Амортизация является одним из элементов структуры издержек предприятия, влияет на результат финансово-хозяйственной деятельности. Любое предприятие заинтересовано в выборе такой учетной политики начисления амортизации, при которой за первые года эксплуатации основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая часть. Такая политика позволит снизить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что немаловажно на сегодняшний день, при быстром развитии научно-технического прогресса. Правильный выбор способа начисления амортизации позволит предприятию увеличить экономические выгоды, оптимизировать издержки по налогам.
Благодаря начислению амортизации погашается стоимость амортизируемого имущества и создается дополнительный источник собственных оборотных средств на предприятии для обновления изношенного имущества. Амортизация должна начисляться способами и методами, описанными в нормативных документах. При этом из-за жестко заданных методов динамика амортизационных отчислений может не совпадать с рыночной динамикой обесценивания основных средств, что, вообще говоря, противоречит принципам, лежащим в основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Основным источником повышения эффективности управления амортизацией является улучшение качества учетной информации о реальной стоимости объектов основных средств, степени их изношенности. Действующая в настоящее время методика использования счета «Амортизации основных средств» в качестве регулятивная их стоимости не позволяет пользователям отчетности получить необходимую управленческую информацию. Кроме того, применение организациями разных способов и методов начисления амортизации приводит к искажению показателей технического состояния основных средств при обобщении бухгалтерской информации на отраслевом, региональном и макроэкономическом уровнях. Устранение указанных недостатков в информационном обеспечении управления обусловливает необходимость совершенствования учета амортизации основных средств не только для целей бухгалтерского учета, но и налогового.
В России продолжается процесс реформирования бухгалтерского учета, ориентированный на сближение с МСФО. В нормативно-правовую базу, определяющую порядок учета, регулярно вносятся дополнения и изменения, разрабатываются новые федеральные стандарты. Так, на основе МСФО (IAS) 16 «Основные средства» разработан и утвержден ФСБУ 6/2020 «Основные средства». С 1 января 2022 г. утратят силу ФСБУ (ПБУ 6/01) «Учет основных средств» и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Внедрение в практику учетной работы новых правил формирования информации об основных средствах требует должного уровня методического обеспечения, разъяснений учетных техник и процедур.
Особенность российской теории и практики формирования информации об амортизации основных средств для налогообложения и оценки финансового состояния экономического субъекта обусловливает применение комплексного подхода.
Поэтому целью исследования является обобщение и систематизация положений бухгалтерского и налогового учета амортизации с учетом нововведений, предусмотренных ФСБУ 6/2020 и НК РФ для методического обеспечения учетно-экономической работы и повышения ее организационного уровня.
Для достижения цели были определены задачи:
- систематизировать понятие «амортизация» и выделить ее основные черты в свете современных требовании учета;
- произвести сравнительный анализ нормативно-правового регулирования учета амортизации через положение ПБУ 6/01 и ФСБУ6/2020 и раскрыть их новые правила;
- оценить современное состояние бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств на объекте исследования, выявить методологические проблемы и разработать предложения по их совершенствованию;
- выработать методические рекомендации по оптимизации процедуры начисления амортизации для целей минимизации налога на прибыль организации.
Объектом исследования является учетная деятельность ООО «Строительная фирма «Новый век».
Предметом исследования послужили бухгалтерский и налоговый аспекты начисления амортизации в практике коммерческой организации.
Информационно-эмпирической базой дипломной работы выступают воззрения известных российских и зарубежных ученых начала ХХ в., определяющих роль и значение амортизации как для целей бухгалтерского учета так и для целей налогового учета, таких как Н.С. Аринушкин, С.М. Барац, С.А. Беннинг, Н.А. Блатов, А.М. Галаган, Я.М. Гальперин, А. Гуляев, Н.А. Кипарисов, И.Р. Николаев, П.И. Рейнбот, А.К. Рощаховский, А.П. Рудановский, Е.Е. Сиверс.
Результаты, полученных в ходе выполнения выпускной квалификационной работы подтверждаются логическим использованием таких методов, как анализ и синтез, наблюдение, сравнение и логическое обобщение.
Работа состоит из введения, трех глав, объединяющих семь разделов, заключения, списка использованных источников из
наименования.