ГЛАВА 1. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ И АУДИТ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
1.1. Этапы преобразования банковской системы Российской Федерации и ее современное состояние
Банковская система – это составляющая кредитной системы, представленная множеством банков, где существенную роль играют национальные банки страны, регулирующие деятельность коммерческих банков [23, c. 118].
Банковская система является одним из самых важных элементов экономики любого современного государства. Она обеспечивает аккумуляцию свободных денежных средств, вовлекая их в официальный денежный оборот, а также является ключевым механизмом перераспределения денежного капитала, исполняет функцию расчетного и платежного механизмов хозяйственной деятельности страны. Коммерческие банки в данной системе являются непосредственными исполнителями всех вышеперечисленных функций.
Предпосылки к становлению современной банковской системы были заложены еще в XVIII столетии. Начиная с этого момента, создавались различные кредитные организации, которые стали прототипом современных банков, издавались многочисленные законы, регулирующие деятельность кредитных организаций, проводились различные денежные реформы. Создание Государственного банка Российской Империи в 1860 г. является одним из ключевых моментов в формировании банковской системы России [51].
Основные этапы становления банковской системы в целом и коммерческих банков, в частности, можно разделить на следующие временные периоды:
I этап (1917-1993гг.) Данный этап является переломным в истории развития банковской системы России, он характеризуется концентрацией ресурсов банковской системы в руках крупнейших кредитных учреждений, образованных на базе прежних государственных спецбанков, таких как «Сбербанк», «Промстройбанк», «Мосбизнесбанк» и другие. В данный период времени банки научились приспосабливаться к конкурентной среде и выживать в критичных условиях. Одним из основных событий рассматриваемого периода является обесценивание рубля, гиперинфляции, которая в 1992 году составила 2600%. Как результат: ставка ссудного процента стала отрицательная. Деятельность многих коммерческих банков была направлена на то, чтобы: принять вклады в рублях, конвертировать их в доллары, дождаться очередного значительного обесценения рубля, когда процент по вкладам станет отрицательным, конвертировать доллары в рубли и расплатиться по вкладам.
II этап (1994–1999гг.) Появилось значительное число вновь образованных коммерческих банков. По состоянию на 1 марта 1995г. на территории Российской Федерации было зарегистрировано 2543 коммерческих банка, из них 1544 паевых и 999 акционерных. Банки практически не занимались долгосрочным кредитованием предприятий, так как проценты по кредитам фактически не компенсировали инфляции. С 1995 года Государство стало выступать в качестве главного заемщика финансовых ресурсов у коммерческих банков. Одним из ключевых событий этого периода является экономический кризис в России 1998 года. 17 августа 1998 года Правительство России и Центральный банк объявили о техническом дефолте по основным видам государственных ценных бумаг и о переходе к плавающему курсу рубля в рамках резко расширенного валютного коридора [51]. Последствия кризиса серьёзно повлияли на развитие экономики и страны в целом, как отрицательно, так и положительно. Негативные результаты состояли в том, что было подорвано доверие населения и иностранных инвесторов к российским банкам и государству, а также к национальной валюте.
III этап (2000-2007гг.) Начало нового витка в истории становления банковской системы Российской Федерации. Развитие данного этапа ознаменовано проведением реформы банковской системы. Полное описание, проводимой банковской реформы, было изложено в Заявлении Правительства РФ, Банка России «Об экономической политике на 2001 год и некоторых аспектах стратегии на среднесрочную перспективу». В ходе осуществления реформы было запланировано достигнуть увеличения капитализации российских банков, повысить их открытость и прозрачность, а также – доверие к ним со стороны населения и компаний.
Для достижения намеченных целей изменялись нормативы обязательных резервов ЦБ РФ. С 1 января 2000 года нормативы были повышены до 10% по привлеченным средствам юридических лиц в валюте РФ и по привлеченным средствам юридических и физических лиц в иностранной валюте, что на 1,5% выше, чем в 1999 году, по денежным средствам физических лиц, привлеченным во вклады в российской валюте – до 7%. В рамках реформы с 2004 года всем банкам следовало перейти на международную отчётность, а с 2005 года – повышены требования к достаточности и размеру их капитала. Так, достаточность уставного капитала банков должна быть не менее 10 %, а размер капитала – не менее 5 миллионов евро с 2005 года для вновь создаваемых банков, а с 2007 года – для всех банков без исключения [25, c. 93].
IV этап (2008-2010гг.) После налаживания банковской системы в 2000-2005 гг. она понесла серьезное потрясение в период кризиса 2008 года. С 1 декабря 2008 г. ставка рефинансирования Банка России составила 13,0%. Доля просроченной задолженности в объеме кредитов, предоставленных населению, возросла с 3,2% на 1 сентября 2008 г. до 4,4% на 1 марта 2009 г. Явные проявления кризиса банковской системы проявились в сентябре 2008 года, когда потери по индексу Московской межбанковской валютной биржи достигали 10%, акции Сбербанка и ВТБ теряли по 30%, ставки межбанковских кредитов (далее – МБК) для банков первого круга подскакивали до 20% годовых, для более мелких банков – до 45% годовых. Ставки МБК упали с 25% до 6-7%.
V этап (с 2010 г. по настоящее время). В настоящее время проводится активная политика сокращения количества банков в России, что можно проследить на рисунке 1.1.
Рисунок 1.1 – Динамика общего количества действующих банков в Российской Федерации [45]
Источник: составлено автором на базе данных Bankiros.ru
Одним из критериев сокращения числа российских банков является размер уставного капитала, так, согласно 11 статье Федерального Закона «О банках и банковской деятельности» минимальный размер уставного капитала банка с 1 января 2018 года на день подачи ходатайства о государственной регистрации и выдаче лицензии на осуществление банковских операций устанавливается в сумме 1 миллиарда рублей – для банка с универсальной лицензией, 300 миллионов рублей – для банка с базовой лицензией (например, в 2010 г. размер уставного капитала должен был составлять 90 миллионов рублей, а в 2012 г.180 миллионов рублей) [1].
Вследствие ужесточения требований ЦБ РФ к размеру уставного капитала многие банки объединяются с целью увеличения и сохранения капиталов, а крупные банки покупают более мелкие, то есть происходит поглощение [25, c. 289].
Процессы слияния, поглощения или закрытия банков идут постоянно, но после поднятия Банком России планки по минимальной величине уставного капитала – количество таких процессов увеличивается. Кроме того, банки закрываются и принудительно, в связи с нарушениями законов.
Помимо сокращения общего количества банков необходимо проследить также динамику ключевой ставки Банка России (по состоянию на 1 января каждого года), представленную на рисунке 1.2.
Рисунок 1.2 – Динамика ключевой ставки Банка России [47]
Источник: составлено автором на базе данных Cbr.ru
В конце 2013 года в рамках перехода к инфляционному таргетированию Центральный банк Российской Федерации объявляет ключевой ставкой ставку недельного РЕПО, ее значение составило 5,5%.
В марте 2014 регулятор взял курс на ужесточение денежно-кредитной политики, указав на инфляционные риски, связанные с повышенной волатильностью.
В ноябре Банк России завершил переход к плавающему курсу рубля, демонтировав с 10 ноября 2014 года валютный коридор. Таким образом, теперь Центральный банк Российской Федерации проводит свою денежно-кредитную политику, ориентируясь на целевой уровень инфляции, а не на поддержание курса национальной валюты.
Одновременно в ноябре-декабре 2014 года происходит масштабная девальвация рубля – за два месяца национальная валюта обесценилась на 41% к доллару и на 35% к евро, а в «черный вторник» – 16 декабря – на фоне паники на валютном рынке курс доллара взлетал выше 80 руб., курс евро же преодолел планку в 100 руб.
На экстренном заседании 16 декабря Банк России принял решение повысить ключевую ставку с 10,5 до 17%.
Уже 30 января 2015 г. Центральный банк Российской Федерации снизил ключевую ставку до 15%, объяснив это тем, что предыдущий подъем привел к стабилизации инфляционных и девальвационных ожиданий. Финансовый регулятор ожидал уменьшения инфляции в среднесрочной перспективе.
При этом в июле 2015 г. Банк России заявил, что в дальнейшем будет принимать решения об уровне ключевой ставки в зависимости от изменения баланса инфляционных рисков и рисков охлаждения экономики.
11 сентября, 30 октября и 11 декабря 2015 г. совет директоров Банка России принимал решение сохранить ключевую ставку на уровне 11% годовых.
В 2016 году на июльском заседании Центральный Российской Федерации ставку не менял, объясняя это умеренно-жесткой денежно-кредитной политикой и стремлением достигнуть целевого показателя по инфляции в 4% к концу 2017 года в условиях неопределенности бюджетной политики [25, c. 99].
С начала 2017 года ключевая ставка Банком России сохранялась на уровне 10,00%, а со второго квартала началось её методичное понижение. За 2017 год ключевая ставка менялась 6 раз и снизилась с 10,00% до 7,75 % к концу года. Инфляция в России за 2017 год составила 2,5%.
С 17.12.2018 года ставка вновь повышена до 7,75% и вернулась к ставке, действовавшей в начале года. Ключевая ставка 7,75% будет действовать до 22 марта 2019 года.
С начала 2019 года ставка Банка России составляла 7,75% годовых, в течение года она сменилась 6 раз (общее понижение за год составило 1,50 п.п.).
С начала 2020 года ключевая ставка Банка России составляла 6,25% годовых, а с 27.07.2020 г – 4,25%. Это было пятое и последнее за год изменение ставки.
С начала 2021 года ключевая ставка составляла 4,25%, а с 15.06.2021 была повышена уже до 5,50%. Это третье изменение ключевой ставки в текущем году.
Повышение ставки в текущем периоде связано с тем, что российская и мировая экономика восстанавливаются быстрее, чем ожидалось ранее. Инфляция складывается выше прогноза Банка России. Вклад в инфляцию со стороны устойчивых факторов возрастает в связи с более быстрым расширением спроса по сравнению с возможностями наращивания выпуска. На краткосрочном горизонте это влияние усиливается ростом цен на мировых товарных рынках. C учетом высоких инфляционных ожиданий баланс рисков значимо сместился в сторону проинфляционных.
Повышенное инфляционное давление в условиях завершающегося восстановления экономики может привести к более значительному и продолжительному отклонению инфляции вверх от цели. Это формирует необходимость дальнейшего повышения ключевой ставки на ближайших заседаниях. Решения по ключевой ставке будут приниматься с учетом фактической и ожидаемой динамики инфляции относительно цели, развития экономики на прогнозном горизонте, а также оценки рисков со стороны внутренних и внешних условий и реакции на них финансовых рынков. В условиях проводимой денежно-кредитной политики годовая инфляция вернется к цели Банка России во втором полугодии 2022 года и будет находиться вблизи 4% в дальнейшем.
Основные принципы функционирования банковской системы России:
• принцип двухуровневой структуры банковской системы;
• принцип универсальности банков [25, c. 112].
По принадлежности капитала, все банки, действующие на территории Российской Федерации, можно разделить на банки, основанные на частной собственности, т.е. банки собственниками которых являются госпредприятия и организации и частные лица; банки с государственным участием и банки с участием иностранного капитала.
Банковское законодательство выделяет два типа кредитных организаций [1]:
• банки - кредитные организации, которые имеют исключительное право в совокупности осуществить следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц; размещение этих средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности; открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
• небанковские кредитные организации - кредитные организации, имеющие право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные законом.
Структура банковской системы России представлена на рисунке 1.3.
Рисунок 1.3 – Структура банковской системы России
Источник: составлено автором на основе изученного теоретического материала
В целом, на современном этапе организацию работы банковского сектора можно представить следующими характеристиками:
• достаточно большое число кредитных институтов;
• концентрация активов у крупнейших банков;
• неравномерность территориального размещения субъектов банковского рынка;
• внедрение на банковский рынок небанковских кредитных организаций;
• локальный характер банковских рынков (нет развитой филиальной сети);
• наличием большого количества универсальных банков и малого количества специализированных.
1.2. Основные теоретические аспекты внутреннего контроля и аудита в коммерческих банках
Ведущее место среди банков занимают коммерческие банки. Это универсальный тип банков, занимающийся кредитованием промышленных и торговых фирм за счет денежных средств, полученных в виде депозитов физических и юридических лиц. Фонды банка образуются в основном за счет депозитов до востребования, срочных и сберегательных вкладов, займов у других банков и у центрального банка.
Являясь особыми финансовыми институтами, банки представляют собой организационные центры рынка ссудных капиталов, т.е. совокупности взаимоотношений, где объектом сделки выступает денежный капитал и формируется спрос и предложение на него.
Банковская деятельность по сравнению с другими сферами бизнеса характеризуется более высоким уровнем риска. Правильная организация системы внутреннего контроля в банке обеспечивает защиту интересов клиентов, инвесторов и акционеров (собственников) банка, так как несет в себе функции предупреждения, обнаружения, распознавания, предотвращения и локализации последствий реализации (материализации) рисков [36, c. 4].
Функции системы контроля должны быть реализованы в отношении прошлого, настоящего и будущего периодов.
В условиях современной финансовой глобализации и интеграции финансовых рынков, высокой уязвимости национальной экономики к внешним шокам организация системы внутреннего контроля над инвестиционными и кредитными операциями, управлением активами и пассивами банка приобретает особую актуальность и является обязательным условием его успешного функционирования.
В общепринятом смысле контроль представляет собой процесс наблюдения за объектом, проводимый для обнаружения в нем отклонений от установленных стандартов, что позволяет выполнить своевременное вмешательство с целью трансформации состояния объекта, не доводя до возникновения кризисных явлений [19, c. 7].
Как известно, контроль является одной из функций управления и связан с формированием информации о состоянии и функционировании объекта управления, изучением информации о процессах и результатах деятельности, работой по диагностике и оценке процессов развития и достижения целей, эффективности стратегий, средств и методов управления.
Внутренний контроль направлен на повышение эффективности функционирования и экономического развития хозяйствующих субъектов, то есть является своеобразной «экспертизой бизнеса».
Теоретической базой организации внутреннего контроля на современном этапе являются рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору, определяющие внутренний контроль как процесс, осуществляемый постоянно советом директоров, менеджментом и сотрудниками банка всех уровней. Организация системы внутреннего контроля банка предусматривает охват контрольными процедурами всех без исключения направлений деятельности банка [10, c. 240].
Внутренний контроль коммерческих банков в Российской Федерации организован в соответствии с Положением Банка России № 242-П от 16.12.2003 «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» (ред. от 12.12.2017 г.), в котором нашли отражение принципы Базельского комитета по банковскому надзору и международная практика организации внутреннего контроля в кредитных организациях.
Банком России разработана методика проверки организации системы внутреннего контроля, которая определяет единые подходы к оценке данной системы. Существенное внимание вопросам внутреннего контроля уделяется также в ходе проведения проверок банков в рамках реализации Федерального закона № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» (ред. от 30.04.2021 г.) и Указания Центрального банка Российской Федерации от 11.06.2014 г. № N 3277-У «О методиках оценки финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов».
Система внутреннего контроля кредитной организации рассматривается как совокупность взаимосвязанных действующих элементов (цель, предмет, объект, субъект, механизм), позволяющая объективно оценить эффективность финансовых операций, оперативность реагирования на банковские риски, достоверность финансовой информации, соответствие банковских операций требованиям законодательства и внутренним регламентам. Организация системы внутреннего контроля банка предусматривает охват контрольными процедурами всех сфер деятельности банка и позволяет учитывать риски при принятии управленческих решений и осуществлении банковской деятельности, предупреждать системные банковские кризисы, минимизировать потери, связанные с ними, что в целом направлено на обеспечение защиты интересов инвесторов, акционеров и клиентов банков.
Ст. 24 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» определяет внутренний контроль для российской банковской системы как совокупность процессов, которые обязана организовать каждая кредитная организация для обеспечения собственной финансовой надежности на уровне, адекватном характеру и масштабам проводимых операций [1].
Развернутое определение внутреннего контроля в кредитной организации дается Банком России в Положении «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» и конкретизирует определение, предложенное в рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору «Система внутреннего контроля в банках: основы организации» [5].
Внутренний контроль – деятельность кредитных организаций (ее органов управления, подразделений и служащих), направленная на достижение целей, определенных п. 1.2 Положения № 242-П.
Основными целями функционирования системы внутреннего контроля в кредитных организациях являются:
• обеспечение эффективности и результативности деятельности кредитной организации, эффективности управления активами и пассивами, управления банковскими рисками;
• обеспечение достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности, а также информационной безопасности;
• обеспечение соблюдения нормативных правовых актов, стандартов профессиональной деятельности, учредительного и внутренних документов кредитной организации;
• своевременная адаптация к изменениям во внутренней и внешней среде, обеспечение устойчивого положения кредитной организации на рынке и развитие в соответствии со стратегией [11, c. 48].
Реализация целей внутреннего контроля в соответствии со стратегией развития кредитной организации предусматривает комплексный подход к внутреннему контролю: от создания простейших контрольных процедур в рамках бухгалтерского учета до применения сложных технологий оценки и управления риском с участием подразделений банка. Потенциально риск возможных потерь колеблется от минимального, возникающего при проведении простейших операций, до утраты значительной части активов при выборе ошибочной стратегии кредитования или необъективности условий инвестирования.
Основываясь на исследованиях в области внутреннего контроля в коммерческих банках, представим в таблице 1.1 классификацию видов внутреннего контроля в банках.
Таблица 1.1 – Классификация видов внутреннего контроля в коммерческом банке [15]
Направление Виды контроля
1. В зависимости от специфики решаемых задач - административный;
- бухгалтерский;
- финансовый;
- правовой;
- технологический;
- управленческий;
- информационный
2. В зависимости объемов и полноты охвата контролем - полный или частичный;
- комплексный или тематический;
- сплошной или выборочный
3. В зависимости от времени совершения контрольных действий - предварительный (анализ, юридическая оценка и логический контроль);
- текущий (мониторинг, анализ, юридическая оценка, формальная и арифметическая проверка, логический контроль и визуальное наблюдение);
- последующий (ревизия, аудит, анализ, встречная проверка, инвентаризация и экспертиза)
4. В зависимости от источников информации (данных), на основе которых осуществляется контроль - документальный (юридическая оценка, логический контроль, встречная проверка, формальная проверка, способ обратного счета и др.);
- фактический (инвентаризация, экспертиза, визуальное наблюдение, контрольный замер и др.);
- электронный аудит на основании компьютерных баз данных (компьютерный)
5. В зависимости от используемых приемов и процедур при проведении внутреннего контроля - аудит;
- анализ;
- ревизия;
- проверка;
- мониторинг
6. В зависимости от уровня контроля - низший (уровень работника или группы работников);
- средний (уровень принятия текущих решений и их реализации подразделениями);
- высший (уровень прогнозирования и планирования деятельности банка в целом)
Источник: составлено автором на основе изученного теоретического материала
На практике кредитные организации, как правило, не разделяют полномочия между службами внутреннего контроля и внутреннего аудита, так как отсутствуют законодательно установленные разграничения их задач, полномочий, стандартов деятельности. Однако, с научной точки зрения, внутренний контроль направлен на создание системы проверок, регулирования и оценки банковских рисков и принятия обоснованных стратегических решений, так как эффективность организации системы внутреннего контроля отражается на качестве совершаемых банком операций, соблюдении экономических нормативов и финансовых результатах деятельности.
Внутренний аудит – контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением – службой внутреннего аудита (далее – СВА).
Функции СВА включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля. Внутренний аудит рассматривается как периодическая и независимая оценка организации самой системы контроля, что позволяет определить его функциональную деятельность как объективная оценка систем управления рисками и внутреннего контроля, выстроенных менеджментом кредитной организации, включая мониторинг их адекватности и эффективности, и информирование о результатах акционеров.
Таким образом, в связи с эволюцией банковского дела внутрибанковский контроль стал разграничиваться на два понятия: «внутренний аудит» и «внутренний контроль». (Рисунок 1.3)
Рисунок 1.3 – Система внутреннего контроля кредитной организации [14, с.11]
Источник: составлено автором на основе изученного теоретического материала
Даже при качественной постановке внутреннего контроля в отдельных подразделениях банка необходимо дополнительно производить стороннюю оценку состояния внутреннего контроля в целом независимыми от данных подразделений, высококвалифицированными специалистами службы внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита осуществляет деятельность по мониторингу, проверке и объективной оценке систем внутреннего контроля, оказанию консультаций, направленных на совершенствование деятельности кредитной организации.
При таких разных направлениях внутренний контроль и внутренний аудит объединяет конечная цель – увеличение стоимости банка и повышение эффективности его деятельности. Эта цель достигается через эффективное использование имеющихся ресурсов. Поэтому российские банки, которые уделяют серьезное внимание вопросам внутреннего контроля и аудита, имеют конкурентные преимущества, становятся более привлекательными и характеризуются высокими финансовыми показателями.
Для эффективной организации системы контроля в коммерческих банках необходимо разграничить компетенцию подразделений, входящих в систему внутреннего контроля, непосредственно осуществляющих разработку, утверждение, применение процедур контроля и оценивающих систему контроля. В утвержденных регламентах для каждой контролирующей службы должны быть определены области полномочий, ответственности, взаимодействия с другими контролирующими подразделениями кредитной организации, перечень, периодичность и порядок осуществления процедур контроля.
Основными контрольными процедурами службы внутреннего контроля банка являются риск-ориентированные проверки, алгоритм проведения которых включает следующие этапы [16, с. 301]:
