Глава 1. Теоретические основы лизинговой деятельности в современных условиях
1.1 Понятие и сущность договора финансовой аренды (лизинга)
Договор финансовой аренды (лизинг) является в настоящее время достаточно популярным, предлагая выгодные для лизингодателя и лизингополучателя условия. Практика заключения договоров лизинга наиболее развита в западных странах, однако и в России данный договор постепенно предпочитают договору аренды или же кредиту.
История отечественного лизинга началась с Указа Президента Российской Федерации от 17 сентября 1994 г. № 1929 «О развитии финансового лизинга и инвестиционной деятельности» и «Временное положение о лизинге», утвержденное постановлением Правительства РФ от 29 июня 1995 г. № 663.
«Временное положение о лизинге» впервые определило лизинг как вид предпринимательской деятельности, направленный на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, где по договору лизинга арендодатель был обязан приобрести в собственность имущество, которое определено договором, у названного продавца, а затем предоставить данное имущество арендатору за предусмотренную договором плату во временное пользование для целей, связанных с предпринимательской деятельностью .
В 1996 году вступила в силу вторая часть Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), где содержались основные положение о договоре финансовой аренды (лизинге). Были определены понятие договора финансовой аренды, стороны лизинга, имущество-предмет договора лизинга, риск случайной гибели, порчи имущества, а именно переход к арендатору такого риска, а также ответственность продавца. Двумя годами позже, в 1998 году, Россия присоединилась к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге, что стало однозначно позитивным шагом в развитии отечественного лизинга. Но окончательно закрепил все положения о лизинге Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ.
Важнейшими положениями действующей редакции ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» можно назвать следующие:
a) Дефиниция «договора лизинга» стала соответствовать варианту, изложенному в ГК РФ;
b) Существенными условиями договора в договоре лизинга можно назвать сведения о предмете и информацию о продавце имущества. Обязанность по выбору имущества и продавца лежит на арендаторе, при этом по договору данная обязанность может возлагаться и на арендодателя. Когда арендодатель приобретает имущество, он обязан уведомить продавца, что данное имущество имеет предназначение для дальнейшей передачи в аренду ранее определенному лицу. У арендатора есть право предъявлять требования продавцу, которые вытекают непосредственно из договора купли-продажи между арендодателем и продавцом, а именно касающиеся качества имущества, его комплектности, сроков для поставки имущества, а также иных случаях исполнения продавцом договора ненадлежащим образом. Следует сказать, что арендатор наделяется правами и несет обязанности, которые предусмотрены покупателя законом, за исключением обязанности по оплате приобретаемого имущества, как в случае выступления стороной договора купли-продажи этого имущества. При этом арендатор не имеет права по расторжению договора купли-продажи с продавцом, если отсутствует согласие арендодателя ;
c) В ст. 15 Закона четко прописана процедура бесспорного списания лизингодателем лизинговых платежей, когда лизингополучатель их не перечисляет более двух раз подряд. Но на практике применение данной нормы может вызывать определенные проблемы, так как в соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» взыскать денежные средства со счетов кредитная организация может только на основании исполнительных документов.
Тем не менее, определенные аспекты остались не до конца урегулированными. Прежде всего, существует проблема интересов арендатора, арендодателя и продавца. Согласно п. 1 ст. 668 ГК РФ продавец передает арендатору имущество, которое является по договору лизинга предметом, если договор финансовой аренды не предусматривает иного. Однако продавец не обязан участвовать в заключении этого договора, отчего можно говорить об отсутствии обязанностей у продавца, которые следуют из договора.
В случае если имущество-предмет лизинга не будет передано арендатору по любой причине, а также в случае невозможности или нежелания расторжения договора (согласно п. 2 ст. 668 ГК РФ), арендатор обладает правом требования выполнения обязанностей продавцом по передаче имущества, продаваемого для лизинга (п. 1 ст. 670 ГК РФ), несмотря даже на факт отсутствия участия арендатора в заключении договора купли-продажи между продавцом и арендодателем, а также определении некоторых условий, являющихся необходимыми с точки зрения реализации права требовать передачу проданного имущества 1.
Юридическая характеристика договора финансовой аренды (лизинга). Договор финансовой аренды является консенсуальным, возмездным и взаимным.
Также следует остановиться на типичных положениях, чаще всего содержащихся в договоре финансовой аренды.
Прежде всего, обычно лизингополучатель выбирает продавца и приобретаемое имущество, вследствие чего именно лизингополучатель несет практически все риски. Лизингодатель обычно несет обязанности по техническому обслуживанию имущества, его текущему ремонту, так как данные функции осуществляются лизингополучателем.
Непосредственно лизингополучателю предоставлено право предъявления требований по отношению к продавцу имущества, которое является предметом договора лизинга.
Типичный договор лизинга, кроме существенных условий договора, включает следующее:
a) положения о порядке поставки имущества, являющегося предметом договора, его приемке;
b) положения о правах и обязанностях сторон;
c) положения об использовании имущества, уход за ним, ремонту и возможных модификациях;
d) положения о страховании;
e) положения о сроке предоставления имущества;
f) положения о лизинговых платежах и возможные санкции;
g) положения об ответственности, которую несут стороны;
h) положения о порядке разрешения споров, возникших при осуществлении договора лизинга;
i) условия о досрочном расторжении договора;
j) положения, касающиеся действий сторон по завершении сделки;
k) прочие условия;
l) адреса и банковские реквизиты.
Деятельность при осуществлении лизинга включает три этапа: этап подготовки, юридическое оформление взаимоотношений субъектов лизинга и исполнение договорных обязательств.
На первом этапе потенциальный лизингополучатель подает лизингодателю заявку, в которой указывает необходимое имущество, сведения о продавце, а также стоимость имущества.
Далее лизингодатель, рассматривая заявку лизингополучателя, определяет платежеспособность лизингополучателя и осуществляет расчет эффективности проекта с учетом рисков.
На этапе юридического оформления подлежат оформлению:
a) кредитный договор с банком;
b) договор купли-продажи имущества;
c) договор лизинга;
d) акт приемки предмета лизинга в эксплуатацию;
e) договор на страхование предмета лизинга.
Исполнение договорных обязательств осуществляется в период использования предмета лизинга и включает следующее:
a) действия лизингополучателя, связанные с эксплуатацией имущества, являющегося предметом договора;
b) выплату лизингополучателем лизинговых платежей лизингодателю;
c) извещение лизингодателя о наступлении страхового случая в отношении предмета лизинга.
Интересным представляется более активное использование договора лизинга в отношениях касательно добычи недр на участках континентального шельфа. Как отмечает Р.В. Поленов существует «необходимость дальнейшего развития правового регулирования отношений, регулирующих добычу недр на участках недр континентального шельфа». Внедрение данного института позволит осуществлять добычу без значительных временных задержек.
После истечения срока договора лизинга использование в дальнейшем имущества, являющегося предметом лизинга, оформляется документами.
Таким образом, на основании всего вышеперечисленного можно сделать вывод, что договор финансовой аренды (лизинга) для России - относительно новый, но при этом быстро развивающийся, о чем говорят множественные изменения в законодательстве и количество заключаемых договоров
. 1.2 Преимущества лизинга как формы финансирования деятельности предприятия
Автотранспортные предприятия являются активными пользователями лизинговых услуг. Финансовый лизинг даёт возможность автотранспортному предприятию увеличить автопарк без значительных разовых денежных вложений, расплачиваясь за арендованное имущество по мере получения дохода от производимых с помощью этого имущества услуг.
Во время лизинговой операции лизинговая компания (лизингодатель) приобретает автомобили у производителя, и передает их автотранспортному предприятию (лизингополучатель).
Характерной чертой лизинга является то, что на протяжении всего срока действия договора и после его завершения юридически владельцем является лизингодатель, а экономическим (способность использовать товар) - лизингополучатель. К сделке можно приложить оговорку сторон, которая разрешает переход права собственности от лизингодателя к лизингополучателю путем выкупа объекта сделки в конце срока действия договора
Приобретение автотранспорта таким способом имеет некоторые преимущества по сравнению с банковским кредитом. Все преимущества лизинговых сделок для лизингополучателя можно поделить на три основные группы (таблица 1 на стр. 12) ?
Таблица 1
Преимущества лизинга, исходя из его сущности
п/п Сущность Преимущества
. Экономическая ? без крупных первоначальных затрат;
? большие сроки проведения лизинговых сделок;
? разделение рисков;
? ниже требования к финансовому состоянию
? лизингополучателя;
? для малого и среднего бизнеса;
? дополнительно обеспечение более гибкое или не требуется;
? предмет лизинга - гарантия.
. Конъюнктурная 1. Налоговые льготы:
? налоговый щит;
? амортизационный щит.
2. Предоставление поставщиком коммерческих
кредитов, гарантий обратного выкупа, скидки на продукцию.
. Организационная ? комплексность услуг лизингодателя;
? условия договора лизинга более гибкие;
? процесс оформления лизинга быстрый;
? создание кредитной истории лизингополучателя.
В глобальном масштабе автомобильный лизинг является одним из ключевых элементов лизингового рынка. Согласно данным «Эксперт РА» доля автомобильного сегмента на рынке лизинга выросла в 1-м полугодии 2020-го до 43 % против 34 % годом ранее .
Среди транспортных средств, которые лизинговые компании предлагают своим клиентам:
? пассажирский транспорт, в том числе городские и междугородние автобусы, троллейбусы, трамваи;
? спецтехника, например, автотехника для ремонта и дорожного строительства (бульдозеры, экскаваторы, катки), а также коммунальная техника (уборочные машины);
? грузовой и коммерческий транспорт;
? железнодорожный транспорт, в том числе полувагоны, цистерны, крытые вагоны, платформы, зерновозы;
? морские и речные грузовые и пассажирские суда, танкеры;
? воздушный транспорт;
? специализированное оборудование для развития транспортной инфраструктуры.
Согласно данным Russian Automotive Market Research в финансовый лизинг в 2020 году было выдано 65,0 тыс. грузовых автомобилей, что на 7,7% больше, чем в прошлом году.
Среди грузовых автомобилей наибольшим спросом пользовалась техника KAMAZ (39,5%). На втором месте грузовики VOLVO (14,1%). Третье место заняла отечественная марка GAZ (6,1%), которая вытеснила MAN из тройки лидеров (рисунок 1).
Рисунок 1. ТОР-10 марок грузовых автомобилей в действующих лизинговых договорах в 2019-2020 гг., %
Учитывая, что лизинг играет важную роль в развитии российской экономики, в России действуют программы поддержки данной отрасли. Например, Министерство промышленности и торговли РФ в 2021 году возобновило государственную программу льготного лизинга колесной техники. Правительством России было принято решение выделить для реализации проекта льготного лизинга в 2021 году 3,84 млрд. рублей.
В программе льготного лизинга участвуют такие марки автомобилей, как УАЗ Пикап, Профи (модели: 3303, 3741, 3909, 3962, 2206); LADA Largus; ГАЗ Соболь, ГАЗель Бизнес, ГАЗель Next, ГАЗон, Садко; автомобили и шасси Урал; Ford Transit; автомобили и шасси КАМАЗ
Стимулируя лизинг, государство осуществляет развитие экономики в целом. Все мероприятия и программы должны быть направлены на повышение эффективности социально-экономического развития и на обеспечение повышения конкурентоспособности
Таким образом, в случае необходимости для автотранспортного предприятия обновить или пополнить его основные средств, лизинг в качестве метода финансирования является отличной банковскому кредитованию альтернативной, имеющей ряд преимуществ.
За счет дальнейшего развития рынка автолизинга могут быть достигнуты следующие стратегические цели:
? развитие транспортной отрасли в России, включая развитие транспортной инфраструктуры;
? оказание поддержки российским автопроизводителям;
? компании, предоставляющие транспортные услуги, получают возможность использовать современное транспортное оборудование, не отвлекая значительные финансовые ресурсы от операционной деятельности.?
1.3 Нормативно-правовая база регулирования лизинговых операций на предприятии
Нормативное регулирование договоров финансовой аренды (лизинга) осуществляется в рамках Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге), в соответствии с которым лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга
Как следует из Письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 03.12.1998 N С5-7/УЗ-908 "О Федеральном законе "О лизинге", "под лизингом понимается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем"
Итак, договор лизинга - соглашение, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. В арендных отношениях, возникающих по договору финансовой аренды (лизинга), кроме лизингодателя и лизингополучателя существует третий субъект - продавец, представляющий собой "физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.
Предмет лизинга - любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество - передается продавцом лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи (обязательный договор), а продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
В соответствии с ФСБУ 25/2018 в целях бухгалтерского учета договоры аренды, субаренды, финансовой аренды (лизинга) должны быть классифицированы как операционная аренда или неоперационная (финансовая) аренда.
В п. 25 ФСБУ 25/2018 описываются ситуации, в которых аренда классифицируется как неоперационная (финансовая) аренда
a) условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды;
b) арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права;
c) срок аренды сопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию;
d) на дату заключения договора аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;
e) возможность использовать предмет аренды без существенных изменений имеется только у арендатора;
f) арендатор имеет возможность продлить установленный договором аренды срок аренды с арендной платой значительно ниже рыночной;
g) иное обстоятельство, свидетельствующее о переходе к арендатору экономических выгод и рисков, обусловленных правом собственности арендодателя на предмет аренды.
Таким образом, в ФСБУ 25/2018 аренда классифицируется в зависимости от экономического содержания сделки, а не формы заключенного контракта. То есть речь идет о передаче выгод и рисков арендатору. Однако как перечисленные нормативные документы, регламентирующие в настоящее время учет аренды, так и ФСБУ 25/2018 не содержат определения экономической категории "риск". По мнению автора, включение определения этой категории в положения нового Стандарта было бы целесообразно, но это не было сделано.
Риск - это потенциальные убытки, которые могут возникнуть в ходе получения экономической выгоды и вероятность возникновения которых экономический субъект призван предотвратить или обеспечить покрытием прибыли. Для этого должен проводиться анализ рисков. Поэтому при принятии субъектом экономики "решения о приобретении предмета лизинга инвестору должен быть представлен расчет потенциальных убытков, которые могут возникнуть в ходе получения экономической выгоды, и он должен продемонстрировать способность предотвратить возникновение убытков или обеспечить покрытием прибыли" .
Согласно п. п. 5 и 6 ФСБУ 25/2018 экономический субъект на самую раннюю из двух дат - дату предоставления предмета аренды или дату заключения договора аренды - должен классифицировать объекты учета аренды, которые признаются при единовременном выполнении следующих условий
a) Арендодатель предоставляет арендатору предмет аренды на определенный срок.
b) Предмет аренды идентифицируется (предмет аренды определен в договоре аренды, и этим договором не предусмотрено право арендодателя по своему усмотрению заменить предмет аренды в любой момент в течение срока аренды).
c) Арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования предмета аренды в течение срока аренды.
d) Арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета аренды, то есть, на взгляд автора, речь идет о том, что арендатором могут быть нарушены условия эксплуатации предмета договора аренды. Однако техническая документация, описывающая технические характеристики и параметры предмета договора аренды, должна соблюдаться, так как это напрямую влияет на состояние объекта.
Течение срока аренды начинается с даты предоставления предмета аренды.
Пункт 7 ФСБУ 25/2018 описывает состав арендных платежей, предусмотренных договором аренды. Среди прочего к ним относится и справедливая стоимость иного встречного предоставления, которая определяется на дату предоставления предмета аренды. Однако российские нормативные и правовые акты не дают определения справедливой стоимости и не уточняют порядок ее оценки. Согласно п. 8 ФСБУ 25/2018 при определении справедливой стоимости следует руководствоваться следующими документами:
- МСФО (IFRS) 16 "Аренда";
- другими МСФО и разъяснениями МСФО.
Справедливая стоимость в целях применения требований МСФО (IFRS) 16, касающихся учета у арендодателя, представляет собой сумму, "на которую можно обменять актив или погасить обязательство в сделке между хорошо осведомленными независимыми сторонами, желающими совершить такую сделку" .
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что договор аренды является отдельным специальным договором, который отличается от договора аренды, кредитования, продажи, лизинга и т. д. И должен определяться как многосторонняя сделка с участием арендодателя и арендатора, имеющих свои права и обязанности. Из этого соглашения следует, что арендодатель передает имущество во временное пользование арендатору, предварительно купив его у продавца в соответствии с указаниями арендатора.
Подводя итог. Выгоднее использовать лизинг, так как он имеет ряд преимуществ:
a) Чем выше норма амортизации для определенной категории лизингового имущества - тем ниже его общая стоимость для клиента. Это связано с низкой налоговой ставкой и возможностью застраховать недвижимость на самых выгодных условиях.
b) Клиент имеет право на досрочное погашение договора аренды до окончания срока действия договора без существенных переплат и убытков. Частичное погашение также возможно - остаток пересчитывается на более короткий период.
c) В некоторых случаях вопрос страхования является необязательным. А в некоторых - едва ли не главный критерий. Рекомендуется застраховать арендованное имущество, в противном случае восстановление и ремонт придется проводить за свой счет (поскольку Вы будете владельцем и несете полную ответственность).
d) Лизинг - отличное решение, когда вам необходимо срочно купить новую технику или автомобиль, и нет возможности снизить оборот. Вы получаете прекрасную возможность продолжать реинвестировать прибыль и развивать бизнес, выплачивая равные доли от общей суммы кредита.
e) И последним очень существенным преимуществом является отсутствие необходимости оставлять депозит. В большинстве форм кредита недвижимость обычно принимается в качестве залога, но клиент может ее не иметь.
Однако следует отметить некоторые недостатки:
a) Высокая переплата. По сравнению с некоторыми формами кредита переплата является более значительной.
b) Недостаточно обогащен рынок лизинговых услуг.
Таким образом, несмотря на недостатки, преимущества лизинга перевешивают и делают сервис действительно эффективным способом повышения прибыльности бизнеса.
?
Глава 2. Анализ управления лизинговыми операциями в ООО «Пуд Хлеба»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО "Пуд Хлеба" зарегистрирована 28 июля 2015 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №15 по Санкт-Петербургу. Руководитель организации: генеральный директор Зимин Максим Юрьевич. Юридический адрес ООО "Пуд Хлеба" - 190005, город Санкт-Петербург, Московский проспект, дом 49 литер а, помещение 4н.
Основным видом деятельности является «Производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения», зарегистрировано 11 дополнительных видов деятельности:
a) производство сухарей, печенья и прочих сухарных хлебобулочных изделий, производство мучных кондитерских изделий, тортов, пирожных, пирогов и бисквитов, предназначенных для длительного хранения;
b) производство шоколада и сахаристых кондитерских изделий;
c) торговля оптовая мучными кондитерскими изделиями;
d) торговля оптовая хлебобулочными изделиями;
e) торговля розничная хлебом и хлебобулочными изделиями и кондитерскими изделиями в специализированных магазинах;
f) торговля розничная алкогольными напитками, кроме пива, в специализированных магазинах;
g) торговля розничная безалкогольными напитками в специализированных магазинах;
h) деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания;
i) деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания;
j) еятельность ресторанов и баров по обеспечению питанием в железнодорожных вагонах-ресторанах и на судах;
k) подача напитков.
ООО "Пуд Хлеба" присвоены ИНН 7814263717, ОГРН 1157847259206, ОКПО 23147131. Уставный капитал ООО "Пуд Хлеба" составляет 300 000 рублей.
Миссия ООО "Пуд Хлеба" удовлетворить потребности населения в качественной и доступной продукции.
Основной задачей компании является получение прибыли, а также насыщение рынка товарами и услугами; поддерживая разнообразный ассортимент.
Производство хлебобулочных изделий основано на современном оборудовании в соответствии с передовыми технологиями. Вся продукция сертифицирована, ежемесячно тестируется на соответствие стандартам качества. Не содержит красителей, консервантов, ароматизаторов, пищевых добавок и ГМО.
Структура предприятия - это состав и соотношение его внутренних подразделений: отделов, отделов и других компонентов, составляющих единый хозяйствующий субъект. Структура компании ООО «Пуд Хлеба» показана на рисунке 3.
Общая численность ООО «Пуд Хлеба» по состоянию на 01.01.2009 года составляет 61 человек. Фонд оплаты труда составляет 1 356 000,00 руб.
Разброс работы всегда вертикальный, то есть от самого высокого до среднего и более низкого уровня.
Основные направления организационного развития:
a) продолжение оптимизации структуры управления;
b) прозрачность и управляемость финансовых и материальных потоков, внедрение бюджетирования и управленческого учета;
c) разработка маркетинга для разработки собственной продукции;
d) развитие персонала и управление трудом. Стимуляция и мотивация персонала.
Рисунок 3 - Структура предприятия ООО " Пуд Хлеба "
?
Единоличным исполнительным органом ООО "Пуд Хлеба" является генеральный директор Общества, который избирается Общим собранием участников Общества сроком на 3 года. Генеральный директор ООО "Пуд Хлеба" - Зимин Максим Юрьевич.
