования капитала.
Прибыль как финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия характеризуется многообразием форм. Виды прибыли могут быть систематизированы по определенным признакам (Приложение 1) [26].
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет ряд функций, которые представлены на Рис. 1.1. [27].
Рис. 1.1. Функции прибыли
Прежде всего прибыль, получаемая предприятием, показывает экономический эффект, достигнутый в результате осуществления его финансово-хозяйственной деятельности. Тем не менее, невозможно оценить, используя величину полученной предприятием прибыли, все направления его деятельности. Отсюда, проводя анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, необходимо применять систему показателей, поскольку величина полученной прибыли отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия, причем на ее величину и динамику оказывают влияние как внутренние, так и внешние факторы.
Прибыль, получаемая предприятием, выполняет и стимулирующую функцию, согласно которой прибыль представляет собой не только финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия, но и рассматривается как основной элемент его финансовых ресурсов. Величина чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для обеспечения финансирования расширения его хозяйственной деятельности, социального и научно-технического развития, материального стимулирования сотрудников предприятия.
Кроме этого, прибыль получаемая предприятием, представляет собой один из основных источников формирования бюджетов разных уровней. Наряду с другими доходными поступлениями применяется для финансирования удовлетворения общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, а также разработанных государственных инвестиционных, инновационных, социальных и других программ [23].
Роль прибыли в условиях рыночной экономики состоит в том, что стремление к ее получению обуславливает предприятия увеличивать объем производства продукции, необходимой потребителю, снижать уровень затрат на ее производство, что, в свою очередь, в условиях конкуренции обеспечивает не только достижение цели предпринимательства, но и рост уровня удовлетворения общественных потребностей. Для предприятий прибыль является ориентиром, указывающим успешные направления его финансово-хозяйственной деятельности. Определенную роль играют и убытки: они показывают ошибки и просчеты предприятия в осуществлении своей деятельности.
В условиях рыночной экономики роль прибыли в осуществлении рентабельной деятельности предприятия обусловлена следующими особенностями:
- прежде всего, получение прибыли является основной целью деятельности каждого предприятия, поскольку конечной целью предпринимательской деятельности предприятия является рост благосостояния его собственников;
- создает базу экономического развития государства: механизм перераспределения прибыли, полученной предприятиями, посредством налоговой системы обеспечивает пополнение доходной части государственного бюджета всех уровней, что необходимо государству для успешного выполнения возложенные на него функций и разработанных программ развития экономики;
- рассматривается как критерий эффективности финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия; сравнение уровня прибыли предприятия с отраслевым уровнем дает возможность определить уровень умения, опыта менеджеров данного предприятия успешно осуществлять финансово-хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики, поскольку средний уровень прибыли по данной отрасли позволяет дать характеристику рыночным и другим внешним факторам, оказывающим влияние на эффективность финансово-хозяйственной деятельности, и представляет собой основной регулятор перелива капитала в отрасли с более высоким уровнем эффективности его использования; причем капитал перемещается, как правило, в те сегменты рынка, значительным объемом неудовлетворенного спроса, что способствует более полному удовлетворению общественных и личных потребностей [24].
1.2. Основы формирования прибыли предприятия
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и формирования прибыли предприятия состоит из документов четырех уровней (Приложение 2).
Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятиях, а также представление бухгалтерской отчетности в РФ.
Второй уровень системы нормативного регулирования прибыли предприятия составляют положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством финансов РФ, излагающие минимальные требования государства к порядку ведения бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности предприятия, исходя из требований мировой практики.
Третий уровень системы нормативного регулирования прибыли предприятия составляют методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета финансовых результатов предприятия, а также методические указания по инвентаризации имущества предприятия и его финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности предприятия.
Четвертый уровень в системе нормативного регулирования прибыли составляют рабочие документы предприятия, формирующие его учетную политику в методическом, организационном и техническом аспектах, а также внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета финансовых результатов в системе управления предприятием и решения задач его функционирования.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах юридических лиц и физических лиц, которые являются индивидуальными предпринимателями, определены Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н и № 33н соответственно (ред. от 06.04.2015 г.) [9, 10]. Для отражения информации о доходах, расходах и финансовых результатах предприятия используется форма № 2 «Отчет о финансовых результатах», предусмотренная Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010 г., с изм. от 29.01.2018) [11].
Согласно Положениям по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999, доходами признают увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия. В вышеуказанных документах нормативного регулирования прибыли приводится группировка доходов и расходов предприятия для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, а также приводится их определение и порядок признания в учете. В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности предприятия различают доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Прибыль как главный результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия обеспечивает потребности предприятия, поэтому прежде всего необходимо определить состав прибыли. На величину прибыли оказывает влияние ряд факторов, как зависящих, так и не зависящих от деятельности предприятия [24].
Величина прибыли формируется под воздействием трех основных факторов: себестоимости продукции; объема продаж продукции; уровня действующих цен на реализуемую продукцию.
Важными факторами повышения прибыли, зависящими от финансово-хозяйственной деятельности предприятия, являются увеличение объема производства и реализации продукции и снижение ее себестоимости, повышение качества продукции, расширение ее ассортимента, повышение эффективности использования основных и оборотных средств и рост производительности труда.
К факторам, не зависящим от финансово-хозяйственной деятельности предприятия, относятся изменения рыночных цен на реализуемую продукцию, влияние географических, природных, технических, транспортных и других условий на производство и реализацию продукции и др.
В составе валовой прибыли учитывается прибыль от всех видов деятельности предприятия. Прежде всего валовая прибыль включает прибыль от реализации товарной продукции, исчисленную путем вычета из суммы выручки от реализации этой продукции (работ, услуг) налога на добавленную стоимость, акцизов и затрат на производство и реализацию, включаемых в себестоимость. Прибыль от продажи товарной продукции составляет основную часть валовой прибыли предприятия [29].
Также в состав валовой прибыли предприятия включают прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера (прибыль или убытки подсобных хозяйств, автохозяйств и других хозяйств, находящихся на балансе предприятия); прибыль продажи основных средств и другого имущества предприятия; результаты внереализационных операций.
Поскольку основную часть валовой прибыли предприятия формируют в результате реализации товарной продукции, формированию прибыли от продаж должно быть уделено основное внимание. Вышеуказанные зависящие и не зависящие от деятельности предприятия факторы, оказывают влияние в основном на прибыль от продаж, поэтому необходимо эти факторы детально изучать и анализировать.
Следует учесть, что на прибыль от продаж влияет изменение остатков нереализованной продукции: чем больше этих остатков, тем меньше прибыли от продаж получит предприятие. Величина нереализованной продукции зависит от ряда причин, обусловленных организацией коммерческой деятельности и условиями реализации производимой предприятием продукции, причем предприятие может произвести продукции больше, чем способно реализовать. В целях повышения прибыли предприятие должно предпринять соответствующие меры по сокращению остатков нереализованной продукции, как в количественном, так и в стоимостном выражении.
К факторам, не зависящим от финансово-хозяйственной деятельности предприятия, следует отнести нарушения договорных условий поставки предприятию материально-технических ресурсов, несвоевременную оплату продукции вследствие неплатежеспособности покупателей, перебои в работе транспорта, инфляцию и др. [18].
Важным фактором, влияющим на величину прибыли предприятия, является изменение уровня себестоимости продукции. Если между изменением объема реализации продукции и величины прибыли от продаж имеет место прямо пропорциональная зависимость, то между изменением величины прибыли о продаж и уровня себестоимости продукции – обратно пропорциональная зависимость: чем ниже уровень себестоимости продукции, определяемый уровнем затрат на ее производство и реализацию, тем выше величина прибыли от продаж, и наоборот. Факторами, напрямую определяющими величину прибыли от продаж, являются и применяемые цены [19].
Кроме вышеуказанных факторов, на величину прибыли от продаж оказывают влияние изменения в структуре производимой и реализуемой продукции предприятия: чем выше доля рентабельной продукции (исчисляемой как отношение величины прибыли к себестоимости этой продукции), тем больше прибыли от продаж получит предприятие, и наоборот, рост доли малорентабельной или нерентабельной продукции приводит к снижению величины получаемой прибыли.
Каждый вид выпускаемой предприятием продукции проходит следующие стадии жизненного цикла: разработки; производства; пробных продаж; серийного выпуска, результатом которых является насыщение рынка; спад продаж. Отсюда продукция предприятия, пользующаяся достаточным спросом в настоящее время, то по истечении определенного времени морально устареет и будет вытеснена более совершенной [25].
Поэтому задолго до стадии спада продаж продукции необходимо планировать мероприятия, обеспечивающие повышение качества продукции, улучшение дизайна, техническое усовершенствование и другие приемы поддержания спроса.
Кроме прибыли от продаж, в состав валовой прибыли предприятия включается прибыль от реализации прочей продукции и услуг. Результаты от прочей реализации продукции и услуг могут быть как положительными, так и отрицательными, что скажется на величине валовой прибыли.
Отдельной составляющей валовой прибыли выделяют прибыль от реализации основных средств и другого имущества предприятия.
У предприятия могут иметь место излишние материальные ценности в результате уменьшения объема производства продукции, недостатков в организации системы снабжения и других причин. Длительное хранение материальных ценностей в условиях инфляции приводит к тому, что выручка окажется ниже цен их приобретения. Поэтому в результате реализации излишних товарно-материальных ценностей возможна не только прибыль, но и убытки. При реализации излишних основных средств, прибыль исчисляется как разница между выручкой от их реализации и первоначальной (или остаточной) стоимостью, которая может быть увеличена на соответствующий индекс, законодательно установленный в зависимости от темпов роста инфляции [31].
Составляющими валовой прибыли также являются доходы и расходы, не связанные непосредственно с производством и реализацией продукции:
- доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;
- проценты по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- выплата дивидендов;
- суммы полученных экономических санкций (пени, штрафы, неустойки и др.).
Эффективность управления прибылью определяется не только результатами ее формирования на предприятии, но и порядком ее распределения на предприятии, который представляет собой процесс разработки направлений использования прибыли в соответствии с целями и задачами социально-экономического развития предприятия. Распределение прибыли осуществляется согласно следующим положениям:
- распределение прибыли должно обеспечивать достижение главной цели политики управления прибылью - повышение уровня благосостояния собственников и сотрудников предприятия путем формирования пропорций между текущими выплатами собственникам предприятия дохода на капитал (в форме дивидендов, процентов и т.п.) и ростом этих доходов в предстоящем периоде (за счет обеспечения возрастания вложенного капитала);
- распределение прибыли является одним из основных инструментов, обеспечивающих рост рыночной стоимости предприятия, что проявляется в обеспечении прироста капитала путем капитализации части нераспределенной прибыли;
- пропорции распределения прибыли определяют темпы развития инвестиционной деятельности предприятия, объемы которой определяются величиной внутренних источников предприятия, основным элементом которых является реинвестируемая в процессе распределения прибыль [14];
- порядок распределения прибыли оказывает эффективное воздействие на трудовую активность работников предприятия, поскольку формы участия персонала в прибыли предприятия обуславливают рост производительности труда, способствуют стабилизации персонала и повышению уровня трудовой мотивации работников;
- пропорции распределения прибыли определяют уровень обеспечения социальной защищенности работников предприятия;
- порядок распределения прибыли оказывает влияние на уровень текущей платежеспособности предприятия [27].
Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Распределение оставшейся на предприятии части прибыли проводится по следующим направлениям:
- реконструкция или модернизация имеющихся у предприятия основных средств и приобретение новых;
- обеспечение роста собственных оборотных средств, обусловленного как инфляцией, так и расширением или диверсификацией производства;
- проведение мероприятий по охране окружающей среды;
- возврат займов и кредитов и уплата по ним процентов;
- материальное стимулирование работников предприятия и т. д.
Основной целью политики распределения чистой прибыли является обеспечение стратегического развития предприятия и роста его рыночной стоимости путем оптимизации пропорций между капитализируемой и потребляемой частями прибыли. Отсюда основными задачами распределения чистой прибыли предприятия являются:
- обеспечение получения необходимой нормы прибыли на инвестированный капитал;
- обеспечение приоритетных направлений стратегического развития предприятия за счет капитализируемой части прибыли;
- обеспечение стимулирования трудовой активности персонала предприятия;
- обеспечение формирования резервного капитала в требуемых объемах.
Важными показателями финансовых результатов деятельности предприятия являются показатели рентабельности. Рентабельность –качественный показатель эффективности деятельности предприятия, характеризующий эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и продажи продукции (работ, услуг).
Различают следующие группы показателей рентабельности:
- характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;
- характеризующие рентабельность продаж;
- характеризующие доходность капитала [20].
Рентабельность производственной деятельности предприятия (окупаемость издержек) исчисляется путем отношения прибыли от продаж или чистой прибыли, к себестоимости продаж:
R = Ппр / З или R = Pчп / З, (1)
где R – рентабельность производственной деятельности, %;
Ппр – прибыль от продаж, тыс. руб.;
Pчп – чистая прибыль, тыс. руб.;
З – себестоимость продаж, тыс. руб.
Рентабельность производственной деятельности показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.
Рентабельность продаж равна отношению прибыли от продаж к выручке; характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: показывает сколько прибыли получает предприятие с каждого рубля выручки; рассчитывается по формуле:
Rпр = Ппр / В или Rпр = Pчп / В, (2)
где Rпр – рентабельность продаж, %;
Ппр – прибыль от продаж, тыс. руб.;
Pчп – чистая прибыль, тыс. руб.;
В – выручка, тыс. руб.
Рентабельность капитала рассчитывается как отношение балансовой или чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала:
Rк = Pбп / Kср или Rк = Pчп / Kср , (3)
где Rк – рентабельность капитала, %;
Pбп – балансовая прибыль, тыс. руб.;
Pчп – чистая прибыль, тыс. руб.;
Kср – среднегодовая стоимость инвестированного капитала, тыс. руб.; исчисляется по следующей формуле:
Kср = (Kнач + Kкон) / 2, (4)
Где Kнач – стоимость инвестированного капитала на начало года, тыс. руб.;
Kкон – стоимость инвестированного капитала на конец года, тыс. руб.
Рентабельность основных средств исчисляется как отношение величины чистой прибыли к среднегодовой стоимости основных средств;показывает величину чистой прибыли, приходящейся на каждый рубль, вложенный предприятием в основные средства; исчисляется по формуле:
Rос = Pчп / Fср, (5)
где Rос – рентабельность основных средств, %;
Pчп – чистая прибыль, тыс. руб.;
Fср – среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. исчисляется по следующей формуле:
Fср = (Fнач + Fкон) / 2, (6)
где Fнач – стоимость основных средств на начало года, тыс. руб.;
Fкон – стоимость основных средств на конец года, тыс. руб.
Рентабельность оборотных средств исчисляется как отношение величины чистой прибыли к среднегодовой стоимости оборотных средств; показывает величину чистой прибыли, приходящейся на каждый рубль, вложенный предприятием в оборотные средства; исчисляется по формуле:
Rта = Pчп / Eср, (7)
где Rта – рентабельность оборотных средств, %;
Pчп – чистая прибыль, тыс. руб.;
Eср – среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. исчисляется по следующей формуле:
Eср = (Eнач + Eкон) / 2, (8)
где Eнач – стоимость основных средств на начало года, тыс. руб.;
Eкон – стоимость основных средств на конец года, тыс. руб.
Расчет показателей рентабельности позволяет оценить эффективность принимаемых управленческих решений.
1.3. Основные направления и резервы повышения прибыли
На изменение величины прибыли оказывает влияние множество разнообразных факторов, которые необходимо классифицировать для выявления основных направлений поиска резервов повышения прибыли предприятия. Факторы, оказывающие влияние на прибыль предприятия, классифицируются на внешние и внутренние [34].
Основными внешними факторами, оказывающие влияние на прибыль предприятия и независящими от его деятельности, являются: степень политической стабильности; размер учетной ставки; ставка процента за кредит; состояние экономики страны; темпы инфляции; экономические условия хозяйствования; демографическая ситуация в стране; конъюнктура рынка, в том числе рынка потребительских товаров; уровень платежеспособного спроса потребителей; налоговая и кредитная политика государства.
Внутренние факторы зависят от деятельности предприятия делятся на производственные и внепроизводственные. Производственные факторы характеризуют наличие и степень использования элементов процесса производства в формировании прибыли предприятия: средств труда, предметов труда и самого труда. Внепроизводственные факторы связаны в основном с такими видами деятельности предприятия как коммерческая, природоохранная, претензионная и другие [28].
В рамках производственных факторов различают экстенсивные и интенсивные факторов [32].
К экстенсивным относятся факторы, отражающие объем производственных ресурсов (численность работников, стоимость основных и оборотных средств), их использование по времени (динамика коэффициента сменности оборудования, продолжительности рабочего дня, и т.д.), а также непроизводственное использование ресурсов (материальные затраты на брак, потери из-за отходов). К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов (рост производительности труда, фондоотдачи и коэффициента оборачиваемости оборотных средств, внедрение прогрессивных технологий и техники).
