. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БАНКА
1.1 Сущность доходов и расходов коммерческого банка
Прибыль банка – это финансовый результат деятельности. Получающийся финансовый результат деятельности коммерческого банка (прибыль или потеря) обнаруживается для сравнения дохода и расходов, полученных банком отчетного периода. Если всесторонние доходы банка превышают его совокупные расходы, то у банка есть положительный финансовый результат — прибыль. Происхождение выше установленного классификация дохода и расходов коммерческого банка, возможно ассигновать условно финансовые результаты на различных типах деятельности банка [8, с. 123-125].
Финансовые результаты, полученные банком от банковских операций, называют операционной прибылью (потеря). Это – главный источник прибыли банка.
Финансовые результаты, полученные банком от небанковских действий, называют нерабочей прибылью (потеря). Не производственные показатели, как правило, отрицательны, т.е. убыточны. Они должны стать покрытыми операционной прибылью банка. Согласно вышеизложенной группе дохода и расходов прибыль банка подразделена на операционную прибыль, прибыль от сопутствующих действий, другую прибыль.
Операционная прибыль (чистый операционный доход) определена как различие между суммой операционного дохода и расходами. Это развивается:
- от прибыли (потеря) на кредитных операциях — различия между процентом, полученным для помещенных средств и процентом, заплатили за привлеченные ресурсы;
- от прибыли (потеря) на сделках с ценными бумагами — различия между доходом извлекли пользу от инвестиций в ценные бумаги и расходов по сделкам с ценными бумагами;
- от прибыли (потеря) на сделках от того иностранного -— различие между доходом, полученным от продажи иностранной валюты и расходами, соединилось с ее приобретением; от прибыли (потеря) на других банковских операциях [9, с. 114-115].
Прибыль коммерческих банков сформирована из-за избытка их дохода по расходам. Обычно прибыль разделена на общем количестве, соответствуя различию между всесторонними доходами и расходами до вычета налогов оплата и чистая прибыль.
Основание валовой прибыли коммерческих банков составлено выплатами процентов согласно позволенным кредитам. В то же время в последние годы доход с нетрадиционного для коммерческих банков сделки, которой и т.д. принадлежат сделки с ценными бумагами, конфиденциальными и консалтинговыми услугами, комиссией и посредническими сделками, выполняя финансовые аудиты, начал расти быстро. Довольно небольшая часть квитанций составлена, взимает за внедрение вычислений.
Валовая прибыль банка сформирована после вычитания суммы текущих затрат на грубый операционный доход. О половине из всего банка расходы – доля выплаты процентов по депозитам, другая часть расходов составлена другими выплатами процентов, зарплатой, вкладами в пособия на случай дефолта кредитов и других эксплуатационных расходов [10, с. 186-187].
Чистая прибыль сформирована после оплаты всех налогов их валовой прибыли и, в свою очередь, разделена на распределенном, который заплачен акционерам банка как ежегодные дивиденды согласно их акциям, и использован для своей выгоды, предписан увеличиться в акции банка и пособиях.
Дальнейшее расширение суммы сделок банка, увеличения его акции и пособий полностью зависит на уровне прибыли далее. В то же время абсолютный размер чистой прибыли, полученной банком, сколько его отношение со многими индикаторами баланса банка имеет значение не так. Традиционные индикаторы доходности [11, с. 125-126]:
1) отношение чистой прибыли к свидетельству общей стоимости имущества эффективности работы банка и чаще всего используемый для сравнения уровня доходности банков;
2) отношение чистой прибыли к акции и пособиям (к общей сумме запаса оплаченного капитала, зарезервируйте фонды и обеспечение на сомнительных долгах), размышляющий темп эффективности использования собственных инвестиций, сделанных в текущих сделках;
3) прибыль, падающая в среднем на одну акцию, вычисленную как отношение суммы балансовой прибыли к количеству акций, выпущенных в обращение (сумма прибыли во всех случаях оценена до вычета налогов оплата).
Каждый из перечисленных индикаторов характеризует только отдельные аспекты банковской операции – полная идея доходности банка дана системой данных включая все индикаторы, которые упомянуты выше. Отдел экономического анализа банка регулярно анализирует доходность каждого операционного типа в целях определения сферы инвестирований капитала, самых прибыльных к этому банку. Для увеличения доходности действий многие банки осуществляют новые формы финансовых услуг.
Таким образом действуйте как главные компоненты операционной прибыли: прибыль процента — избыток процентных доходов, полученных банком по расходам на выплату процентов; прибыль комиссии – избыток дохода комиссии по расходам комиссии; другая операционная прибыль — различие между другим операционным доходом и другими эксплуатационными расходами.
Прибыль от сопутствующих действий – доход с сопутствующих действий меньше затрат для его внедрения. Другая прибыль — различие между другими доходами и другими расходами.
Главные пункты дохода и расхода коммерческого банка – процент; соответственно, главный компонент, создающий операционную прибыль банка, является краем процента (чистый процентный доход), определенный как избыток процентного дохода по расходам на выплату процентов. По крайней мере 70% прибыли банка падают на долю этого компонента. Другие компоненты операционной прибыли банка зависят от развития услуг, предоставленных банком клиентам.
Прибыль, полученная банком, разделена после результатов работы в четверти, и в окончательной версии — после результатов через год в следующем порядке [12, с. 114-115]:
1. От балансовой прибыли налоги принесены в бюджете и сборах в Федеральном фонде обязательной страховки от денежных депозитов (депозиты) и счета населения.
2. Чистая прибыль после уплаты налогов остается в распоряжении банка и распределена в следующих главных направлениях:
- в фонде накопления — на капиталовложениях (строительство основных фондов, приобретение оборудования, оборудования, автомобилей и коммуникаций), улучшение условий труда и жизнь рабочих;
- в фонде потребления — на экономических стимулах работы сотрудников банка; на благотворительных целях;
- на выплате дивиденда акционерам банка.
Чистой прибылью, являющейся в банке команды, следующие расходы сделаны [13, с. 125-126]:
- премии, финансовая поддержка, вознаграждения, пособия сотрудникам банка платили наличными и естественные формы;
- природа стоимостей капитала (строительство, реконструкция, модернизация, приобретение объектов долгосрочного актива);
- обязательные вклады, чтобы указать небюджетные фонды относительно расходов по компенсации рабочих, обвиненных к чистой прибыли;
- вклады в негосударственные пенсионные фонды и другие типы страховки;
- расходы на рекламу, командировочные и представительские расходы передали установленные правила;
- затраты для действий для защиты здоровья, отдыха рабочих, представлений, годовщин, и т.д.;
- компенсации различия как процент согласно кредитам, выданным рабочим под процентом ниже ставок для клиентов и на валюте, проданной сотрудникам, полагаются ниже, чем для третьих лиц к уровню;
- оплата, дивиденды акционерам банка; расходы соединились с организацией банком отделений и представлений; уплата налогов по сделке с ценными бумагами, купленными в собственности банка, других налогов и сборов, относящимся к чистой прибыли;
- выплаченные проценты по просроченным межбанковским кредитам, включая централизованные кредиты и овердрафт;
- введение сумм бюджета в форме санкций согласно законодательству.
Часть прибыли, полученной банком, идет в запасной фонд — если это составляет меньше чем 15% размера уставного капитала банка; ежегодно в этом фонде по крайней мере 5% прибыли должны вычитаться. Выплата дивиденда – право, но не обязательство акционерного общества. Общее собрание акционеров имеет право передать решение не выплатить дивиденды обыкновенной акции и ассигновать фонды для других целей. Предпочтительные дивиденды акции должны быть выплачены, конечно. В случае отсутствия прибыли им платят счет средств запасного фонда.
В практике функционирования банка используются несколько индикаторов прибыли. Различие между суммой валового дохода и мешком затрат, которые несут согласно соответствующему положению на расходах банка, называют балансовой прибылью или валовой прибылью (потеря). Происхождение вышеизложенной классификации дохода и расходов балансовая прибыль банка подразделено следующим образом [14, с. 156-157]:
1) операционная прибыль, определенная как различие между суммой операционного дохода и расходами;
2) прибыль процента, определенная как избыток процентных доходов, полученных банком по расходам на выплату процентов;
3) прибыль комиссии, определенная как избыток дохода комиссии по расходам комиссии;
4) прибыль от сделок на финансовых рынках, определенных как различие между доходом и расходами от этих сделок;
5) другие типы прибыль добрались от других типов деятельности.
Самая большая акция в структуре прибыли составлена операционной прибылью, и в нем — прибыль процента. От балансовой прибыли налоги принесены в бюджете.
Чистая прибыль коммерческого банка. Важный индикатор, характеризующий финансовый результат, является чистой прибылью коммерческого банка (прибыль, банка, являющаяся в команде) представление получающегося финансового результата деятельности коммерческого банка, т.е. остатка на счете дохода банка после покрытия всех расходов, связанных с банковской операцией, уплатой налогов и вкладами в различные фонды.
Сумма чистой прибыли банка зависит от суммы дохода банка, размера соответствующих расходов банка и налоговой суммы, оплаченной счет прибыли в бюджете [15, с. 202-203].
Доходы банка - это общая сумма производственных и непроизводственных доходов коммерческого банка.
Для полного раскрытия сущности банковских доходов и расходов используют их классификацию, табл. 2.
Таблица 1 - Классификация доходов и расходов коммерческого банка [15, с. 141]
Признак
Классификации Доходы Расходы
По форме получения. Процентные, непроцентные; прочие. Процентные, непроцентные; прочие.
По экономическому содержанию. Операционные, не операционные (от побочной деятельности), прочие. Операционные, функциональные, прочие.
По периодичности возникновения. Стабильные, нестабильные. Текущие, единовременные.
По видам деятельности. От кредитования; от операций с ценными бумагами; от операций с инвалютой; От расчетно - кассового обслуживания; от участия в капитале и деятельности др. экономических субъектов; от восстановления резервов; прочие. По привлеченным ресурсам; по операциям с ценными бумагами; по операциям с инвалютой; по
расчетно - кассовым операциям; по филиалам банка; по созданию резервов; по обеспечению функционирования банка; прочие.
К производственным доходам относятся деньги, которые поступили от операционной деятельности. Это является первой по объему статьей доходности кредитной организации. Сюда включены [14, с. 202]:
- Валютные операции.
- Денежные переводы.
- Кредиты.
- Вклады.
- Сделки с ценными бумагами.
- Предоставление банковских гарантий.
- Операции с драгоценными металлами.
Непосредственный доход представляет собой [15, с. 114-115]:
- Дивиденды от инвестиций в ценные бумаги или участия в капитале сторонних компаний.
- Поступления от сдачи в аренду, реализации и переоценки имущества банка.
- Штрафные санкции за нарушения условий банковских продуктов (в первую очередь - кредитов).
- Прочие доходы, не связанные с реализацией.
По форме различают следующие формы доходов банковской организации:
- Процентные. Сюда входят прибыль от кредитов, размещенных вкладов и прочих поступлений, рассчитанных в виде процентной ставки. Кредитное учреждение зарабатывает на размещении свободных средств под процент
- Непроцентные. Сюда входят комиссионные вознаграждения, штрафы, пени и иные доходы, которые рассчитываются в числовом виде
По сроку получения доходы банка бывают:
- Стабильные. Это регулярные поступления в течение длительного промежутка времени, не менее 1-2 лет. Стабильные доходы можно спланировать
- Нестабильные. К ним относят прибыль от валютных и биржевых операций.
Успешное развитие финансового учреждения зависит от правильного баланса стабильных и нестабильных поступлений. Доля нерегулярного дохода должна быть меньше доли регулярных. При этом процентные поступления обладают большей стабильностью, чем процентные, так как не несут в себе серьезных рисков.
К прочим доходам кредитной организации относятся [16, с. 215]:
- Прибыль от прошлых отчетных периодов.
- Оприходование излишков.
- Восстановление резервов
- Возврат переплаты.
- Непредвиденный приход.
Расходы кредитной организации– это ее финансовые затраты на выполнение различных банковских операций и обеспечение функциональной деятельности.
По своему характеру расходы кредитной организации классифицируют следующим образом [17, с. 147]:
-Операционные.К ним относятся затраты, напрямую связанные с банковскими операциями. К примеру, начисленные и уплаченные проценты за привлеченные ресурсы; расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями, с ценными бумагами, с драгоценными металлами; связанные с перевозкой и хранением денежных средств и других ценностей; по кассовым и расчетным операциям, по полученным гарантиям, поручительствам и пр.
-По обеспечению функциональной деятельности банка. Сюда входят все затраты на содержание персонала. Также к этой группе относятся амортизационные отчисления по основным фондам и нематериальным активам; расходы по аренде, ремонту оборудования, содержанию автотранспорта; на связь и телекоммуникации, канцелярию и т. п. К расходам по обеспечению деятельности банка относятся и уплата налогов; рекламные, маркетинговые и представительские затраты; оплата юридических и аудиторских услуг; отчисления в специальные резервы и др.
-Прочие.В эту группу входят уплаченные банком штрафы, пени и неустойки, судебные издержки; расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; списание дебиторской задолженности и т. д.
По форме расходы банка подразделяют на процентные и непроцентные.
К первой группе, например, относятся начисленные и уплаченные проценты по привлеченным кредитам, депозитам, ценным бумагам и другим привлеченным средствам [18, с. 120].
Вторая группа включает в себя все остальные расходы кредитной организации. Например, комиссионные вознаграждения, уплаченные банком, расходы по обеспечению деятельности финансового учреждения и др.
Главные направления использования прибыли банком: уплата налогов и другие обязательные платежи; выплата дивиденда акционерам; вклады в различные фонды банка: санкционированное, запасное, особое назначение, и т.д.; благотворительные и другие цели. У соблюдения налогового законодательства банками, т.е. полноты и своевременности обвинения и уплаты налогов есть самая высокая важность. В случаях нарушения банком действующего законодательства штрафы заплачены за счет чистой прибыли.
В мировой практике индикаторы обобщения доходности это считается отношением генерала (баланс) или чистая прибыль в Великобританию, к акции, к активам, и т.д. Однако, определенные вычисления соответствующих индикаторов доходности зависят от правил бухгалтерского учета и сообщения, принятого в стране. Так, в балансовых отчетах недостаточно определенной информации, изданной внутренними банками наверняка, измеряют вычисление доходности их акций.
В случае вычисления меры доходности активов необходимо обеспечить сопоставимость нумератора и знаменателя (чтобы коррелировать всю ежегодную прибыль к среднегодовой сумме активов), который является также очень трудным. По ряду причин наши банки, на самом деле, лишены возможности, которая будет управляться прочными средними уровнями индикаторов доходности банковского дела в стране и вынуждаться выполнить сравнения с отдельными индикаторами определенных определенных участников финансового рынка. Однако, и практически очень трудно выполнить такие сравнения, поскольку они требуют сопоставимости данных, взятых из изданной финансовой отчетности, которая, в свою очередь, должна быть подтверждена с аудиторской фирмой (аудитор). Между тем сообщение, изданное банками, ограничено, как правило, к данным для ежегодных дат и содержит узкое помимо недостаточно объединенной основы балансовых данных [19, с. 145-146].
Согласно листовым данным о годовом балансе, изданным теперь, возможно вычислить для отдельных банков индикаторы, характеризующие отношение балансовой прибыли, чтобы измерить Великобританию и сумму баланса на 1 января; в определенной мере РНК будет говорить об эффективности работы соответствующих банков. Но эти индикаторы дают односторонний, и поэтому недостаточно ценная информация. Поскольку аналитические цели иногда используют данные рейтинга информационных агентств. Но надежность их данных, полученных запросами в банках и, не подтверждена никем ни в каком случае.
Прибыль коммерческого банка – внутренний источник своего развития. Поэтому управление прибылью – важный компонент управления банком, какая цель состоит в максимизации прибыли в случае доступного уровня рисков и ликвидности обеспечения баланса. Элементы управления системой прибыли. Контроль прибыли банка осуществлен через систему элементов управления, тесно связанного между собой. Возможно ассигновать следующие главные единицы управления прибылью коммерческого банка: Подразделение определения банка, участвующего в процессе управления прибылью [20, с. 145-146].
Планируя дохода, расходов и прибыли банка. Применение методов оценки уровня доходности банковской операции. После того, как уплата налогов и другие обязательные платежи от дивидендов прибыли заплачены ее акционерам. Дивиденды — часть прибыли банка распределена между акционерами согласно общим решением собрании.
Дифференцируйте льготные дивиденды, выплаченные предпочтительным, и регулярные дивиденды, выплаченные акционерам. У размера чистой прибыли, направленной к выплате дивиденда, есть огромная стоимость для управления банком.
Установленный на слишком высоком уровне, это уменьшает возможности увеличения акции и потенциала дальнейшего развития банка. Проблема строительства собственных означает лица теперь практически все внутренние коммерческие банки поэтому, они пытаются направить главную часть чистой прибыли к капитализации. Заказ формирования фондов и использования прибыли от других целей отрегулирован учредительными документами кредитного учреждения и документами регулирования Банка России [21, с. 202-203].
Обеспечивая производство, существенные и социальные требования чистой прибылью, банк должен стремиться к учреждению оптимального отношения между фондом накопления и потреблением, чтобы рассмотреть условия состояния рынка, цель финансового менеджмента банка, интересов владельцев и банковских служащих.
1.2 Нормативное регулирование доходов и расходов банка, формирования и использования прибыли
Алгоритм формирования показателей финансовых результатов коммерческих банков определяется принятой системой бухгалтерского учета и используемыми формами официальной финансовой отчетности, устанавливаемыми Центральным банком Российской Федерации. В свою очередь, и система учета в целом, и отчетность банков являются в настоящее время объектами активного реформирования в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Изменяются формы финансовой отчетности, совершенствуется их содержание. Этот процесс осуществляется во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года № 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности", а также в соответствии с "Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу", одобренной приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 года № 180. [22, с. 130]
Правовая база, регулирующая доходы и расходы банка, включает следующие документы [22, с. 120]:
Гражданский кодекс РФ ч. 1,2 от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ (действующая редакция, 2020);
Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 № 86-ФЗ (действующая редакция, 2020);
Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1-ФЗ (действующая редакция, 2020).
Сегодня российскими коммерческими банками, как уже отмечалось в первой главе, составляется несколько видов отчетности, которые различаются как по содержанию и назначению, так и по срокам представления их в соответствующие инстанции.
Одним из основных и существующих практически с момента зарождения российской банковской системы видов финансовой отчетности (которая, тем не менее, не называется финансовой) является традиционная бухгалтерская отчетность, включающая в себя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
В соответствии с Положением ЦБ РФ № 302 в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета финансовых результатов выделен самостоятельный раздел (№ 7). В нем предусмотрено пять счетов синтетического учета, на которых осуществляется формирование соответствующих показателей результатов деятельности банков: счет № 701 "Доходы", счет № 702 "Расходы", счет № 703 "Прибыль", счет № 704 "Убытки", счет № 705 "Использование прибыли".
Процесс формирования финансовых результатов начинается с того, что на кредите счета № 701 "Доходы" накапливается сумма всех доходов, полученных банком в отчетном году, а на дебете счета № 702 "Расходы" накапливаются расходы.
По окончании отчетного периода, установленного учетной политикой банка (но не реже одного раза в квартал), для определения финансового результата производится закрытие счетов. Прибыль или убыток определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных доходов.
Отнесение суммы доходов и расходов на счета второго порядка производится согласно специальной схеме аналитического учета доходов и расходов. В случаях, когда та или иная операция не вписывается в эту классификацию, связанные с ней доходы и расходы относят на статью "Прочих доходов и расходов".
Таким образом, система формирования финансовых результатов коммерческих банков в традиционной финансовой отчетности, несмотря на устранение в ней ряда методологических недостатков, а также повышение ее аналитичности и содержательности, пока не полностью удовлетворяет предъявляемым к ней современным требованиям и международным стандартам.
1.3. Методика анализа доходов и расходов коммерческого банка
Основной показатель, который учитывается при анализе итоговых результатов деятельности коммерческого банка, выступает полученная прибыль, которая должна определяться как разница между поступившими доходами и произведенными расходами коммерческим банком за отчетный период. Финансово-экономическую деятельность коммерческого банка необходимо рассмотреть с разных позиций. Основными подходами анализа финансовой и экономической деятельности коммерческого банка могут являться: подход, который основан на изучении банковских операций; подход, который основан на изучении в динамике объемов используемых финансовых и других ресурсов банка; подход, основанный на исследовании финансовых результатов деятельности коммерческого банка [23, с. 150].
Финансовая и экономическая деятельность коммерческого банка может выступать как совокупность отдельных банковских операций. Анализ таких операций может предполагать их привязку к конкретным суммам финансовых и других ресурсов, чтобы оценить результаты и эффективность отдельных банковских операций. В силу множества совершаемых операций коммерческим банком, на практике такой аналитический подход применить затруднительно. В этом случае, целесообразным может быть подход на основе анализа объема ресурсов коммерческого банка. Он предполагает определить общую величину ресурсов коммерческого банка в целом. По их характеристикам и отдельным видам, которые включают: срок, ликвидность, риск. Сюда можно отнести: источники их образования и направления использования [24, с. 189].
Анализ финансово-экономической деятельности коммерческого банка с точки зрения финансовых результатов его деятельности дает возможность определить и проанализировать сумму доходов, которые могут быть получены от использования материальных, финансовых, трудовых и других ресурсов. Расходов коммерческого банка по всем видам ресурсов. Величину прибыли коммерческого банка, a так же её распределение. Основными направлениями анализа финансовой и экономической деятельности коммерческого банка могут быть представлены на рис. 1.
