1 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И ЕЕ РОЛЬ В ЭКОНОМИКЕ И УПРАВЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
1.1 Понятие, виды и место бухгалтерской отчетности в системе управления финансово-хозяйственной деятельностью организации
Деятельность хозяйствующих субъектов находит непрерывное отражение в бухгалтерском учете. Но для принятия решений необходимо изучить итоги хозяйственной деятельности организации за определенный период. Поэтому возникает необходимость обобщать и систематизировать данные текущего бухгалтерского учета, что достигается с помощью отчетности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность (accounting (financial) statements [44, с.27]) – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчетный период.
Основные задачи бухгалтерской (финансовой) отчетности определяет Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»:
– формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;
– обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов её финансовой устойчивости [13, c. 39].
Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в целях достижения единообразия ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь осуществляется органом государственного управления, на который Советом Министров Республики Беларусь возложены обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.
Органы государственного управления, которым в соответствии с законодательством Республики Беларусь предоставлено право государственного регулирования бухгалтерской отчетности, разрабатывают на основе международных стандартов и утверждают в пределах своей компетенции нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, не противоречащие нормативным правовым актам органа государственного управления, на который возложено общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью [27, c. 43].
Целью финансовой отчетности общего назначения является предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия. Эта информация наряду с прочей информацией в пояснительной записке к финансовой отчетности помогает пользователям прогнозировать будущие потоки денежных средств и, в частности, распределение во времени и определенность генерирования денежных средств и их эквивалентов.
Кроме этого, финансовая отчетность предназначена для оценки деятельности руководства (менеджмента, администрации) организации по управлению её ресурсами. Ответственность за составление отчетности несет руководство организации.
Таким образом, бухгалтерская отчетность – это система взаимосвязан-ных¬ показателей об имущественном¬ и финансовом положении¬ организации и о¬ результатах её хозяйственной¬ деятельности, составляемая на¬ основе данных бухгалтерского¬ учета по установленным¬ формам.
Виды бухгалтерской отчетности:
По срокам составления:
? промежуточная (месячная и квартальная);
? годовая
Отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (месяц, квартал, полугодие, год). Для всех организаций при составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетным является период с 1 января по 31 декабря включительно.
Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря текущего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетно¬сти считается последний¬ календарный день отчетного¬ периода. Для годовой¬ бухгалтерской отчетности это¬ 31 декабря [29, c. 22].
По степени обобщения информации:
? первичная- представляется субъектами хозяйствования;
? сводная - министерствами и ве¬домствами и основывается¬ на первичной отчетности.¬
По объему отражаемых результатов хозяйственной деятель¬ности:
? полная
? краткая (сокращенная).
По охвату видов деятельности:
? включает все стороны деятельности организации
? включает одну его отрасль (торговлю, снабжение и т. д.).
По распространению на отрасли экономики:
? типовая - используются типовые формы отчетности, составляемые всеми юридическими лицами независимо от форм собственности и хозяйствования;
? отраслевая - используются специализированные формы отчетности, отражающие деятельность какой-то одной отрасли [28, c. 31].
Значение отчетности - информация, которая в неи? содержится, используется для анализа и контроля за выполнением показателей производственной и финансовой деятельности организации, своевременным выявлением недостатков в работе, позволяет определить пути улучшения ис-пользования¬ производственного потенциала организации.
Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой совокупность форм отчетности, характеризующих имущественное и финансовое положение организации за отчетный период в удобной и понятной форме.
1.2 Состав, содержание и основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) за квартал и год состоит из:
- бухгалтерского баланса (balance sheet [43, с.24]);
- отчета о прибылях и убытках;
- отчета об изменении собственного капитала;
- отчета о движении денежных средств;
- пояснительной записки (примечаний к отчетности).
Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг (далее - некоммерческие организации), за год состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- отчета о целевом использовании полученных средств.
При составлении годовой бухгалтерской отчетности заполняются все прилагаемые формы отчетности.
Бухгалтерская отчетность организаций за месяц состоит из бухгалтерского баланса.
Составление указанных форм бухгалтерской отчетности за установленные отчетные периоды обязательно для всех организаций [34, c. 51].
Бухгалтерская отчетность формируется в составе форм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь.
В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена неи?тральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетностью перед другими [36, c. 50].
Показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций, а также составляющих источников собственных средств должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, в случаях их существенности и если без знания их заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса о существенности каждого конкретного показателя зависит от его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения.
Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного. Организация должна раскрыть в бухгалтерской отчетности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках.
Организации, при разработке и принятии содержания пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, вправе для целей существенности отражения показателей, без знания которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности, отдельные показатели, включенные в приложения к бухгалтерскому балансу, представлять в виде самостоятельных (самостоятельной) форм(ы) бухгалтерской отчетности или включать эти показатели в пояснительную записку.
Показатели бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются. Вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей показываются в круглых скобках.
Бухгалтерский учет и отчетность основывается на универсальных по-ложениях, применяемых для решения практических задач, - принципах. Они носят общий характер и соответствуют общепринятым в мировой практике принципам ведения учета и формирования отчетности [25, c. 42].
Принципы, применяемые Законе «О бухгалтерском учете и отчетности» от от 12.07.2013 № 57-З, делятся на две группы:
1) базовые, или допущения;
2) основные, или требования (таблица 1.1).
Таблица 1.1 – Базовые принципы (допущения)
Имущественная обособленность
Допущение имущественной обособленности означает, что организация, составляющая отчетность, - самостоятельный хозяйствующий субъект, и хозяйственные операции собственника не включаются в учетные данные его организации.
Продолжающаяся (непрерывная) деятельность Допущение продолжающейся (непрерывной) деятельности подразумевает, что организация предполагает продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее
отсутствуют намерения прекратить или существенно сократить, а также изменить характер деятельности. Это допущение позволяет проводить оценку различных статей баланса по фактической себестоимости
Приоритет содержания над формой
Допущение приоритета содержания над формой базируется на том, что факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должны отражаться исходя из правовой формы, а также из их экономического содержания и условий хозяйствования.
Непротиворечивость Допущение непротиворечивости предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на отчетную дату, а также показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Источник: собственная разработка на основании [26, c. 59]
Базовые принципы определяют условия, не подлежащие изменению, которые создает субъект хозяйствования при постановке учета. К базовым относят следующие допущения:
- имущественная обособленность,
- продолжающаяся (непрерывная) деятельность,
- приоритет содержания над формой,
- непротиворечивость.
Основные принципы определяют соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета. К основным относятся следующие требования: полноты, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, принцип начисления, двойной записи, последовательности применения учетной политики, осмотрительности, рациональности, периодичности отчетности (таблица 1.2).
Таблица 1.2 – Основные принципы (требования)
Основные принципы Значение
1 2
Полноты Требование полноты устанавливает, что в бухгалтерском учете должны отражаться все факты хозяйственной жизни без изъятий.
Временной определенности фактов хозяйственной деятельности Требование временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относятся к тому периоду, в котором её вершена операция.
Принцип начисления
Принцип начисления должен соблюдаться при учете, как доходов, так и расходов. Особую роль играет соблюдение принципа соответствия (увязки) доходов и расходов. Его суть заключается в том, что для целей формирования финансового результата в отчетном периоде на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг относят расходы, которые привели к образованию доходов в том же периоде.
Двойной записи
Требование двойной записи означает, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Последователь-ности рименения учетной политики
Требование последовательности применения учетной политики предполагает, что выбранная организацией учетная политика должна применяться в бухгалтерском учете последовательно, от одного отчетного периода к другому
Продолжение таблицы 1.2
1 2
Осмотритель-ности Требование осмотрительности (осторожности, в западной практике еще консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов)
Рациональности Требование рациональности заключается в экономном и эффективном ведении бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования, вида деятельности и размеров организации.
Периодичности отчетности Требование периодичности отчетности определяется тем, что непрерывная хозяйственная деятельность организации требует периодического подведения итогов
Источник: собственная разработка на основании [26, c. 60]
К основным качественным характеристикам отчетности относятся понятность, уместность, существенность (или значимость), достоверность (или надежность) и сопоставимость (таблица 1.3).
Таблица 1.3 – Качественные характеристики отчетности
Понятность В Республике Беларусь понятность отчетности особо не оговаривается, но подразумевается положениями совокупности нормативных актов, касающихся отчетности. Понятность предполагает, что человек, имеющий специальную подготовку, может разобраться в финансовых показателях и проанализировать их для принятия управленческих или иных решений.
Уместность Уместность означает, что в отчетность следует включать информацию, которая способствует оценке прошлых, настоящих и будущих событий, принятию решений пользователями. Определение уместности отчетности в белорусских нормативных актах не приводится. Факторы, влияющие на уместность бухгалтерской отчетности можно охарактеризовать следующим образом: своевременность, значимость, прогнозная ценность информации, обратная связь информации.
Существенность (или значимость)
С уместностью связана существенность или значимость информации, которая считается таковой, если её отсутствие или искажение может повлиять на решение пользователей. Существенность определяется в относительных величинах
Достоверность (или надеж-ность В отечественной и зарубежной учетной практике сложились разные подходы достоверности или надежности отчетности. Так, по МСФО информация надежна, если не содержит существенных ошибок, её пользователи могут положиться на нее. В соответствии с Инструкцией достоверной считается отчетность, сформированная по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь
Сопоста-вимость Сопоставимость означает, что для определения тенденций развития организации необходимо обеспечить методологическое единство отчетности, составленной в разные промежутки времени.
Источник: собственная разработка на основании [26, c. 61]
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах её хозяйственной деятельности, и составляется на основе данных бухгалтерского учета.
При составлении бухгалтерской отчетности должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
1) полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств;
2) тождества данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность организации также должна составляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, а также о финансовых результатах её деятельности.
В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся как минимум за два года – отчетный год и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год) [7, c. 98].
Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке в соответствии с законодательством, а также с учетом изменений учетной политики, в том числе произведенной реорганизации организации.
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня её государственной регистрации по 31 декабря включительно. Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в её бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорной основе специализированной организацией или специалистом-бухгалтером, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет [39, c. 51].
В случае обнаружения искажения данных бухгалтерской отчетности, относящихся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после её утверждения), изменения производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором обнаружены искажения данных.
Внесение исправлений в бухгалтерский учет оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, которая должна содержать следующие обязательные реквизиты:
- дату составления;
- период, в котором допущена ошибка, и (или) период, за который вносятся исправления;
- основание для внесения исправления;
- сумму (для имущества – также количество) неправильной записи, подлежащую исправлению;
- арифметический расчет вносимого исправления;
- сумму (для имущества – также количество) правильной (исправительной) записи;
- подпись бухгалтера, составившего справку-расчет, главного бухгалтера и (при искажении налоговой базы) руководителя;
- другие реквизиты, обязательные для включения в первичный учетный документ в соответствии с законодательством.
Бухгалтерская справка-расчет составляется:
- на основании акта аудиторской проверки – если ошибки выявлены во время аудиторской проверки;
- на основании акта проверки – если в ходе проверки контролирующими (надзорными) органами (включая службу внутриведомственного контроля) выявлены ошибки в исчислении налогов, сборов (пошлин) и иных платежей применения нормативных правовых актов;
- по приказу руководителя организации на основании протокола решения инвентаризационной комиссии – если ошибки выявлены в ходе проведения инвентаризации;
- во всех остальных случаях (включая ошибки, выявленные самостоятельно) – на основании соответствующих первичных учетных документов.
Внесение исправлений в регистры налогового учета производится в соответствии с налоговым законодательством также на основании бухгалтерской справки-расчета [14, c. 96]
При выявлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности исправления в учет вносятся в месяце, когда были обнаружены ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения были допущены (в текущем отчетном году или за прошлые годы).
При этом внесение исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности производятся в случаях выявления ошибок:
1. в текущем периоде до окончания отчетного года;
2. после завершения отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности;
3. за прошлый год (прошлые годы) после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Исправление ошибок независимо от периода их допущения, обнаруженных в бухгалтерском учете в течение отчетного года, производится путем внесения дополнительной записи или сторнирования ошибочно оказанных записей и указания правильных записей в месяце обнаружения ошибки.
Внесение исправлений, выявленных после окончания отчетного года до составления годовой бухгалтерской отчетности, отражается в бухгалтерском отчете оборотами декабря отчетного года путем сторнирования произведенных записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета и внесения правильных записей.
В случае выявления в текущем периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предыдущего года (прошлых лет) (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности), исправления в бухгалтерский учет и отчетность за предыдущий отчетный год не вносятся, и производятся в учете того отчетного периода (месяца), когда обнаружена ошибка и оформлена бухгалтерская справка-расчет.
Таким образом, бухгалтерская отчетность базируется на обобщении данных бухгалтерского учета и является информационным звеном, связующим организации с их партнерами-пользователями информации о деятельности организации.
1.3 Значение и задачи оценки бухгалтерского баланса и анализа финансового состояния организации
Финансовое состояние предприятия представляет собой экономическую категорию, отражающую состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени, т. е. возможность финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Финансовое состояние зависит от всех сторон деятельности предприятия: выполнения производственных планов, снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли, роста эффективности производства, а также от факторов, действующих в сфере обращения и связанных с организацией оборота товарных и денежных фондов, - улучшения взаимосвязей с поставщиками сырья и материалов, покупателями продукции, совершенствования процессов реализации и расчетов.
Содержание и основная цель финансового анализа - оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики [18, c. 52].
В рыночной экономике финансовое состояние предприятия отражает конечные результаты его деятельности. Конечные результаты деятельности предприятия интересуют не только работников самого предприятия, но и его партнеров по экономической деятельности, государственные, финансовые, налоговые органы и др. Все это предопределяет важность проведения анализа финансового состояния предприятия и повышает роль такого анализа в экономическом процессе. Финансовый анализ является переменным элементом как финансового менеджмента на предприятии, так и его экономических взаимоотношений с партнерами, финансово - кредитной системой.
Финансовый анализ необходим следующим группам его потребителей:
- менеджерам предприятий и в первую очередь финансовым менеджерам. Невозможно руководить предприятием и принимать хозяйственные решения, не зная его финансового состояния. Для менеджеров важным является оценка эффективности принимаемых решений, используемых в хозяйственной деятельности ресурсов и полученных финансовых результатов;
- собственникам, в том числе акционерам.
