1. Теоретические и правовые аспекты содержания административной ответственности в области финансов, налогов и сборов в РФ
1.1. Сущность и юридическая природа административной ответственности
Административная ответственность является одним из видов юридической ответственности, у которой есть как схожие черты, так и существенные различия с иными видами ответственности, такими как уголовная, гражданско-правовая,
дисциплинарная и др. Для наступления административной ответственности необ-ходимо основание, которое складывается из суммы факторов, таких как норма, которая устанавливает административную ответственность, деяние, нарушившее правовое предписание, правоприменительный акт компетентного субъекта о назначении административного наказания .
В соответствии со ст. 1.1 КоАП РФ законодательство об административных правонарушениях состоит из Кодекса Российской Федерации об администрати-вных правонарушениях и принимаемых в соответствии с ним законов субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях.
Кодекс РФ об административных правонарушениях основывается прежде всего на положениях Конституции РФ, а также общепризнанных принципах и нормах международного права, международных договорах Российской Федерации.
В ч. 2 ст. 1.1 КоАП РФ сказано: «Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законодательством об административных правонарушениях, то применяются правила международ--ного договора» .
Итак, административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАПРФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность (ст. 2.1 КоАП РФ).
Основаниями административной ответственности являются: 1) нормативное основание — нарушение административно-правового запрета; 2) фактическое ос-
нование — совершение административного правонарушения; 3) процессуальное основание — издание правоприменительного акта.
Административная ответственность обладает общими признаками, свойст-венными юридической ответственности вообще. В то же время, ей присущи специфические черты, характерные только для этого вида юридической ответственности .
1. Административная ответственность в большинстве случаев является внесудебной ответственностью. Административные наказания назначаются долж-ностными лицами большого числа государственных органов (в основном системы исполнительной власти) во внесудебном порядке, хотя и суды рассматривают определенное количество таких правонарушений. Все эти органы относятся к субъектам административной юрисдикции.
2. Назначение административных наказаний осуществляется должностными лицами на не подчиненных им правонарушителей.
3. Поскольку административная ответственность наступает за деяния менее опасные, чем преступления, то и административные наказания, как правило, менее
суровы, чем уголовные наказания. Употребление здесь слов «как правило» обусловлено тем обстоятельством, что предусмотренный в ряде случаев админист-ративный штраф составляет большую, чем максимально возможный штраф в качестве уголовного наказания (больше одной тысячи минимальных размеров оплаты труда).
4. Применение административной ответственности не влечет судимости лица, совершившего правонарушение, и его увольнение с работы. Это лицо считается подвергнутым административному наказанию в течение одного года со дня окончания исполнения наказания.
5. Существенной особенностью института административной ответствен-ности является то обстоятельство, что субъектом ответственности могут быть не
только физические, но и юридические лица.
6. Административная ответственность устанавливается КоАП РФ и принимаемыми в соответствии с ним законами субъектов РФ об административных правонарушениях. В этой связи крайне важен вопрос о распределении предметов ведения Российской Федерации и субъектов РФ в области законодательства об административных правонарушениях.
Административная ответственность характеризуется множественностью правовых норм, которыми регулируются разнообразные аспекты деятельности органов государственного управления в различных отраслях и сферах. Административной ответственности присущ всеобщий характер, т.е. нормы и правила обязательны для всех без исключения.
Важно обратить внимание, что, если основные признаки и юридическая характеристика административного правонарушения находят свое прямое отраже-ние в ст. 2.1 КоАП РФ, то сформулированного легального определения административной ответственности в законодательстве об административных правонарушениях до настоящего времени не представлено .
Цель административной ответственности — это, по сути, желаемый результат, к которому стремится орган административной юрисдикции, применяя к виновному лицу меры административной ответственности.
Цель административной ответственности выражается посредством определе-ния ее функций. Функции административной ответственности:
1) предупредительно-воспитательная, или превентивная;
2) карательная, или штрафная (репрессивная);
3) сигнализационная.
Некоторые ученые выделяют четвертый вид функции – восстановительную, или компенсационную, характеризующую в основном материальную или граж-данско-правовую ответственность.
Первая функция заключается в осуществлении общего предупреждения правонарушений, чтобы у субъектов права было побуждение соблюдать и уважи-тельно относиться к закону, непосредственной частью в данном случае выступает нравственная перестройка личности, которая происходит под воздействием морали на субъектов правоотношений, препятствующей противоправному поведению.
Карательная (штрафная) функция характеризует санкции правовых норм, которые претерпевают субъекты правонарушения в силу совершенного ими противоправного деяния.
Сигнализационная функция отражается в процессе определения характери-стики правонарушителя, например, в случае, когда противоправное поведение продолжается, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его, либо повторное совершение в течение года однородного административного правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к административной ответствен-ности, являются обстоятельствами, отягчающими административную ответствен-ность (ст. 4.3 КоАП РФ), это говорит о явной необходимости применять более строгие меры административного наказания в отношении виновного лица .
Так, А. Б. Агапов выделяет еще одну функцию – ограничительную, призван-ную создавать предпосылки ограничения последствий вреда правонарушения, которое может реализоваться. Свое проявление она находит в следующих
санкциях, предусмотренных административной ответственностью :
1) лишение специального права;
2) административный арест;
3) административное выдворение;
4) дисквалификация.
Однако цели административной ответственности определяются также через цели административного наказания как меры этой ответственности . Указанные цели явно выражают предупредительную и профилактическую направленность, что подтверждается в ч. 1 ст. 3.1 КоАП РФ, согласно которой административное наказание есть мера ответственности, установленная государством за совершение административного правонарушения, применяемая для предупреждения соверше-ния иных правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами. Наиболее определяющую и главенствующую роль законодатель отводит именно предупредительно-воспитательной функции, что нельзя не отметить .
Институт административной ответственности возник лишь в период становления советского государства. В период когда формировался советский аппарат управления, коллективизация экономической сферы и имущества, социалистическая индустриализация страны административная ответственность
охватывали различного рода проявления против революции и ее последствий, а также уничтожения буржуазных (эксплуататорских) классов. Дальнейшее развитие происходило в нормативно-правовых актах СССР, а также в первые годы становле-
ния Российской Федерации.
Кодекс РФ об административных правонарушениях является единственным на сегодняшний день федеральным законодательным актом, аккумулирующим в себе все основополагающие правовые нормы, составляющие в совокупности институт административной ответственности.
Административная ответственность должна быть одной из определяющих, вместе с административным наказанием и административным правонарушением, чтобы сформировать весь понятийный аппарат административной отрасли россий-
ского законодательства . На наш взгляд, необходимо включить в гл. 2 КоАП РФ «Административное правонарушение и административная ответственность» статью, которая будет определять административную ответственность как один из видов государственного принуждения, осуществляемого в предусмотренной КоАП РФ процессуальной форме и выражающего правовое состояние лица, при котором оно претерпевает неблагоприятные последствия морального, личного, имущест-венного или организационного характера в результате государственного осуждения совершенного им административного правонарушения.
Физическими лицами как субъектами административной ответственности признаются лица, которые достигли на момент совершения административного правонарушения возраста шестнадцати лет. Физическое лицо – это в первую очередь гражданин своей страны, иностранный гражданин и лицо безгражданства. Кроме того, КоАП РФ к физическим лицам относит должностных лиц, иных работников юридического лица, несовершеннолетних и малолетних (см. ст. 1.3 КоАП РФ). Существуют отдельные статьи КоАП РФ, где правонарушителем
может являться лицо, которому уже исполнилось 18 лет, то есть оно достигло совершеннолетия.
Наибольший ущерб, по сравнению с ущербом, наносимым обычными граж-данами, наносится противоправным поведением должностных лиц, в связи с чем законодательство предусматривает более суровое наказание за совершение адми-нистративных правонарушений должностными лицами. Так, размеры админист-ративного штрафа для таких лиц гораздо выше, при этом он оплачивается из собственных средств должностного лица. Невозможно наложить штраф на организации, учреждения и предприятия, если он наложен на конкретное должностное лицо .
Положения ст. 2.6 КоАП РФ гласят, что на иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, которые совершили на территории Российской Федерации административные правонарушения, налагается админи-стративная ответственность на общих основаниях, то есть наравне с российскими лицами и между собой.
Следующие условия исключают сам факт противоправности деяния, а следовательно, административную ответственность:
1. Невменяемость физического лица.
2. Наличие обстоятельств, которые исключают общественную опасность и вредность деяния (непреодолимая сила, необходимая оборона, крайняя необходимость).
3. Отсутствие юридического состава административного правонарушения в деянии лица.
4. Казус.
Смягчение наказания происходит только в пределах санкции статьи Особенной части КоАП РФ, устанавливающей ответственность за этот вид проступка. В ст. 4.2 КоАП РФ указаны обстоятельства, закрепляющие смягчение административной ответственности:
1) раскаяние лица;
2) предотвращение вредных последствий правонарушения лицом либо возмещение по доброй воле ущерба или устранение вреда;
3) лицо совершило правонарушение в состоянии аффекта или при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств;
4) лицо, совершившее правонарушение, является несовершеннолетним;
5) лицо, совершившее правонарушение, является беременной женщиной или женщиной, у которой есть малолетний ребенок.
Отягчающими обстоятельствами являются:
1) невыполнение требования уполномоченного лица прекратить противо-правное поведение;
2) неоднократное совершение административных правонарушений одного рода при условии, что первое правонарушение было совершено менее года назад;
3) вовлечение несовершеннолетнего в совершение административного правонарушения;
4) совершение группой лиц административного правонарушения;
5) совершение правонарушения при стихийном бедствии или иных чрезвычайных обстоятельствах;
6) нахождение лица в состоянии опьянения при совершении админист-ративного правонарушения.
Наступление административной ответственности зависит от присутствия всех признаков правонарушения, но при наличии обстоятельств, которые исклю-чают противоправность деяния, а значит, исключают административную ответственность.
Устное замечание не является мерой ответственности, скорее, мерой профилактики , применимой к правонарушителю, носит только воспитательный характер, но удостоверяет факт государственного реагирования на противоправное поведение субъекта как некое определенное отражение принципа неотвратимости административной ответственности.
Вынесение устного замечания является правом должностного лица, а не обязанностью, данное решение также должно быть обосновано материалами дела.
Важно отметить, что последняя редакция Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях является важным этапом укрепления правовой системы российского общества, что дает возможность на базе федерального закона осуществить обеспечение охраны и защиты прав граждан и их организаций от административных правонарушений, предупреждение преступных проявлений, своевременно применяя меры воздействия, которые не повлекут уголовной ответственности.
Нарушением законодательства может быть признано по нескольким причинам:
1) Административное преступление наносит ущерб гражданам, группе лиц, обществу или государству.
2) Административное правонарушение - это действие или бездействие, которое противоречит законодательству Российской Федерации и не соответствует нормам административного права.
3) Административная ответственность является следствием административного правонарушения.
Даже если имеет место быть наличие административного правонарушения при отсутствии состава административного правонарушения исключается прив-лечение к административной ответственности.
Основными признаками состава административного правонарушения являются:
- объект
- субъект
- объективная сторона
- субъективная сторона
Объектом административного правонарушения являются отношения внутри общества, которые регулируются мерами административной ответственности, если они причиняют ущерб своим противоправным действием.
Общим для всех административных преступлений объектом является набор отношений внутри общества, которые регулируются нормами административного права и другими областями права, защищенные административной ответственностью.
Можно выделить внутригосударственный субъект административной ответственности, который представлен в главах КоАП РФ. Так, к примеру, права граждан являются объектом правонарушения в главе 5 КоАП РФ, имущественные отношения закреплены в 7 главе КоАП РФ, а 12 главе объектом административного правонарушения являются отношения в сфере дорожного движения и т. д.
Помимо внутригосударственного субъекта в каждой главе выделяют непосредственный объект административного правонарушения с определенным составом административного правонарушения.
Так, чести и достоинство человека в статье 5.61 Административного кодекса Российской Федерации является непосредственным объектом, а права граждан будут родовым объектом.
Например, непосредственным объектом правонарушения в соответствии со статьей 5.61 Административного кодекса Российской Федерации будет честь и достоинство человека, а родовым объектом, как упоминалось выше, являются права граждан.
Субъект административного правонарушения должен соответствовать следующим критериям:
- должен быть физическим или юридическим лицом;
- на момент административного правонарушения субъект должен достигнуть 16 лет;
- субъект должен быть вменяемым, то есть у него не должно быть признаков психических заболеваний на момент совершения преступления.
Общим субъектом правонарушения является, человек без психологического расстройства, который достиг 16 лет.
К специальным субъектам относят чиновников, лиц, не достигших 16 лет, водителей и т. п.
К особым субъектам правонарушения относятся лица, проходящие военную службу, имеющие специальные звания и др.
Объективной стороной административного правонарушения называют приз-наки, которые характеризуют проявление административного правонарушения.
Субъективной стороной правонарушения называют отношение субъекта к незаконному деянию, противоправному действию, бездействию.
Вина является самой главной характеристикой субъективной стороны административного правонарушения, то есть умышленно или по неосторожности совершению нарушения.
К признакам субъективной стороны можно отнести цель преступления (желаемый результат) и мотив (то, зачем он совершил преступление)
1. Административные наказания регулирует глава 3 КоАП РФ. Он содержит 10 видов административной ответственности, то есть наказаний:
2. Предупреждение в письменной форме.
3. Штраф.
4. Конфискация предмета нарушения (деньги, контрафактная продукция, оружие и т. д.), то есть безвозмездное их изъятие в государственную собственность.
5. Лишение лица особого права (управлять перевозкой, владением и ношением оружия и др.
6. Арест, то есть содержание правонарушителя в условиях изоляции от общества.
7. Высылка иностранцев и лиц без гражданства из страны.
8. Запрет занимать определенные должности на государственной или муниципальной службе либо заниматься определенными видами деятельности (например, руководить организацией).
9. Приостановление деятельности предпринимателей или компаний, их филиалов, представительств, структурных подразделений и т. п. полностью или частично.
10. Обязательная работа, то есть обязательное выполнение общественно полезной работы в свободное от учебы или работы время.
11. Запрет на посещение спортивных мероприятий.
Таким образом, учитывая функции института административной ответственности можно сделать вывод, что осуществление им своей деятельности является своеобразной «реакцией» на правонарушение. Правонарушение — основание ответственности: где есть правонарушение, там есть (должна быть) ответственность; без правонарушения нет ответственности.
Основываясь на этих положениях, ясно видна неразрывная связь таких двух юридических категорий, как правонарушение и юридическая ответственность. Определяя место административной ответственности в системе российского права, можно сделать вывод, что она представляет собой комплексный по содержанию, нетипичный по структуре правовой институт, охранительный по назначению; одновременно это и функциональный институт, регулирующий отношения методом наказания правонарушителей.
1.2. Анализ законодательства РФ о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения
В начале данного параграфа исследуем зарубежное законодательство о налогах и сборах.
Анализ зарубежного законодательства, регулирующего отношения в сфере реализации мероприятий административной ответственности за нарушения в сфере налогов и сборов показывает, что система налогообложения – это не только основной источник, формирующий бюджет государства, но и важнейший рычаг воздействия на отношения, возникающий в сфере бизнеса.
Ситуация в России в указанной области является достаточно проблемной хотя бы потому, что система мер административного и налогового воздействия, применяемых за правонарушения в сфере налогообложения, не производят настолько весомого влияния, как в зарубежных странах. Среди системы таких мероприятий наиболее значимыми и эффективными являются меры привлечения к административной ответственности, так как большинство нарушений в сфере налогообложения не являются уголовными преступлениями, и процедура привлечения к ответственности является более упрощенной .
Налоговые и административные правонарушения в сфере сборов и налогообложения, и ответственность за их совершение в каждой стране отличаются своими особенностями. Одной из особенностью является то, что административная ответственность за нарушения в сфере налогов и сборов в большинстве зарубежных стран регламентирована не административными кодексами, а исключительно налоговым законодательством.
В США, например, на государственном уровне ответственность за правонарушения в сфере налогообложения регулируется Кодексом внутренних государственных доходов 1954 года. Во Франции административная ответствен-ность за нарушения по налогам и сборам установлена Общим кодексом о налогах 1950 года. В то же время в Германии – Положением о налогах 1977 года, а в Великобритании и Италии – отдельными специальными законодательными актами о налогах.
Из анализа нормативно-правовой базы привлечения к административной ответственности за налоговые правонарушения в странах Западной Европы видно, что, в отличие от России, законодателями не разработан единый акт, объединя-ющий административные правонарушения. Большинство государств Западной Европы имеют законы смешанного характера, в которых объединяются как материальные нормы права, так и процедурные положения, регулирующие порядок наложения административных взысканий за нарушения в области налогообло-жения. Такие законы присущи Германии, Швейцарии, Австрии, Италии и Португалии.
В Испании нет кодифицированного закона, устанавливающего конкретные административные правонарушения в области налогов и сборов, но существуют отдельные отраслевые законы, в которых содержатся соответствующие нормы. Одним из них является Общий закон «О налогах» от 1963 года. Другим Законом «О правовом режиме публичной администрации и общего административного производства» от 01.01.2004 установлен порядок применения штрафов и других санкций административной ответственности за налоговые правонарушения .
В Италии административные санкции за налоговые нарушения установлены Законом «Об изменениях уголовной системы» от 24. 11.1981 № 689. В указанном законе предусмотрен административный порядок привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Большое внимание в Законе уделено нарушениям в сфере страхования финансов. Например, в соответствии со ст. 37 этого Закона, непредставление или подделка обязательных записей и деклараций наказывается лишением свободы до двух лет. То есть этим Законом предусматривается возможность решения вопроса о привлечении к ответственности за правонару-шения в сфере налогообложения в административном порядке .
В Швейцарии с целью административного регулирования правонарушений в области налогов и сборов применяется Федеральный Закон Швейцарской конфедерации «О праве административных наказаний» от 22.03.1974.
Указанный Закон содержит жесткие меры административного наказания за налоговые правонарушения, то есть можно сделать выводы, что институт административной ответственности за правонарушения в сфере налогообложения занимает в нем ведущее место. Так, согласно ст. 14 «Тот, кто введет орган управления, иной орган или третье лицо благодаря подтасовке или сокрытию фактов в заблуждение или усилит их ошибку и неправомерно выдаст для себя или для другого лица разрешение вклада, возврат налога или сбора, иного действия со стороны общества, или избежит лишение разрешения, наказывается заключением или штрафом». В этой статье есть и такое определение деяния, подлежащего наказанию: «Если своими обманными действиями виновный способствует тому, что общественность лишается налога в значительной сумме вклада или других платежей, или она будет лишена достояния другим способом, эти действия наказываются тюремным заключением до одного года или штрафом до 30 тыс. франков». То есть нормы административного законодательства Швейцарии также четко регулируют вопросы правонарушений в сфере налогообложения и поэтому занимают основное место в процессе регулирования данной сферы отношений.
В государствах англо-американской правовой семьи, в отличие от России, введен внесудебный способ привлечения к административной ответственности за нарушения, совершаемые физическими и юридическими лицами в сфере налогообложения. Такие нарушения характеризуются признаком объективного инкриминирования и преследуются административными органами.
В Австралии правовая система предусматривает привлечение к админист--ративной ответственности за правонарушения в сфере налогообложения в виде применения таких взысканий, как предупреждение, приказ-наказания, изъятие лицензии.
В Российской Федерации ответственность за нарушения налогового законодательства предусмотрена в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) и Кодексе об Административных правонарушения Российской Федерации (КоАП РФ).
Глава 16 НК РФ предусматривает ответственность за налоговые правонарушения организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. В то же время глава 15 КоАП РФ предусматривает административную ответственность должностных лиц за совершение нарушения законодательства о налогах и сборах организациями.
Согласно ст. 5 НК РФ субъектами Российской Федерации могут приниматься правовые акты, устанавливающие либо отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, соответствующие льготы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов.
