1 Теоретические основы и особенности бухгалтерского учёта денежных средств
1.1 Понятие, виды и нормативное регулирование денежных расчетов
Денежные средства организаций представляют собой финансовые ресурсы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Они могут находиться в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д.
Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, поэтому платежеспособность предприятия напрямую зависит от количества имеющихся у предприятия денег. [23 ]
В Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» сказано, что денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования[9].
В современном экономическом словаре Райзберга Б.А. говорится, что денежные средства — это аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги. В словаре также представлено определение денежных средств предприятия, которые представляют средства в национальной и иностранной валюте, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах[35].
Обобщенные данные о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты) представлены в отчете о движении денежных средств, который входит в состав бухгалтерской финансовой отчетности.
Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости, данное определение дается в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»[9].
В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (которые представлены как денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (сальдо).
В Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» говорится о том, что к потокам денежных средств относятся поступления и выплаты денежных средств и эквивалентов денежных средств[9].
Денежными потоками организации не являются:
— платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
— поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
— валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
— обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
— иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств и.ли денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации н.а другой счет этой же организации.
Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации.
Денежные потоки организации подразделяются н.а денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
Согласно п.7 П.БУ 23/2011 «.Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущихопераций.
Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж»[10]. Под операционной деятельностью в международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» подразумевается основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности[9].
Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.
Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.
Согласно п.10 П.БУ 23/2011 «.Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций»[10].
Под инвестиционной деятельностью в международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» подразумевается приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств[9].
Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.
Согласно п.11 П.БУ 23/2011 «.Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовыхопераций»[10].
Под финансовой деятельностью в международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» подразумевается деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия[9].
Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования. Общая схема движения денежных потоков представлена на рисунке 1.1.
Рис. 1.1. — Общая схема движения денежных потоков
Учет денежных средствв организации предполагает контроль за их фактическим поступлением и использованием. Представляя собой высоколиквидный актив, к денежным средствам относятся:
— средства на банковских счетах;
— наличность в кассе;
— выданные подотчет денежные средства;
— прочие активы с высокой степенью ликвидности.
Ведение бухгалтерского учета денежных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (.План счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:
? гражданский кодекс Российской Федерации, который является основным документом гражданского законодательства, регулирующим отношения м.жду лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием. В Гражданском кодексе установлены нормы и правила расчетов между юридическими лицами, порядок списания денежных средств с расчетного счета, порядок и условия использования чеков в платежном обороте. Так же в Гражданском кодексе регламентируются условия договоров займа;
? федеральный закон от 06.1.2.2011 г. № 40.2-ФЗ «О бухгалтерском учете», определяет правовые основы бухгалтерского учета в целом и учета операций с денежными средствами, содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;
? федеральный Закон от 2.2.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Законом установлен ряд обязанностей для хозяйствующих субъектов, осуществляющих денежные расчеты с населением, предусмотрены правила использования К.КТ, требования к ККТ, постановки на учет, порядок ведения документооборота при использовании К.КТ;
? положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 2.9.07.1998 г. № 34.н. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации;
? положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 2.3/2011), утвержденное Приказом Минфина РФ от 0.2.02.2011 г. № 11.н. Положение устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
? положение по бухгалтерскому учету «.Доходы организации» П.БУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1.999 г. № 3.2н. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
? положение по бухгалтерскому учету «.Расходы организации» П.БУ 10/99», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1.999 г. № 3.3н. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
? методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 1.3.06.1995 г. № 49. Положение устанавливает общие правила проведения инвентаризации, правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств, порядок составления сличительных ведомостей по инвентаризации, регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации;
? положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.201.2 г. № 383-.П). Положение устанавливает правила расчетов платежными поручениями, расчетов по аккредитиву, инкассовыми поручениями, чеками и в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств, а также правила процедур приема к исполнению, отзыва, возврата (аннулирования) распоряжений и порядок их выполнения;
? указание Банка России от 11.0.3.2014 г. № 3.210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Указание определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ юридическими лицами (за исключением Центрального банка РФ и кредитных организаций), а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства;
? план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по е.го применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10..2000 г. № 94.н. Данный документ устанавливает принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. Инструкция устанавливает единые подходы к применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета;
? рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Основными из них являются утвержденные руководителем формы первичных учетных 20 документов, графики документооборота, так же большую роль для организации играет учетная политика организации (под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета).
Таким образом, можно сказать, что нормативно учёт денежных средств достаточно обеспечен. Связано это, в первую очередь с тем, что они являются крайне важной составляющей любой экономики. Денежные средства — средства в виде наличных денег, находящиеся в к.ассе предприятия и у подотчетных лиц, на счетах в банках, выставленных аккредитивах, чековых книжках, на специальных и депозитных счетах. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, т. е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия[40].
1.2.Задачи бухгалтерского учёта денежных средств и их роль в обеспечении экономической безопасности хозяйствующего субъекта
Бухгалтерский учет денежных средств ставит перед собой конкретные задачи, представленные на рисунке 1.2.
Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:
—свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением;
—платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации;
—платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению. Без согласия — только в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
—платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка;
—списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание;
—недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей. Задачи учета денежных средств представлены на рисунке 1.2.
Учет денежных средств должен осуществляться в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета. Вместе с тем, с точки зрения экономического содержания хозяйственные операции по использованию денежных средств нуждаются в особом внимании со стороны бухгалтерии организации.
Вопросы организации расчетов между организацией и поставщиками, относятся к важным аспектам учета, так как четкая организация и правильное ведение учета денежных средств и расчетов оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, что напрямую влияет на стабильность работы организации и увеличение доходности от хозяйственной деятельности.
Рис. 1.2 — Задачи учёта денежных средств
Рассматривая вопрос о влиянияорганизации бухгалтерского учета денежных средств на экономическую безопасность предприятия, необходимо отметить, что от того, насколько качественна и достоверна информация бухгалтерского учета денежных средств, во многом зависит экономическая безопасность предприятия. В основе организации бухгалтерского учета денежных средств лежат следующие основные требования:
? сплошное, непрерывное и полное отражение движения денежных средств;
? оперативность учета денежных средств;
? достоверность;
? соответствие синтетического учета данным аналитического учета.
Бухгалтерский учет как информационная система дает возможность формировать объективную информацию о хозяйствующем субъекте и предоставляет пользователям информацию о реальном положении финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. От качества ведения бухгалтерского учета денежных средств напрямую зависит экономическая безопасность предприятия. Эффективная организация бухгалтерского учета позволяет во многом снизить угрозы экономической безопасности. Одним из важнейших элементов экономической безопасности организации можно назвать внутренний контроль, который определяет законность, рациональность и результативность процедур хозяйственной деятельности.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что слаженная система бухгалтерского учета (.включая учет денежных средств) дает возможность своевременно определять проблемы и, соответственно, изменять функционирование предприятия, пока возникающие проблемы не перешли в кризисную ситуацию и негативно не отразились на экономической безопасности предприятия. Составление подлинной и полноценной бухгалтерской информации содействует обеспечению экономической безопасности н.а уровне хозяйствующего субъекта. Соответственно, получение некачественной информации по учёту денежных средств может привести к принятию необоснованных экономических решений, что может негативносказаться на экономическойбезопасностипредприятия.
1.3.Методические основы бухгалтерского учёта денежных средств
Учет денежных средств должен осуществляться в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета. В.месте с тем, с точки зрения экономического содержания хозяйственные операции по использованию денежных средств нуждаются в особом внимании со стороны бухгалтерии предприятия.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие расчеты, обязаны осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники[8].
Вопросы организации расчетов между предприятием и поставщиками, покупателями и е.го сотрудниками, относятся к важным аспектам учета, так как четкая организация и правильное ведение учета денежных средств и расчетов оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, что напрямую влияет н.а стабильность работы предприятия и увеличение доходности от хозяйственной деятельности.
Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.1.2.2011 N 40.2-ФЗ.
Регулирования учета денежных средств касается ПБУ 4/99 ".Бухгалтерская отчетность организации"[11], в котором указаны основополагающие аспекты данного участка бухгалтерского учета, и ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", в котором закреплены правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями[11].
На третьем уровне регулирования наиболее важными документами является План счетов и Инструкция по его применению.
Четвертый уровень – это, прежде всего, внутренние документы организации. Н.а данном уровне учет денежных средств регулируется рабочим планом счетов, который составляется н.а основе единого Плана счетов, и учетная политика организации. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (.или) движения денежных средств[12].
Каждая хозяйственная операция, возникающая в процессе хозяйственной деятельности и представляемая в денежной форме, независимо от её содержания и объёма оформляется первичным учетным документом. Первичный учётный документ представляет письменное разрешение на совершение хозяйственной операции и письменное доказательство факта её существования.[35]. Д.ля учета денежных средств применяются следующие первичные документы:
— приходный кассовый ордер (форма N КО-1). Применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным[23];
— расходный кассовый ордер (форма N КО-.2). Применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, регистрируется в тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его н.а расходных кассовых ордерах необязательна[23];
— журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3). Применяется д.ля регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно - платежных) ведомостей, заявлений н.а выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно - платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи[23];
— кассовая книга (форма N КО-4). Применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня"[23];
— книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям[23];
— авансовый отчет (форма N АО-1). Применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно - хозяйственные расходы. Составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии. Авансовый отчет может составляться на бумажном и машинном носителях информации. На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним[24];
— объявление на взнос наличными (Форма 0402001). Применяется для передачи в обслуживающий банк юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, которые хотят вносить на свой расчетный счет наличные средства для расчета с контрагентами, оплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды и других целей. Объявление заполняется либо бухгалтером организации, либо сотрудником банка.
С 1 января 201.3 года в связи со вступлением в силу Федерального закона от 06.1.2.2011 N 40.2-ФЗ формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы)[5].
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с г.лавным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами[6].
Расчёты могут осуществляться в наличной и безналичной формах. Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами[6].
Согласно действующим нормативным документам и Инструкции по применению П.лана счетов учет денежных средств осуществляется на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 5.2 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «.Переводы в пути», 58 «Финансов
