1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов в организации
1.1 Понятие и виды расчетов в организации
В процессе хозяйственной деятельности организации вступают во множество расчетных взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами – поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами, именно в этих условиях значительно вырастает роль и значение бухгалтерского учета расчетных операций.
Расчеты, или расчетные операции, – это акты движения денег, перераспределение финансов. Экономическая сущность, как расчетов, так и расчетных операций состоит в перераспределении денежных ресурсов между участниками предпринимательских и иных отношений [21, с. 155].
Под расчетными операциями понимаются производимые сторонами действия, которые связаны с исполнением между ними обязательств. Сущность расчетных операций с экономической точки зрения состоит в перераспределении денежных ресурсов между участниками предпринимательских и иных отношений.
Все расчеты в организации можно подразделить на две группы, как представлено на рисунке 1.1.1.
Рисунок 1.1.1 – Виды расчетов организации
К внутренним относятся расчеты предприятия внутри организации – с персоналом по оплате труда и по прочим операциям, с подотчетными лицами, с подразделениями организации.
Внешние расчеты представляют собой расчеты со сторонними предприятиями и лицами – поставщиками, покупателями, бюджетом, внебюджетными фондами, кредитными организациями и прочие [34, с. 115].
Расчетная операция предполагает взаиморасчет между двумя взаимосвязанными сторонами. Так, например расчеты с персоналом по оплате труда можно отнести к внутренним расчетам, а расчеты с поставщиками и покупателями к внешним.
Все расчёты, возникающие между организациями, осуществляются при помощи денежных средств.
Расчетные операции представляют собой систему денежно-финансовых отношений, которая связана с возникновением и погашением дебиторской и кредиторской задолженности. Применительно к объектам бухгалтерского учета, исследование расчетных операций представляет собой изучение взаимодействия с дебиторами и кредиторами.
В качестве субъектов расчетных отношений выступают физические и юридические лица (поставщики и грузополучатели, плательщики и получатели средств). Объектами данных отношений могут быть операции товарного и нетоварного характера.
К товарным относятся расчетные операции между предприятиями за отгруженные товары или предоставленные услуги. К нетоварным относятся расчетные операции по налогам и сборам, по оплате кредитов и займов, по оплате взносов в фонды, расчеты с учредителями, по оплате труда, с подотчетными лицами, по финансовым вложениям, по возмещению материального ущерба и прочие расчеты, не относящиеся к реализации.
Расчеты между субъектами могут осуществляться безналичными и наличными денежными средствами, а также в неденежной форме (рисунок 1.1.2) [17, с. 108].
Рисунок 1.1.2 - Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии
При денежных расчетах организации для выполнения своих обязательств используют имеющиеся у них свободные денежные средства. Различные не денежные формы расчетов могут быть использованы в случае, если организации не располагают достаточным количеством свободных денежных средств для осуществления расчетов [13, с. 132].
К формам не денежных расчетов относят: зачет встречных требований (взаимозачет), товарообменные операции: новация в заемное обязательство, расчеты векселем.
Безналичные расчеты осуществляются через банковские, кредитные и расчетные операции. Применение данной формы расчетов позволяет сократить потребность в наличных денежных средствах и снизить расходы на их обращение, обеспечивает более надежную сохранность.
Безналичные расчеты выполняются в следующих формах: платежными поручениями, расчетами по аккредитиву, инкассо и чеками.
В большинстве организаций в качестве безналичных форм расчетов применяются расчеты платежными поручениями, а так же расчеты по инкассо.
При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом ?19, с. 247?.
Схема расчетов платежными поручениями представлена на рисунке 1.1.3.
Рисунок 1.1.3 – Схема расчетов платежными поручениями
Согласно Положению 383-П, утвержденному Банком России от 19.06.2012, платежное поручение действительно в течение 10 календарных дней, со дня, следующего за днем составления.
Расчеты в форме инкассо применяются в случаях списания денежных средств со счета на оплату услуг банка, а так же в случае списания задолженности, пеней и штрафов в бюджет и внебюджетные фонды на основании решения соответствующего органа.
При расчетах по инкассо банк обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и акцепта платежа [34, с. 111].
Схема расчетов инкассо представлена на рисунке 1.1.4.
Рисунок 1.1.4 – Схема расчетов инкассо
Расчеты инкассо удобны тем, что банк самостоятельно списывает причитающиеся суммы в определенный срок.
Удобны расчеты по инкассо при взыскании задолженности, пени и штрафов в бюджет и внебюджетные фонды.
При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель [27, с. 398].
Схема расчетов аккредитивами представлена на рисунке 1.1.5.
Удобство расчетов аккредитивами заключается так же в отсутствии необходимости контроля за полной и своевременной оплатой счетов поставщикам.
При осуществлении отгрузки товаров, поставщику выдается документ, подтверждающий его право требовать в банке перечисления заранее депонированных средств в оплату задолженности, поставщик имеет гарантию оплаты своего товара, что значительно повышает лояльность контрагентов.
Рисунок 1.1.5 – Схема расчетов аккредитивами
Использование расчетов аккредитивами целесообразно так же в целях предупреждения неоплаты дебиторской задолженности – переданный покупателем чек свидетельствует о наличии у него денежных средств для оплаты поставки и гарантирует погашение задолженности при выполнении всех условий контракта купли-продажи [33, с. 32].
Банковская платежная карточка представляет собой платежный инструмент, который обеспечивает доступ к банковскому счету и проведение безналичных расчетов за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление других операций.
В каждой форме есть как положительные, так и отрицательные стороны.
Предприятия самостоятельно выбирают ту или иную форму расчетов с субъектами в зависимости от ряда факторов: степени удаленности контрагентов друг от друга, временной неплатежеспособности («финансовые затруднения»).
Таким образом, расчетные операции играют большую роль в деятельности организации. Все расчеты в организации подразделяются на два вида внешние и внутренние. Расчеты между субъектами могут осуществляться безналичными и наличными денежными средствами, а также в неденежной форме.
1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетов в организации
Все расчеты, осуществляемые организацией должны проводиться в соответствии с нормативно-правовой базой.
Нормативные документы в бухгалтерском учете определяют методологические основы, порядок организации и основные правила ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации [18, с. 838].
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон РФ «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие расчеты целесообразно представить в виде следующей системы (рисунок 1.2.1) [14, с. 56].
Рисунок 1.2.1 – Нормативно-правовое регулирование расчетов в организации
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:
- Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (в ред. от 18.03.2019 N 34-ФЗ). В нем даются основные положения о видах сде¬лок (глава 9), обязательств (глава 21), форм расчетов (глава 46), договоров (порядок заключения, изменения и расторжения договоров (главы 27, 28, 29), подробно описываются договоры купли-продажи (глава 30), подряда (глава 37), возмездного оказания услуг (глава 39), срокам давности дебиторской и кредиторской задолженности. (Согласно ст. 197 ГК РФ и др.) [1];
- Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 31.07.1998 N146-ФЗ (в ред. от 27.12.2019 N 491-ФЗ). Он регулирует налогообложение организаций по уплате налога (глава 8); сроков уплаты налогов и сборов, а также пеней и штрафов (глава 9); требования по уплате налогов и сборов (глава 10). Рас-сматриваются условия обложения налогом на добавленную стоимость (глава 21), акцизами (глава 22), налогом на прибыль (глава 25) и т.п. [2];
- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ - основной закон, регулирующий трудовые отношения между работодателем и работником, выступающий гарантией трудовых прав и свобод, основой создания благоприятных условий работы и инструментом защиты прав и интересов работников и работодателей [3].
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ от 06.12.2011 года (в ред. от 26.07.2019 N 247-ФЗ). Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров [4] и др.
2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся [20, с. 191]:
? Приказ Минфина РФ «Учетная политика организа¬ции» ПБУ 1/2008 от 09.12.2008 г. N 60н (ред. от 28.04.2017 N69н) [9];
? Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» [10];
? Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 27.08.1998 N 1598 (в ред. от 11.04.2018 N74н) Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота [7] и др.
3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами [18, с. 839].
? План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (в ред. от 08.11.2010 N 142н). Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций [8];
? Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н [6];
? Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Утверждены приказом Минфина РФ от 10.07.96 N 1-794/32-5;
? Положение Банка России «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19.06.2012 N 383-П (в ред. от 11.10.2018 N 4930-У) [11];
? Указание Банка России от 09.12.2019 N 5348-У «О правилах наличных расчетов» [12] и др.
4-й уровень - внутренние (локальные) рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.
К рабочим документам относят: Устав организации, Учетную политику, распорядительные документы, приказ об учетной политике, приказы руководства, внутренние инструкции, применяемые для использования в процессе деятельности и ведения учета.
Учетная политика организации утверждается приказом руководителя организации, разрабатывается главным бухгалтером, или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. В ней прописывается порядок признания доходов и расходов от реализуемых работ (услуг); сроки проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, порядок списания неистребованных задолженностей и т.д.
Рабочий план счетов является приложением к учетной политике. Разрабатывается на основании типового плана счетов, в соответствии с которым учет расчетов в рабочем плане счетов ве¬дется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
В графике документооборота определяется круг сотрудников, ответственных за оформление документов, а также указывается порядок, место и время прохождения документа с момента его составления или прибытия в организацию до сдачи в архив или отправку в другую организацию.
В должностных инструкциях бухгалтера регламентируется дея-тельность каждой должности, и содержатся требования к работнику, зани-мающему эту должность, определяются назначение и место работника в системе управления, его обязанности, права, ответствен¬ность и формы поощрения [24, с. 337].
Таким образом, были рассмотрены основные нормативно-правовые документы, которые регулируют учет расчетов в организации. Необходимо опираться на данные нормативно-правовые документы, а также отслеживать изменения, происходящие в них, чтобы у организации не возникли различные нарушения, которые в дальнейшем могут грозить штрафными санкциями.
1.3 Методология учета расчетов в организации
Учет расчетов в организации предполагает сбор и обобщение информации за полученные или проданные товарно-материальные ценности, выполненные работы и потребленные услуги [28, с. 104].
Для учета расчетных операций в бухгалтерском учете используются первичные учетные документы.
В таблице 1.3.1 представлены первичные учетные документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками [21, с. 214].
Таблица 1.3.1 - Формы первичной документации для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
№ п/п Номер формы Название формы
1 ТОРГ-12 Товарная накладная
2 Т-1 Товарно-транспортная накладная
3 М-15 Накладная на отпуск материалов на сторону
4 Универсальный передаточный документ
5 КО-1 Приходно-кассовый ордер
6 0401060 Платежное поручение
7 КС-2 Акт о приеме выполненных работ
8 ТОРГ-1 Акт о приемке товаров
9 ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования
10 Акт (соглашение) о зачете взаимных требований
11 Акт сдачи-приемки оказанных услуг
Схема документооборота по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками представлена в приложении А.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в плане счетом выделен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - активно пассивный. Схема счета представлена на рисунке 1.3.1 [28, с. 109].
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет Кредит
Сальдо начальное - остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на начало периода Сальдо начальное – остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на начало периода
Оборот по дебету – оплата счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги Оборот по кредиту – акцепт счетов поставщиков за поставленные ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги, выдача векселей, акцепт тратт, отражение коммерческого кредита
Сальдо конечное – остаток задолженности по выданным им авансам на конец периода Сальдо конечное – остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на конец периода
Рисунок 1.3.1 – Схема счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Расчеты с поставщиками и подрядчиками должны быть отражены соответствующими проводками в бухгалтерском учете. Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками показана в приложении Б.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведут по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту [18, с. 109].
Учет расчетов с покупателями и заказчиками должен обеспечить контроль возникновения дебиторской задолженности в процессе реализации, сроков и фактов погашения, а также реальной оценки дебиторской задолженности и времени поступления финансовых средств в организацию. Кроме того, учет расчетов с покупателями является составной частью учета реализации и непосредственно влияет на уровень налогообложения.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в плане счетом выделен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - активно пассивный. Схема счета представлена на рисунке 1.3.2 [12].
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебет Кредит
Сальдо начальное - размер задолженности покупать лей (заказчиков) перед организацией за полученную продукцию (товары, работы, услуги) на начало отчетного периода Сальдо начальное - размер задолженности организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам под поставку продукции (работ, услуг) на начало отчетного периода
Оборот по дебету - суммы предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов Оборот по кредиту - суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов
Сальдо конечное - размер задолженности покупателей (заказчиков) перед организацией за полученную продукцию (товары, работы, услуги) на конец отчетного периода Сальдо конечное - размер задолженности организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам под поставку продукции (работ, услуг) на конец отчетного периода
Рисунок 1.3.2 – Схема счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Расчеты с покупателями и заказчиками должны быть отражены соответствующими проводками в бухгалтерском учете. Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками показана в приложении В [21, с. 158].
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и за-казчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (за¬казчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждо¬му покупателю и заказчику.
Учет подотчетных сумм осуществляется с целью обобщения данных о состоянии расчетов. В частности, фиксируются расчеты с сотрудниками, которым выдан аванс на различные нужды.
Выдавать под отчет разрешено и наличные суммы (из кассы), и безналичные средства, которые перечисляются на корпоративную карту, а в отдельных случаях – на личную карту сотрудника.
После того, как подотчетная сумма израсходована (полностью или частично), сотрудник должен отчитаться о тратах, то есть составить и утвердить авансовый отчет, приложив к нему документы, подтверждающие факт оплаты расходов и их сумму [36, с. 86].
Учет расходов с подотчётными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расче¬ты с подотчетными лицами». Схема счета представлена на рисунке 1.3.3.
Счет 71 «Расче¬ты с подотчетными лицами»
Дебет Кредит
Сальдо начальное – задолженность подотчетных лиц организации на начало периода Сальдо начальное – сумма долга подотчетным лицам на начало периода
Оборот по дебету – выдача денег подотчетным лицам Оборот по кредиту – погашение (списание подотчетных сумм)
Сальдо конечное – задолженность подотчетных лиц на конец периода Сальдо конечное – задолженность подотчетным лицам на конец периода
Рисунок 1.3.3 – Схема счета 71 «Расче¬ты с подотчетными лицами»
По дебету копятся перечисленные в подотчет суммы. А по кредиту отражаются израсходованные суммы, которые подтверждаются чеками и иными документами. Остаток по дебету означает, что работник должен вернуть компании неизрасходованные средства, а по кредиту - сумму перерасхода, которую работнику должна возместить компания.
Расчеты с подотчетными лицами должны быть отражены соответствующими проводками в бухгалтерском учете (таблица 1.3.2).
Таблица 1.3.2 - Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами
№ п/п Содержание хозяйствующих операций операции Корреспондирующие счета Документы
Дебет Кредит
1 Выплата наличных денежных средств в подотчет 71 50 Отчет кассира, расходный ордер
2 Перечислено в подотчет на командировочные на банковскую карточку 71 51 Выписка банка, платежное поручение
3 Приняты расходы по авансовому отчету по покупке основных средств 08 71 Акт о приемке работ и услуг
5 Оприходованы материалы, приобретенные подотчетным лицом 10 71 Накладные, документы о перевозке, акт о приеме
6 Отражена сумма расходов на производственно-хозяйственные нужды 20/26/44 71 Авансовый отчет, служебное задание, отчет по командировке
7 Оприходованы товары для перепродажи, приобретенные подотчетным лицом 41 71 Авансовый отчет и накладные
9 Возврат в кассу неистраченных средств 50 71 Отчет кассира, приходный ордер
11 Начислена задолженность по невозвращенным в срок суммам подотчетного лица 73 71 Авансовый отчет
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет [39, с. 66].
В процессе хозяйственной деятельности у организации возникает необходимость осуществления и прочих расчетов с работниками предприятия.
В случаях недостачи или порчи имущества работником - материально ответственным лицом подлежат возмещению организации причиненные убытки. Ущерб может быть погашен работником в добровольном или судебном порядке.
В случаях причинения ущерба имуществу работника, задержки выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, организация- работодатель обязана компенсировать работнику понесенные им убытки, а также возместить моральный вред, причиненный работнику.
Хозяйствующие субъекты ведут расчеты с работниками по прочим операциям с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Счет является активно-пассивным.
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:
1) 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» предназначат для отражения операций связанных с расчетами с работниками предприятия в отношении выданных им займов.
По дебету субсчета 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» отображаются займы, выданные сотрудникам компании (к примеру, на жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.) в корреспонденции со счетами учета денежных средств [31, с. 109].
На рисунке 1.3.4 отражен принцип синтетического учета расчетов по выданным займам персоналу предприятия [15,: с. 472].
Рисунок 1.3.4 - Учет расчетов по предоставленным займам
2) 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» предназначен для учета расчетов с материально ответственными лицами по возмещению причиненного ими ущерба, в виде хищений и недостач денежных и материальных ценностей, брака и т.д.
