1 Теоретические основы классификации товаров по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза
1.1 Понятие и сущность товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности
Ведение товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), классификация и кодирование товаров являются неотъемлемыми составными элементами таможенного дела и функциями, возложенными на таможенные органы. Их выполнение очень важно с точки зрения использования к тем или иным товарам мер таможенного регулирования. От нужной классификации товаров зависит определение их стоимости на основе объективных критериев, а, значит, и обоснованное начисление и взимание таможенных платежей [5, С.90].
Точная классификация товаров содержит большое значение и для повышения объективности таможенной статистики внешней торговли, применяемой при выработке таможенной политики страны и принятия, конкретных мер по ее реализации в процессе таможенного оформления и контроля товаров и транспортных средств[17, С.103] .
Классификация – разделение множества объектов на подмножества по сходству или различию в соответствии с принятыми методами. Объект – элемент классифицируемого множества [14, С.82].
Таким элементом во всех сферах деятельности выступает товар. Товар – любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая, тепловая, иные виды энергии и транспортные средства, за исключением транспортных средств, используемых для международных перевозок пассажиров и товаров, включая контейнеры и другое транспортное оборудование. ТН ВЭД является главным инструмент государственного регулирования внешнеэкономической деятельности.
На государственном уровне ТН ВЭД используется в следующих случаях [26,С.72]:
? подготовка международных документов (договоров, конвенций);
? тарифное и нетарифное регулирование.
Постановления, указы, акты по вышеназванным вопросам обычно снабжены списками конкретных товаров, имеющих коды согласно ТН ВЭД [31,С.90]:
? статистические наблюдения;
? транспортные перевозки;
? страхование грузов.
На уровне отдельных предприятий и организаций ТН ВЭД применяется в повседневной оперативной работе: ? при заключении контрактов; ? заполнении деклараций, спецификаций и других транспортных документов; ? бухгалтерском и складском учете; ? обработке информации на электронно-вычислительной технике.
Деятельность таможенных органов в рамках ведения ТН ВЭД:
? обеспечивают слежение за изменениями и дополнениями международной основы ТН ВЭД, международными пояснениями и другими заключниями по ее толкованию;
? приводят ТН ВЭД в соответствие с ее международной основой;
? обеспечивают опубликование ТН ВЭД;
? разрабатывают и утверждают пояснения, иные решения по толкованию ТН ВЭД;
? осуществляют иные функции, нужные для ведения этой номенклатуры.
ТН ВЭД приобретает особое значение при декларировании товаров, перемещаемых через таможенную границу, разработке тарифной системы, квотировании, лицензировании, валютном контроле и т. д.
Правильное определение положения товара в товарной номенклатуре (т. е отнесение отдельных товаров к позициям ТН ВЭД) имеет решающее значение для определении, под какой из режимов государственного регулирования внешнеэкономической деятельности этот товар подпадет. Величина таможенных пошлин, налогов, реализация мер по запрещению или ограничению внебиржевых продаж, квоты, лицензирование, регистрация контрактов, получение разрешений от компетентных государственных органов, под контролем которых находятся эти товары, зависит от точности отнесение товара к той или иной позиции ТН ВЭД. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности – систематизированный список наименований, описаний и кодов товаров.[25]
Кодирование – технический прием, позволяющий представить классифицируемый объект в виде знака или группы знаков по правилам, установленным данной системой кодирования.
Система кодирования ТН ВЭД создана для удобства сбора информации, ее проверки, передачи, обработки, выдачи и последующего экономического анализа. До начала 90-х гг. Наиболее распространенными в практике внешнеторгового и таможенного регулирования большинства стран и международных организаций являются три системы классификации: Единая товарная номенклатура внешней торговли стран-членов Совета Экономической Взаимопомощи (ЕТН ВТ СЭВ), Стандартная международная торговая классификации ООН (СМТК ООН), Номенклатура Совета таможенного сотрудничества (НСТС) или Брюссельская таможенная номенклатура (БТН) [31, С.87].
Все эти международные номенклатуры были созданы на основе различных классификационных принципов и имели различную степень детализации товарооборота. На практике это затрудняло сопоставление данных о товарной структуре экспорта и импорта стран, использующих различные номенклатуры. Часто даже в тех случаях, когда названия товарных групп или разделов дословно совпадали, их содержание могло отличаться.
В связи с тем, что международные товарные номенклатуры основывались на применении различных принципов классификации, встал вопрос о разработке единого международного классификатора, который можно было бы использовать во всех странах при оформлении участниками внешнеэкономической деятельности внешнеторговых операций на таможне. а также анализ внешней торговли по отдельным товарам, товарным группам и позициям.
Ни одна из ранее разработанных международных номенклатур не полностью соответствовала требованиям, предъявляемым к ней отдельными странами и международными организациями. Поэтому перед международным сообществом стояла задача: добиться рационализации данных торговой документации, в частности, максимально унифицировать систему кодирования информации о странах, единицах измерения, видах транспорта и самих товарах.
Это привело к началу обсуждения данных проблем экспертами Совета таможенного сотрудничества с представителями других заинтересованных международных организаций. В результате Совет таможенного сотрудничества ООН получил указание изучить возможности создания единой международной системы классификации товаров, которая позже стала известна как Гармонизированная система описания и кодирования товаров [17, С.54].
Аргументы в пользу разработки Гармонизированной системы [35, С.28]:
? в международной торговле один и тот же товар должен описываться несколько раз при транспортировке из одной страны в другую (исследования показывают, что это может происходить до 17 раз за транзакцию);
? различные системы описания и, следовательно, кодирования товаров применяются на более низком уровне детализации. Это основной источник ошибок, затрудняющих применение таможенных и грузовых тарифов;
? участники международной торговли вынуждены тратить много времени, денег и усилий на проверку и исправление данных о товарах;
? различие в системах описания и кодирования товаров в разных государствах затрудняет сбор и сравнение статистики внешней торговли на международном уровне, что, в свою очередь, усложняет процесс международных торговых переговоров;
? отсутствие взаимно сопоставимых и общепринятых стандартных кодов препятствует передаче данных о внешней торговле из страны в страну по телекоммуникационным каналам, что приводит к значительному замедлению транспортировки товаров, увеличивая расходы, связанные с импортом и экспортом;
? различное описание и товарные коды не позволяют использовать единые формы документов и системы для их обработки с использованием метода единой записи.
Работа по созданию Гармонизированной системы описания и кодирования товаров началась в 1973 году и длилась около 10 лет, до 1985 года. В России она была реализована 1 января 1988 года. Были задействованы специалисты из шестидесяти стран мира. в разработке Гармонизированной системы, включая США, Францию, Германию, Японию, Китай, Кубу, Чехословакию, Эфиопию и т. д., а также двадцать международных и национальных организаций: Генеральное соглашение по тарифам и торговле, Статистический отдел ООН, Европейский союз, Европейская экономическая комиссия Организации Объединенных Наций, Международная организация гражданской авиации и другие [41, С.70].
Цели создания Гармонизированной системы:
- поддержка развития международной торговли;
- упростить сбор, сравнение и анализ статистики международной торговли.
Создатели Гармонизированной системы поставили перед собой следующие задачи:
- размещение в максимально возможной степени товаров, торгуемых на международном рынке;
- отразить в их описании технологию изготовления товаров.
Поэтому Гармонизированная система описания и кодирования товаров была задумана как универсальная товарная номенклатура, которая в то же время отвечает потребностям таможенных и статистических органов, максимально учитывая статистику внешней торговли и производства разных стран.
Гармонизированная система описания и кодирования товаров - это номенклатура, которая включает товарные позиции и субпозиции, соответствующие цифровые коды, сгруппированные в соответствии с определенными критериями в группы и разделы, а также основные правила интерпретации Гармонизированной системы.
Главный принцип Гармонизированной системы - обязательная сопоставимость национальных и международных данных о внешней торговле данной страны. В основу Гармонизированной системы положены различные номенклатуры, например номенклатура товаров внешней торговли стран ЕЭС, единая номенклатура товаров Международного союза железнодорожников, таможенные тарифы ряда стран (США,Япония, Канада) и другие [33, С.119].
При создании Гармонизированной системы разработчики руководствовались двумя принципами [39, С.224]:
- товар должен иметь самостоятельный отличительный признак;
- товар должен представлять интерес как минимум для нескольких стран.
Для идентификации этих товаров эксперты использовали данные международной и национальной статистики внешней торговли нескольких стран.
Каждая страна, участвовавшая в работе по созданию Гармонизированной системы, имела возможность внести свои предложения по описанию товаров, их предполагаемому месту в номенклатуре, цифровому коду, примечаниям к номенклатуре.
Схема классификации Гармонизированной системы учитывает три условия [32,С.24]:
- Товары разделены на группы таким образом, что они объединены характеристикой в каждой группе. Все звенья классификации независимы и могут быть разделены сами по себе.
- Товары классифицируются одновременно только по одному основному признаку;
- Классификация товаров происходит сначала по более общим критериям, затем по более узким.
Количество этапов классификации и их цифровое кодирование адаптированы к десятичной системе, что удобно для машинной обработки. Выбранная система классификации охватывает всю номенклатуру объектов, а также учитывает возможность появления новых групп объектов, т.е. имеет резервы [10,С. 178].
К важным классификационным признакам промышленных и продовольственных товаров относятся [12, С. 176]:
? назначение;
? сырье;
? пищевая ценность;
? химический состав;
? вид товара, особенности его конструирования (модель, фасон);
? способ производства;
? характер отделки;
? размерные характеристики и многое другое.
Гармонизированная система описания и кодирования товаров состоит из 21 раздела, 7 уровней классификации, из них высший – раздел. Таким образом, длина числового кода товара согласно структуре номенклатуры Гармонизированной системы описания и кодирования товаров составляет 6 знаков: первые два - группа, первые четыре - позиция, шесть знаков - субпозиция.
Помимо номенклатуры Гармонизированной системы, существуют вспомогательные публикации, которые способствуют правильному поиску местоположения товаров в Гармонизированной системе и присвоению им правильного кода: ? пояснения в Гармонизированной системе описания и кодирования товаров (содержат комментарий к каждой товарной позиции с указанием перечня включаемых и исключаемых товаров, их техническое описание); ? алфавитный указатель к Гармонизированной системе и пояснениям (представляет собой список товаров, включенных в данную систему, выстроенный по алфавитному признаку); ? сборник классификационных решений по Гармонизированной системе (перечень решений, затрагивающих вопросы кодирования при возникновении споров или нестандартных ситуаций); ? ключи перехода между Гармонизированной системой и номенклатурой Совета таможенного сотрудничества.
Таким образом, разработка Гармонизированной системы была частью общих условий, направленных на упрощение процедур международной торговли, преодоление тарифных и нетарифных барьеров в торговле, стандартизацию международных торговых документов и обеспечение возможности обмена данными с использованием стандартных сообщений и компьютеризированных кодов. Более 80 стран в настоящее время разрабатывают свои тарифы и номенклатуру товаров на основе Гармонизированной системы описания и кодирования товаров.
Изучается возможность использования гармонизированной системы в сфере грузовых тарифов. Компании-разработчики программного обеспечения работают над созданием баз данных поставщиков различных продуктов на основе Гармонизированной системы.
Необходимость гармонизации классификаторов продуктов признана во всем мире. В настоящее время многие страны используют многоцелевые тарифы, которые учитывают все требования при импорте или экспорте товаров, будь то экономические, статистические или экологические.
Это привело к более тесному сотрудничеству между различными сферами экономической деятельности, которые ранее не учитывали потребности таможенных служб, которые были обязаны проверять применение правил классификации товаров.
Гармонизированная система описания и кодирования товаров - первая международная номенклатура, учитывающая требования статистики внешней торговли. Наряду с созданием номенклатуры единой системы описания и кодирования товаров, идет процесс формирования международной конвенции о режиме.
1.2 Значение и использование основных правил интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС
Таможенно-тарифное регулирование - важнейший экономический инструмент регулирования внешней торговли. Он используется практически во всех странах мира, где имеет прочную правовую основу.
Ст. 14 Федерального закона «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» гласит, что сущность таможенно-тарифного регулирования заключается в регулировании импортных и экспортных операций, в том числе в защите внутреннего рынка и стимулировании прогрессивных структурных изменений в российской экономике, для чего в соответствии с федеральными законами и международными договорами Российской Федерации устанавливаются ввозные и вывозные таможенные пошлины.
Таким образом, основой таможенно-тарифного регулирования являются таможенные пошлины, которые представляют собой косвенный налог на ввозимые (или вывозимые) товары, включаемый в продажную цену товаров и влияющий на их конкурентоспособность [18, С.42].
Важнейшей задачей таможенного тарифа является рационализация товарной структуры ввозимых в Россию товаров.
Как правило, таможенные пошлины на товары, ввоз которых необходим для развития экономики России, снижены или полностью отменены.
При этом высокие ставки сохраняются на продукцию, которая может составить конкуренцию отечественным производителям. Кроме того, использование тарифов направлено на содействие постепенному изменению структуры производства и потребления товаров в Российской Федерации. Одна из основных задач развития экспортного потенциала России - повышение конкурентоспособности отечественной продукции, в первую очередь машиностроительной [28, С.19].
Согласно Госпрограмме развития экспорта, государственная поддержка должна быть оказана производителям высокотехнологичной и наукоемкой продукции, конкурентоспособной на мировых рынках.
В настоящее время товарная структура российского экспорта сохраняет сырьевую направленность с преобладанием энергоресурсов. Кроме того, таможенный тариф выполняет функцию защиты российской экономики от негативного воздействия иностранной конкуренции.
На мировом рынке существует большое количество поставщиков аналогичных товаров, многие из которых явно превосходят отечественных производителей по техническому оснащению и производственным затратам.
Этим объясняется сильная конкуренция во внешней торговле и наличие разрыва в ценах на мировом и внутреннем рынках. Типы тарифов требуют различения типов товаров. Таким образом, таможенный тариф всегда состоит из двух частей: таможенной номенклатуры, то есть исчерпывающего перечня товаров, а также таможенных пошлин, необходимых для его расчета.
Номенклатура таможенных тарифов должна соответствовать определенным требованиям [33, С.105]:
? товары должны быть четко разграничены, поскольку номенклатура служит налоговым инструментом.
? для каждого пункта в таможенной номенклатуре следует использовать только один заголовок и, следовательно, следует назначать только одну ставку пошлины. Без четких характеристик товаров невозможно учесть какую-либо конкретную тарифную классификацию;
? номенклатура должна быть сформулирована максимально просто, чтобы участники ВЭД и сотрудники таможни могли видеть необходимые отличия товаров без помощи специалистов;
? по возможности, следует избегать характеристик, которые не могут быть проверены по объективным признакам изделия (например, происхождение или принадлежность конкретному сектору экономики).
Таможенные органы должны быть уверены, что назначается правильная тарифная ставка в интересах равного налогообложения.
1.3 Особенности классификации отдельных групп товаров по ТН ВЭД ЕАЭС
Классификация товаров по товарной номенклатуре ЕАЭС - одна из основных тем для участников внешнеэкономической деятельности.
Во-первых, отнесение товаров к определенному классификационному коду ТН ВЭД ЕАЭС определяет ставку импортной / экспортной пошлины, то есть размер подлежащих уплате таможенных платежей, применение нетарифных мер, запретов и ограничений в отношении товаров и транспортных средств.
Во-вторых, отнесение продукта к определенному классификационному коду ТН ВЭД ЕАЭС часто требует специальных технических знаний и дополнительных исследований для определения технических свойств товаров, производственных процессов и т. д.
В частности, точность классификации товаров также имеет большое значение для повышения объективности таможенной статистики внешней торговли, используемой при формировании таможенной политики государств-членов ЕАЭС и принятии конкретных мер по ее реализации в процессе таможенного оформления.
ТН ВЭД включает систему классификации, примечания и основные правила толкования, кроме того, для правильного поиска места товара в номенклатуре и присвоения ему правильного кода существуют вспомогательные публикации ТН ВЭД: пояснения к ТН ВЭД , алфавитный указатель ТН ВЭД.
Пояснения содержат комментарии ко всем компонентам ТН ВЭД, латинским или местным научным названиям растений, животных, местам произрастания растений, химическим формулам органических или неорганических химических соединений, названиям драгоценных камней или полудрагоценных камней, рисункам, таблицам или диаграммам. , например, протекторы шин, виды вязания и т. д. [18, С.44]
Однако пояснения не являются юридически обязательными и были созданы, чтобы упростить поиск и присвоение продукту соответствующего обозначения кода. Их можно рассматривать как практическое руководство по идентификации товаров.
Алфавитный указатель представляет собой список товаров, включенных в ТН ВЭД и расположенных в алфавитном порядке, он также создан для удобства работы с ТН ВЭД и более быстрого кодирования товара.
Различают семь уровней классификации товара в ТН ВЭД [3]:
? разделы;
? группы;
? подгруппы;
? товарные позиции;
? подпозиции;
? субпозиции;
? подсубпозиции.
Высший уровень классификации – разделы, их в номенклатуре XXI. Наглядно разделы представлены на рис.1.3.1 [3].
Рисунок 1.3.1 – Разделы ТН ВЭД [3]
Классификация товаров, принятая в ТН ВЭД, сохраняет традицию мировой практики: Гармонизированная система, Брюссельская товарная номенклатура, на основе которых построена ТН ВЭД России, уже состояли из 21 раздела, которые и по наименованиям мало отличаются от Гармонизированной системы[3].
При формировании разделов используются следующие признаки [3]:
? происхождение (товары сельского хозяйства, рыболовства, животноводства, лесного хозяйства, минеральные продукты). По данному признаку классифицируются товары раздела I (группы 1-5), II (группы 6-14), V (группы 25- 27);
? химический состав (жиры и масла, продукция химической отрасли, пластмассы, каучук). По этому признаку товары классифицируются в III раздел (группа 15), VI (группы 28-38), VII (группы 39-30); ? вид материала, из которого изготовлен товар (сырье, мех, древесина, бумага, изделия из камня, гипса, цемента).
По этому признаку товары классифицируются в разделы VIII-Х (группы 41-49), XIII-XV (группы 68-83);
? функциональное назначение товара (готовые пищевые продукты, текстиль, текстильные изделия, обувь, головные уборы, машины и оборудование, средства транспорта, приборы, часы, музыкальные инструменты, оружие, мебель).
По данному признаку товары классифицируются в разделы IV (группы 16-24), XI (группы 50-63), XII (группы 64-67), XVIXXI (группы 84-97).
Разделы обозначены римскими цифрами, они не участвуют в формировании цифрового кода товара, а созданы для удобства использования номенклатуры.
В них включают обширную товарную область. Например, первый раздел «Живые животные и продукты животного происхождения» может содержать товары от арабских скакунов до кораллов, слоновой кости. Кроме того, в данный раздел входят продукты животного происхождения, включая молочную продукцию, яйца, мед.
Таким образом чтобы приблизиться к конкретному товару все разделы разбиты на группы. Кроме того, каждому из них дается собственное имя и цифровое обозначение (две арабские цифры), характеристики товаров указаны для групп, которые описаны более полно и подробно, чем в разделе.
При формировании групп устанавливается принцип последовательности обработки товаров: от сырья и полуфабрикатов до готовой продукции, что создает благоприятные условия для использования ТН ВЭД в таможенных тарифах, а также указывает на важность товаров в международной торговле. Сырье - это продукция добывающей промышленности, сельского и лесного хозяйства, стоимость которой лишь незначительно зависит от переработки. Например, консервы исключены из товарной группы, потому что их стоимость сильно зависит от обработки.
Поэтому все консервированные и растительные продукты из овощей, фруктов и ягод, прошедшие последнюю стадию обработки, делятся на группы, предназначенные для готовой продукции.
Так, растворимый кофе включен в группировку «Готовые пищевые продукты», а молотый – в «продукцию растительного происхождения». К полуфабрикатам относится продукция, не законченная производством и требующая дальнейшей обработки, предназначенная для включения в состав других товаров, прежде чем стать орудием производства или предметом потребления [32, С.27]
Готовая продукция - это вся промышленная продукция, предназначенная для потребления или использования в промышленности, сельском и лесном хозяйстве, на транспорте и в домашнем хозяйстве.
Таким образом, систематизация товаров - это логический процесс разделения всей классифицируемой совокупности по определенным характеристикам на отдельные группы.
Классификация помогает организовать данные, установить отношения между объектами классификации и общими свойствами этих объектов, изучить структуру и идентифицировать результаты.
Теперь, посмотрев на код товара 0207146000, можно определенно сказать, что товар из 02 группы и относится он к мясным продуктам. Всего насчитывается 99 групп, из них три являются резервными (77, 98 и 99). Они могут быть использованы для расширения номенклатуры и выделения специфических товаров в национальной практике Сдельных стран.
Разделы делятся на разное количество групп, например, первый детализируется на 5 групп, второй – на 9, третий – на 1 группу (то есть не детализируется, но группу имеет).
Группы нумеруются от 01 до 97, эта нумерация непрерывная, сквозная. Так, если первый раздел заканчивается 05 группой, то второй начинается с 06 и т. д. Некоторые группы в ТН ВЭД имеют подгруппы. Однако они не принимают участие в формировании кода товара, обозначаются римскими цифрами и созданы только для удобства использования номенклатуры [14,С.97] .
Например, 28 группа имеет две подгруппы: I – химические элементы, II – кислоты неорганические и соединения кислорода с неметаллами неорганические. Итак, группа 01: «Живые животные», сегодня ученые насчитывают огромное количество видов различных животных, а нам нужно определить код конкретного животного, например, арабского скакуна [3].
Следовательно, группу необходимо детализировать дальше, уточнять до конкретного товара. Так и сделано в ТН ВЭД: группы делятся на товарные позиции, они также имеют свое имя и цифровое обозначение, состоящее из четырех арабских цифр.
