1 Теоретические аспекты учета товаров
1.1 Объекты, цели и задачи учета товарных операций в торговле
Главным достоинством оптовой (розничной) торговли является то, что она позволяет производителям сбывать свои товары на местах при минимальном контакте с потребителями. Издержки и прибыли в оптовой (розничной) торговле зависят от скорости оборота, стоимости товаров, эффективности, конкуренции и прочих условий, причем важное значение имеют право собственности и физическая принадлежность продукции. [15]
Хозяйственными основными процессами в торговле является приобретение товаров и их дальнейшая реализация через организации оптовой (розничной) торговли.
Организации оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар (сырье, комплектующие) для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т. д.) использованием. Отношения продавца и покупателя товара в данном случае чаще всего оформляются договорами поставки. [21]
Розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. [15]
Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства торговля подразделяется на виды в зависимости от цели приобретения товара и характера его дальнейшего использования. С введением в действие главы 26.3 Налогового Кодекса РФ появился второй критерий отнесения торговли к оптовой или розничной – способ оплаты. В этой главе дается определение розничной торговли как продажи товаров за наличный расчет. Надо отметить, что это определение действует только применительно к учету организаций, перешедших на упрощенную систему или уплату единого налога на вмененный доход. [3]
Оптовая торговля - реализация товаров для последующей перепродажи или переработки. Цели, которые преследует оптовая торговля, предопределяют продажу большинства товаров относительно крупными партиями.
Основными задачами учета товарно-материальных ценностей является обеспечение контроля за [18]:
- правильным и своевременным поступлением товаров и оприходованием материально-ответственными лицами;
- состоянием и сохранностью товаров;
- выбытием и реализацией товаров;
- определением финансового результата от реализации товаров;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности торгового организации;
- выявление внутрихозяйственных ресурсов.
Принципы управления торговой организацией невозможны без соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, которые состоят [2]:
- в единстве оценки товаров при оприходовании и выбытии (продажной или покупной цене);
- в выборе варианта оценки товарных запасов при выпуске в реализацию (метод себестоимости каждой единицы, метод средней стоимости, метод ФИФО);
- в определении порядка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения товаров (с использованием или без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»);
- в признании выручки и прибыли от реализации товаров и материальных ценностей для целей налогообложения (по оплате товаров или по мере их отгрузки и предъявлении покупателем расчетных документов);
- в обеспечении достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности путем проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и обязательность, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка;
- в разграничении материальной ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей и своевременным заключением договоров о материальной ответственности.
Задачи, стоящие перед бухгалтерском учетом в торговой организации, могут быть выполнены при правильно организованном учете. Недостатки бухгалтерского учета сказываются на отставании в учете, созданию условий для хищений товаров, увеличении расходов на продажу, запоздании предоставления отчетности, уменьшению получаемой прибыли. В связи со спецификой деятельности большая часть финансовых средств торговой организации аккумулирована в товарных запасах, поэтому эффективное управление товарными запасами является приоритетной задачей в экономике торговли.
Товары относятся к текущим материальным активам, образуя оборотные средства торговой организации. По степени ликвидности – это медленно реализуемые активы, поэтому эффективное управление товарными запасами позволит избежать иммобилизации финансовых ресурсов и перенаправить их на стратегическое развитие торговой деятельности. Товарные запасы при формировании, хранении и реализации должны соответствовать стандартам качества и быть пригодными для употребления. [21]
Товарные запасы необходимы для бесперебойного обеспечения спроса покупателей – потребителей. Товары классифицируются по следующим различным признакам [23]:
1) по целям использования:
- потребительские товары - это товары, непосредственно предназначенные для конечного потребления, удовлетворения личных потребностей человека;
- производственные товары – это товары, используемые в производственном цикле при создании новых товаров;
2) по времени использования / потребления:
- товары краткосрочного пользования, используемые один или несколько раз,
- товары длительного пользования, используемые многократно;
3) по характеру потребления:
- товары повседневного спроса,
- товары тщательного выбора,
- престижные товары;
4) по характеру использования в зависимости от степени их участия в процессе производства
- сырье, материалы, тара и упаковка,
- комплектующие детали, инструмент, инвентарь,
- техника и оборудование, прочие товарно-материальные запасы.
5) по функциональной принадлежности:
- товары – продукты питания,
- промышленные товары;
6) по видам запасов:
- текущие запасы – это товары на стадии реализации,
- подготовительные запасы – это товары на стадии предпродажной подготовки,
- гарантийные (страховые) запасы – необходимый и достаточный резерв товарных запасов с целью обеспечения непрерывного процесса реализации на случай срыва запланированных сроков текущих поставок товаров, изменения интенсивности потребления при непредвиденном возросшем спросе,
- сезонные запасы - это необходимый и достаточный резерв товарных запасов с целью обеспечения непрерывного процесса реализации в период сезонного колебания покупательского спроса,
- переходящие запасы;
7) по видам движения товаров в учете:
- товары в пути, товары на складе,
- товары на стадии предпродажной подготовки,
- зарезервированные товары, товары в магазинах в процессе реализации, товары на консигнации,
- реализованные товары на ответственном хранении.
На эффективность использования товарных запасов оказывают влияние следующие внешние и внутренние факторы, снижение влияния которых может производиться за счет оптимизации управления товарными запасами [17]:
- внешние факторы – налоговое законодательство, финансово-кредитная политика, величина процентов к уплате по заемным средствам, экономическая ситуация в государстве;
- внутренние факторы – пути минимизации влияния внутренних факторов: ликвидация сверх нормативных запасов, совершенствования нормирования запасов, улучшение организации снабжения, оптимальный выбор надежных поставщиков, уровень запасов; рациональная организация сбыта товаров, применение рациональных форм расчетов; ускорение документооборота.
1.2 Нормативное регулирование учета товаров
Осуществляемый в каждой организации учетный процесс включает в себя документацию, документооборот, учетную регистрацию, формы учета и отчетность. Хотя в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель компании, управляющим органом по осуществлению технологического учетного процесса является учетный аппарат в лице главного бухгалтера. Именно главный бухгалтер в соответствии с правами и обязанностями, возложенными на него Законом «О бухгалтерском учете». [5] Положением о бухгалтерском учете и отчетности и другими нормативными документами, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета. От того, насколько грамотно в учетном процессе используются нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет в России, зависит эффективность функционирования учетной службы в организации. [7]
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов пяти уровней. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей таблицы 1. [5]
Таблица 1 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
1 уровень
Федеральные стандарты бухгалтерского учета, федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов
2 уровень
Отраслевые стандарты бухгалтерского учета, отраслевые стандарты бухгалтерского учета государственных финансов
3 уровень
Нормативные акты Центрального банка Российской Федерации
4 уровень
Рекомендации в области бухгалтерского учета
5 уровень
Стандарты экономического субъекта
Первую группу документов составляют Законы, указы Президента, постановления Правительства, регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. К этой группе документов относятся: Гражданский кодекс РФ (1-я и 2-я части), ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», ФЗ «Об акционерных обществах» и др. Вторую группу системы нормативного регулирования составляют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, которые устанавливают базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам (участкам) учета. [20]
Третий уровень представляют нормативные акты Центрального банка Российской Федерации.
Четвертый уровень системы нормативного регулирования представлен методическими указаниями, инструкциями, рекомендациями и т. п.
Документами пятого уровня в системе регулирования бухгалтерского учета являются рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах, которые обеспечивают практическую деятельность и носят вспомогательный характер. Основная их цель – реализовать учетный процесс с использованием прогрессивных приемов и рациональных способов работы.
Изложенная систематизация нормативных актов, на наш взгляд, в целом правильно ориентирует правовое регулирование бухгалтерского учета в России. Отметим лишь, что место и соподчиненность закона о бухгалтерском учете с другими актами хозяйственного права следует определить не в самом этом законе, а в хозяйственном (предпринимательском) кодексе. Основное же замечание касается определения роли и природы стандартов бухгалтерского учета. Другими словами, стандарты бухгалтерского учета, отчетности и аудита – это разновидность нормативного акта, утверждаемого органами государственного управления. Такой подход просматривается в нормативной практике Германии и Франции, где основные принципы и правила бухгалтерского учета изложены в правовых актах, что характерно и для России. Конечно, роль профессиональных бухгалтерско-учетных организаций в подготовке документов никто не умаляет, но стандарты в континентальной Европе – это скорее набор или «кодекс» норм профессиональной этики и деловых обыкновений. Состояние правового регулирования бухгалтерского учета и аудита позволяет утверждать, что главное сейчас – не разработка стандартов, а подготовка и принятие правовых актов, которые точно определяли бы сферу применения аудиторской проверки, содержание, объем и форму бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, отграничили бы функции независимого вневедомственного финансового контроля от форм государственного контроля (ревизия), и прежде всего налоговых органов. [27]
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете, как было указано выше, состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.
Основными задачами, согласно законодательству РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах, и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. [5]
На основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» разработано «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской отчетности. [7]
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. [6]
Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе [3, 4]:
- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;
- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
- формы и методы налогового контроля;
- ответственность за совершение налоговых правонарушений;
- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Действие Налогового кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено Налоговым кодексом.
В последние годы Международные стандарты финансовой отчетности получили широкое мировое признание в качестве эффективной системы подготовки достоверной финансовой отчетности.
Таким образом, на сегодняшний день вопрос о том, быть или не быть МСФО в России решен на концептуальном уровне: в ближайшие годы МСФО будут активно применяться российскими компаниями.
Министерством финансов РФ были утверждены следующие Положения по бухгалтерскому учету, применяемые в торговой организации: учетная политика организации, ПБУ 1/2008, которое устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами. Описывает требования к отражению в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности. Порядок изменения учетной политики организации. [8]
Согласно ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации. В настоящем положении даны определения: бухгалтерской отчетности, отчетному периоду, отчетной дате, а также определение – кто является пользователем отчетности. В ПБУ определены требования к составу бухгалтерской отчетности, содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, содержание пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Так же даны пояснения к правилам оценки статей бухгалтерской отчетности, проведению аудиторской проверки, публичности бухгалтерской отчетности. [9]
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99 – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением взносов пайщиков. ПБУ 9/99 определяет доходы от обычных видов деятельности, прочие доходы, а также признание выручки в бухгалтерском учете. [11]
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов участников. В ПБУ 10/99 определены виды расходов: от обычных видов деятельности, прочие расходы. [12]
Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организаций. Стандарт, утвержденный данным документом, применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год. В ФСБУ 5/2019 дано определение материально-производственных запасов, их оценка, отпуск, и отражение в бухгалтерском учете. [10]
Для целей данного стандарта к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи. [10]
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению устанавливают единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета. [13]
По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. [15]
?
2 Организационно-экономическая характеристика ООО «Лента»
ООО «Лента» - организация, основным видом деятельности которой является розничная реализация продовольственных товаров.
ООО «Лента» – одна из крупнейших и динамично развивающихся сетей розничной торговли в России. Компания Лента была основана 25 октября 1993 года. Именно тогда был открыт первый магазин-склад в торговом формате cash&carry по адресу: ул. Замшина, д. 27/1, где работали всего 2 кассовых аппарата. Магазин-склад был рассчитан на оптового покупателя: владельцев кафе, ресторанов, мелкорозничных продавцов. Ассортимент состоял в основном из кондитерских изделий, алкогольной продукции, самых популярных сортов чая и кофе.
С самого начала основным преимуществом Ленты были низкие цены. За несколько лет бизнес-компании значительно вырос и уже в 1996-1997 гг. были открыты два небольших магазина Лента на Тихорецком и Ленинском проспектах. В настоящее время в различных регионах России работает 63 гипермаркетa сети, открыты 4 супермаркетa в Москве. 16 гипермаркетов расположены в Санкт-Петербурге, пять – в Новосибирске, три в Омске, по два в Нижнем Новгороде, Краснодаре, Барнауле и Ярославле, по одному гипермаркету находится в Астрахани, Волгограде, Петрозаводске, Тольятти, Тюмени, Рязани, Набережных Челнах, Саратове, Пензе, Новороссийске, Ростове-на-Дону, Пскове, Твери, Чебоксарах, Сургуте, Уфе и других городах России. Гипермаркеты Лента работают 7 дней в неделю и предлагают покупателям товары не менее чем на 5 % ниже среднерыночных за счет использования преимуществ торгового формата, в котором работает Лента.
Отличительная черта Ленты в том, что это не просто некий западный формат, адаптированный для российского рынка, а проект «tailormade», т.е. «сшитый по индивидуальной мерке», сделанный именно для российского розничного рынка. Его смысл заключается в сокращении затрат на складские помещения за счет размещения части товарных запасов непосредственно в торговом зале. С использованием современных технологий организации товародвижения достигается экономия, которая позволяет снижать цены без потери прибыли. Оптимизация всех технологических процессов позволяет решить главную задачу – довести продукцию до потребителя кратчайшим путем по минимальной цене. Лента стала первой российской компанией, которая начала формировать культуру оптовой и розничной торговли. Имея 20-ти летний опыт работы на розничном рынке, Лента успешно развивается в различных регионах страны.
В своей повседневной работе «Лента» всегда руководствуется принципами социальной ответственности:
- низкие цены на широкий ассортимент товаров для наших покупателей;
- гарантия качества товаров, реализуемых в сети наших гипермаркетов;
- освоение территории города и развитие инфраструктуры района;
- внедрение современных торговых технологий;
- создание новых рабочих мест;
- ориентация на работу с местными товаропроизводителями и развитие экономики региона;
- поддержка благотворительных проектов и социальных программ.
Миссия ООО «Лента»: «Мы работаем для того, чтобы люди в нашей стране жили лучше и богаче, сохраняя свои деньги каждый день».
Целью создания ООО «Лента» является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на извлечение прибыли.
Основными предметами деятельности предприятия является:
– осуществление розничной торговли продовольственными и непродовольственные товарами;
– организация оптовой торговли, посреднической и коммерческой деятельности;
– организация прямых связей с предприятиями-поставщиками продукции;
– участие в проведении выставок, аукционов и других мероприятий.
Органами управления обществом является собрание акционеров, правление и дирекция. В соответствии с учредительными документами ООО «Лента» организовано двумя участниками, размер уставного капитала в 2020 году составляет 1271715 тыс. руб. На 31 декабря 2020 года штат сотрудников, работающих на торговых точках, составлял приблизительно 45 800 человек.
Организационная структура ООО «Лента» представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Организационная структура управления
Высшим руководящим органом ООО «Лента» является генеральный директор, что характерно для линейно-функциональной структуры управления, которая относится к одной из самых простых форм иерархического типа. Под руководством генерального директора находится: служба по управлению персоналом, главный бухгалтер, директор по продажам и директор по производству.
Данная структура позволяет организации оперативно откликаться на перемены внешней среды. Оптимальное количество уровней управления дает возможность в организации эффективной управленческой деятельности и обеспечивает своевременное завладение информацией и обстановкой как внутри, так и вне компании, что в целом ведет к целесообразному принятию управленческих решений. От того, насколько благополучно организация поддается воздействию трудностей, зависит состояние и положение фирмы.
Недостатками линейно-функциональной структуры являются завышенные требования к квалификации руководящего состава и его высокая загруженность.
Далее по данным бухгалтерского баланса ООО «Лента» (Приложение Б) проведем анализ структуры имущества и обязательств компании (таблица 2 - 3).
Таблица 2 – Структура имущества организации
Показатель Значение показателя Отклонение
2020 г. от 2018 г.
тыс. руб. в % к валюте баланса тыс. руб. %
2018 г. 2019 г. 2020 г. 2018 г. 2020 г.
Внеоборотные активы 155712502 148269343 143343962 62,4 62,9 -12368540 -7,9
в том числе:
