1. Общие положения о таможенных платежах
1.1 Сущность таможенных платежей: понятие, виды и функции
Несмотря на экономический кризис, который не обошел стороной и Россию, экономическое направление финансовой деятельности таможенных органов связано с таможенными платежами как фискальными доходами бюджетной системы. Фискальная составляющая экономической цели пополняет доходную часть федерального бюджета, так как один из существенных его источников - это таможенные платежи в сфере внешней торговли.
Основное направление фискальной деятельности таможенных органов Российской Федерации - аккумуляция в федеральном бюджете финансовых ресурсов в виде таможенных платежей. В отличие от налогов таможенные платежи уплачиваются непосредственно таможенному органу, а по товарам, пересылаемым в международных почтовых отправлениях, – государственному предприятию связи, которое перечисляет затем указанные платежи на счета таможенных органов. Плательщиком таможенной пошлины является или непосредственно декларант, или другое лицо. Таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации. Уплата платежей является одним из основных условий операций, связанных с внешней торговлей (как организованной, так и не организованной). Правовая основа по начислению и уплате таможенных платежей закреплена в Таможенном кодексе Таможенного союза.
Таможенные платежи - это денежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу таможенного союза. Уплата таможенных платежей является одним из условий осуществления операций, связанных с внешней торговлей.
Единого мнения относительно определения таможенного платежа не существует, что порождает много споров о сущности этого понятия.
В российской научной литературе можно встретить достаточно множество мнений относительно значения термина таможенные платежи. Остановимся же на нескольких трактовках.
В одной работе, по мнению профессора В. Г. Свинухова, под таможенными платежами понимается обязательный взнос, который подлежит взиманию таможенными органами для осуществления ввоза и вывоза товара и являющийся обязательным условием таких таможенных операций как импорт или экспорт товаров. В другом же учебнике В. Г. Свинухов подразумевает совершенно другое значение, как взимаемые таможенными органами налоги и сборы, связанные с перемещением товаров через таможенную границу, при этом уплата которых является необходимым условием для применения таможенных процедур.
В своем понимании российский автор В. Ю. Жуковец, раскрывает данное понятие как совокупность всех платежей, подлежащие уплате лицом в обязательном порядке таможенным органом за перемещение товара через таможенную границу Таможенного союза.
В.Г. Драганов анализирует таможенные платежи равно как денежные средства, получаемые от уплаты, либо взыскания таможенных платежей, подлежащие зачислению в федеральный бюджет Российской Федерации.
Исходя из выше представленных точек зрения российских авторов, в нашей работе под таможенными платежами будем понимать, как денежные средства, взимаемые таможенными органами с физических и юридических лиц, участвующие в перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза.
Правовые основы по начислению, взиманию и уплате таможенных платежей регламентированы Таможенным кодексом Таможенного союза [1]. В качестве сопутствующих правовых актов отдельные проблемы исследуемого института регламентируются Законом РФ "О таможенном тарифе", а кроме того, законодательством РФ о мерах защиты экономических интересов Российской Федерации при внешней торговле [2]. Таможенные платежи взимаются только в случае перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации. В основном они предназначаются обстоятельством такого перемещения. В данном показателе сформулирован их трансграничный характер. Правом взимания таможенных платежей обладают таможенные органы.
К основным признакам таможенного платеже относятся:
? осуществление фискальных, регулятивных и протекционистских функций;
? регулирование на основе Таможенного кодекса Таможенного союза международных договоров государств-участников Таможенного союза, решений ЕЭК (ранее — КТС), НК, Закона о таможенном регулировании, Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе», а также законодательства Российской Федерации о мерах защиты экономических интересов Российской Федерации при внешней торговле;
? наличие фискального характера, так как таможенные платежи составляют значительную долю в доходной части федерального бюджета страны, являются обязательными и перечисляются на основе предварительного распределения ввозных таможенных пошлин и других платежей, являющихся эквивалентными;
? наличие трансграничного характера, то есть данные платежи могут взиматься только в случаях перемещения товаров через таможенные границы Таможенного союза;
? права на взимание таможенного платежа находится также у таможенных органов государств, которые участвуют в Таможенном союзе;
? возможность уплаты таможенного платежа обеспечена на основе принудительной силы государств, являющихся членами Таможенного союза. В случае неуплаты, нарушения сроков уплаты, уклонения от уплаты таможенного платежа виновное лицо может быть привлечено к ответственности на уголовном, административном или финансово-правовом уровне;
? наличие комплексного характера за счет включения фискальных платежей: налогового (НДС, акциз) и неналогового характера (таможенных пошлин, сборов, других пошлин);
? порядок и правила уплаты налоговых платежей напрямую зависит от вида таможенной процедуры, под которую помещен товар, и направления, в котором его перемещают (импорт, экспорт, транспортировка внутри Таможенного союза).
На основании 70 статьи Таможенного кодекса предусматриваются такие виды таможенных платежей:
? ввозная таможенная пошлина;
? вывозная таможенная пошлина;
? налог на добавленную стоимость (НДС), который взимается при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
? акцизы, которые взимаются во время ввоза товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
? таможенные сборы.
Таможенные пошлины занимают основное место внутри системы таможенных платежей по причине того, что они – основной инструмент таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности.
Таможенные пошлины занимают основное место внутри системы таможенных платежей по причине того, что они – основной инструмент таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности. Уплата таможенных пошлин является обязательной и может обеспечиваться на основании мер принуждения со стороны государства.
От налогов таможенные пошлины отличаются преобладанием регулирующих функций таможенных пошлин над фискальными, подзаконным характером того, как устанавливаются ставки таможенных пошлин.
Категории классификаций таможенных пошлин являются различными: от направления перемещения товара, способа того, как исчисляются таможенные пошлины, до того, как ведется порядок таможенных пошлин и др.
В направлении того, как осуществляется перемещение товаров, таможенные пошлины можно разделить на ввозные и вывозные, взимаемые во время ввоза или вывоза товаров на территорию Таможенного союза.
Основной частью таможенных пошлин в странах зарубежья и на территории Таможенного союза является ввозная таможенная пошлина, которая является основным механизмом защиты и того, как приспосабливается национальная экономика к зарубежным товарам. Ввозную таможенную пошлину устанавливают в первую очередь для протекционистских целей и для того, чтобы оптимизировать соотношение экспорта и импорта, учитывая требования платежного и торгового равновесия в государствах-членах Таможенного союза.
Применение вывозных таможенных пошлин является гораздо более редким явлением и нацелено на ограничение вывоза отдельных категорий товаров и удерживание их в стране, либо для развития определенных отраслей экономики (перерабатывающие отрасли), повышением вывозной таможенной пошлины на сырье.
На основании способа исчисления таможенные пошлины бывают:
? адвалорными – тарифные ставки, которые установлены в процентах относительно таможенной стоимости облагаемого товара;
? специфическими – тарифные ставки, которые устанавливаются в зависимости от того, какие физические характеристики присущи товарам (количество, масса, объем или другие характеристики);
? комбинированными – тарифные ставки, которые являются сочетанием специфического и адвалорного способов расчета таможенных пошлин.
Особые виды пошлин устанавливаются в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном ТК ЕАЭС для взимания ввозной таможенной пошлины, если иное не установлено ТК ЕАЭС.
Налоговой базой для целей исчисления таможенных платежей являются:
? таможенная стоимость товаров;
? количество товаров;
? таможенная стоимость и количество товаров.
Выбор конкретной налоговой базы при исчислении таможенной пошлины зависит от того, какая ставка установлена в отношении данного товара. Валюта, в которой исчисляются таможенные пошлины, должна соответствовать валюте, в которой заявлена таможенная стоимость облагаемого товара.
Таможенные пошлины выполняют три основные функции:
? фискальную, т.е. функцию пополнения доходной части государственного бюджета (относится как к импортным, так и к экспортным пошлинам);
? протекционистскую (защитную), призванную защищать местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции (характерна для импортных пошлин);
? балансировочную, вводимую для предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых (присуща экспортным пошлинам).
Согласно статье 72 ТК ЕАЭС таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК и (или) законодательством государств-членов таможенного союза.
Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств-членов таможенного союза.
Таблица 1 – Классификация таможенных сборов
Функции таможенных сборов являются аналогичными с функциями таможенных пошлин и акцизов.
Следующий вид таможенных платежей - налог на добавленную стоимость (НДС). Это один из основных налогов в Российской Федерации. В соответствии с главой 21 НК РФ он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. НДС определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
НДС на импортируемые товары выполняет две функции:
? функцию по регулированию внешнеэкономической деятельности с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке;
? фискальную функцию, связанную с пополнением доходной части федерального бюджета.
Акциз это косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем.
Экономическая сущность акцизов и роль данного вида косвенных налогов проявляется в виде следующих функций акцизов:
? фискальной функции, которая состоит в бесперебойном обеспечении государственных органов необходимыми финансовыми средствами для осуществления его деятельности;
? регулирующей, проявляющейся в возможном ограничении производства и потребления подакцизных товаров.
Обобщив вышеизложенную информацию, делаем вывод, что таможенные платежи это обязательные платежи, к которым относятся таможенная пошлина, налоги и таможенные сборы, подлежащие перечислению в бюджетную систему РФ, взимаемые таможенными органами и уплачиваемые лицами, участвующими в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, а также, совершающими действия, сопутствующие такому перемещению. Основными функциями таможенных платежей являются: фискальная, протекционистская и балансировочная. Каждый из таможенных платежей имеет свою цель, функции и характеристику.
Таблица 2 – Применение нулевой ставки НДС
1.2 Особенности взимания и уплаты таможенных платежей
Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками самостоятельно. При взыскании таможенных платежей исчисление подлежащих уплате сумм таможенных платежей производится таможенным органом государства - члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.
Исчисление сумм подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства - члена таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация. Сумма таможенных платежей подлежащих уплате или взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин. Сумма налогов, подлежащих уплате или взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.
Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров или их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).
В ст. 116 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» определен порядок уплаты таможенных платежей. Кроме того, в ней содержатся положения, касающиеся форм уплаты таможенных платежей. Ввозные таможенные пошлины, за исключением ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств - членов Таможенного союза. Ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей.
Вывозные таможенные пошлины уплачиваются на счет Федерального казначейства. Налоги, а также таможенные пошлины, налоги в отношении товаров для личного пользования уплачиваются на счет Федерального казначейства. Таможенные пошлины могут быть уплачены в кассу (в наличной форме) или переведены на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством РФ (в безналичной форме). В безналичном порядке таможенные платежи могут быть уплачены в форме расчетов платежными поручениями через банковскую систему, электронным способом, с использованием кредитных карт или в виде авансовых платежей в соответствии с законодательством РФ.
Для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом. Для исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза.
Для исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств - членов таможенного союза в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.
Таблица 3 – Виды таможенных платежей
Сроком уплаты таможенных платежей является период времени, в течение которого требуется уплатить необходимые суммы.
Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов установлены статьей 82 ТК ТС и зависят они от того, какие действия совершаются с товарами.
Уплата таможенных платежей согласно ТК ТС производится:
? наличными денежными средствами в кассу таможенного органа:
? безналичным способом на его счет, открытый для этих целей.
Объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу таможенного союза, а точнее - их таможенная стоимость и количество.
Субъектами являются плательщики (декларанты или иные лица), которые уплачивают таможенную пошлину и налог, а так же несут ответственность за их уплату. Вместе с тем любое лицо вправе уплатить таможенные платежи за перемещаемые через границу товары.
При перемещении товаров через таможенную границу таможенного союза обязанность по уплате таможенных пошлин возникает:
? при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы таможенного союза;
? при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории таможенного союза.
Сроки, установленные для уплаты таможенных платежей, различаются в зависимости от совершаемых с товарами операций:
? при ввозе таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации. Если таможенная декларация не подана в установленный срок, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации.
? при вывозе таможенные пошлины уплачиваются не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено ТК.
? при изменении таможенного режима таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня, установленного для завершения действия изменяемого таможенного режима;
? при нарушении лицом ограничений на пользование и распоряжение товарами сроком уплаты считается первый день такого нарушения, а если его установить невозможно, то день принятия таможенной декларации на такие товары;
? при нарушении требований и условий таможенных процедур, влекущих обязанность уплатить таможенные платежи, сроком их уплаты признается день совершения такого нарушения, а при невозможности его определения - день начала действия соответствующей таможенной процедуры.
Таможенные пошлины не уплачиваются в случае, если в соответствии с ТК или иными законодательными актами товары не облагаются таможенными пошлинами, либо, если в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.
Таблица 4 – Способы обеспечения уплаты таможенных платежей
Таможенные пошлины и налоги подлежат уплате в кассу или на счет таможенного органа. По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение такой уплаты в письменной форме. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, взимание таможенных платежей производится на основании бланка почтового перевода денежных средств, составленного должностным лицом таможенного органа. Эти суммы затем переводятся на счет таможенных органов.
Уплата таможенных платежей может осуществляться и посредством таможенной карты, представляющей собой микропроцессорную банковскую карту, которая эмитируется кредитными организациями (банками-эмитентами) и является инструментом доступа к счету плательщика.
Уплаченные суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между государствами - членами таможенного союза в порядке, установленном международным договором государств - членов таможенного союза.
Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в следующих случаях:
? перевозки товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;
? изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, если это предусмотрено международными договорами и (или) законодательством государств - членов таможенного союза;
? помещения товаров под таможенную процедуру переработки товаров вне таможенной территории;
? при выпуске товаров;
? иных случаях, предусмотренных ТК ТС, международными договорами и законодательством государств - членов таможенного союза.
ТК предусматривает возможность предоставления льгот при уплате таможенных платежей, к ним относятся:
? тарифные преференции;
? тарифные льготы (льготы по уплате пошлин);
? льготы по уплате налогов;
? льготы по уплате таможенных сборов.
В исключительных случаях если плательщик не может уплатить таможенный платеж установленный срок, то ему предоставляется отсрочки или рассрочки относительно товаров, которые помещены под таможенную процедуру ввоза для внутреннего пользования.
Способы обеспечения уплаты таможенных платежей представляют собой специальные меры имущественного характера, стимулирующие их уплату в надлежащем порядке путем установления дополнительных гарантий.
Уплата таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами (ст. 86 ФЗ ОТР):
? денежными средствами (деньгами);
? банковской гарантией;
? поручительством;
? залогом имущества.
Плательщик вправе выбрать любой из способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
1.3 Нормативно – правовое регулирование уплаты таможенных платежей
Конкретные вопросы, касающиеся установления, уплаты, взимания, обеспечения таможенных платежей, регламентированы актами таможенного законодательства Таможенного союза, законодательства РФ о таможенном деле (в том числе нормами Закона о таможенном регулировании) и иных отраслей законодательства.
Особое место среди источников правового регулирования института таможенных платежей имеют международные договоры государств — членов Таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в Таможенном союзе, а также решения КТС.
Важную роль для регулирования отношений по таможенному обложению играют положения бюджетного, налогового и гражданского законодательства. Так, согласно ст. 50 и 51 БК таможенные платежи относятся к доходам бюджетной системы России. Взаимосвязь налогового и таможенного законодательства при регулировании данного института проявляется в том, что косвенные налоги, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, включены как в систему таможенных платежей, так и в систему налогов и сборов. Влияние норм гражданского законодательства на институт таможенных платежей проявляется в том, что, например, при регулировании отношений по обеспечению уплаты таможенных пошлин, налогов используются гражданско- правовые институты, такие как банковская гарантия, залог, поручительство, которые регламентированы ГК и иными актами гражданского законодательства.
Многочисленные изменения в нормативном регулировании взимания таможенных платежей в Российской Федерации во многом обусловлены позитивными изменениями в политических отношениях между странами в постсоветском пространстве, формированием Евразийского экономического союза в составе России, Беларуси, Казахстана, Киргизии и Армении.
Таможенное законодательство ЕАЭС состоит из Таможенного кодекса ЕАЭС, международных договоров государств-членов ЕАЭС, решений Евразийской экономической комиссии.
Таможенный кодекс Таможенного союза, заменивший собой таможенные кодексы странучастниц Евразийского экономического сообщества с июля 2010 г., утратил силу с января 2018 г.
С 2018 вступил в силу Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС), который определяет общие вопросы таможенного регулирования на территории пяти государств: содержит общие положения о видах таможенных платежей, о порядке их исчисления, уплаты, возврата; фиксирует статус таможенных органов, устанавливает таможенные процедуры; регулирует правоотношения между ними и субъектами ВЭД, условия предпринимательской деятельности в таможенном деле.
Законодательство стран-участниц ЕАЭС и международные нормативные акты приведены в соответствие с ТК ЕАЭС. В соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС особенности таможенных отношений в странах-участницах ЕАЭС регулируются национальными законодательствами. Таким примером является Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ (ред. От 01.05.2019) «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Кроме названного закона, внешнеэкономическая деятельность в РФ регулируется многочисленными федеральными законами, указами Президента, постановлениями Правительства РФ, нормативно-правовыми актами Федеральной таможенной службы РФ.
В ст. 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза приведен перечень таможенных платежей:
? ввозная таможенная пошлина;
? вывозная таможенная пошлина;
? налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза;
? акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию) Союза;
? таможенные сборы.
Таможенные налоги, налог на добавленную стоимость и акцизы, входят в состав федеральных налогов , то есть одновременно регулируются таможенным и налоговым законодательствами. \
