. Теоретические аспекты анализа себестоимости продукции , работ,
услуг Себестоимость продукции : понятие, виды показатели
Себестоимость - показатель, характеризующий качественную сторону всей производственно - хозяйственной деятельности предприятий, отрасли . В нее включаются лишь те затраты , которые предприятие несет при производстве продукции , выполнении работ , оказании услуг . Изменение себестоимости (снижение или повышение) свидетельствуют об удешевлении или удорожании единицы продукции , что сказывается на увеличении или уменьшении прибыли [1, 44].
Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства . В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда , находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта . В нее включают стоимость сырья, материалов , топлива, электроэнергии и других предметов труда , амортизационные отчисления , заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы . Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства , роста накоплений .
Главный мотив деятельности любого предприятия в рыночных условиях - максимизация прибыли . Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор , влияющий на объем предложения , то принятие решений руководством предприятия невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу.
Рассчитывают отраслевую себестоимость в целом по республике , области, району . Она оказывает существенное влияние на формирование уровня рыночных цен. Кроме того, устанавливается индивидуальная себестоимость отдельных видов продукции конкретного предприятия или по участку , цеху, бригаде . Индивидуальная себестоимость по бригаде , например, ниже , чем по предприятию, на величину общехозяйственных расходов и общепроизводственных затрат [2, 104].
По характеру затрат различают производственную и полную (коммерческую ) себестоимость. Первая включает все расходы по производству продукции и ее перевозке внутри предприятия (корма , семена и т.д .), она является окончательной. Полная (коммерческая) себестоимость отличается от производственной дополнительным включением затрат по реализации продукции (доставка к месту реализации, расходы по упаковке , погрузке, разгрузке ).
Себестоимость продукции - это выражение в денежной форме затрат на её подготовку к производству, изготовлению и сбыту.
Себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг ) природных ресурсов , сырья, топлива , материалов, энергии , основных фондов , трудовых ресурсов , а также других затрат на её производство и реализацию.
Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того , как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.
Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства . В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда , находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта . В нее включают стоимость сырья, материалов , топлива, электроэнергии и других предметов труда , амортизационные отчисления , заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы . Наибольшая доля в затратах на производство промышленной продукции приходится на сырье и основные материалы , а затем на заработную плату и амортизационные отчисления [3, 115 ].
Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции . Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства . Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии , организации производства , в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство .
Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены , все расходы основного и вспомогательного производства , связанные с выпуском товарной и валовой продукции; затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные , транспортные, научно -исследовательские и проектные и др.); затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещения . Эти расходы исчисляют без учета внутризаводского оборота.
В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов . Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий , возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года [4, 87].
Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники , включаются в себестоимость товарной продукции, но не входят в себестоимость реализуемой продукции.
Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам .
По видам расходов. Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов .
Первая из них применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов ;
- прочие затраты .
Вторая группа затрат используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем , что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть , где и в связи с чем произведены затраты , а также их характер . В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую с5ебестоимости продукции (работ, услуг ) на любом уровне.
По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом [5].
Эта классификация специфична для каждой отрасли промышленности, поэтому состав расходов в каждой отрасли различен .
Как правило , по статьям расходов выделяются : сырье и материалы; топливо и энергия ; основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальное страхование; расходы на подготовку и освоение производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые расходы; общезаводские расходы; прочие производственные расходы ; внепроизводственные (коммерческие ) расходы и т.д .
По характеру участия в создании продукции . Выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии , заработную плату производственных рабочих и т .д., а также накладные расходы.
По изменяемости в зависимости от объемов производства . Затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема продукции, называют условно - переменными . Затраты, которые остаются неизменными , и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции , называют условно -постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства , а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия .
По способу отнесения на производство. Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить , в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции . В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые , которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ , услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия .
В процессе планирования предприятия должны оценивать эффект операционного рычага, финансовые коэффициенты и оценивать запас финансовой прочности. Если есть информация о переменных и постоянных издержках, можно оценить, насколько объем продаж близок к точке безубыточности , какое влияние оказывают колебания объема продаж на прибыль и убыток , на сколько рискован бизнес с точки зрения повышения удельного веса постоянных затрат в сложившемся объеме продаж.
Определение себестоимости - очень сложный процесс , причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг ) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства.
Различают четыре основных метода калькулирования продукции: простой , нормативный, позаказный и попередельный .
Простой применяется на предприятиях , вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ , услуг). Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции .
Нормативный применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства . Обязательным условием его применения является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии и перерасхода ) в конце месяца. Действующими нормами называются такие, по которым в данное время производится отпуск материалов и оплата труда .
Позаказный метод учета применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства , где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость [6].
Попередельный метод применяется на предприятиях, где исходное сырье и материалы в процессе производства проходят ряд пределов , этапов (кирпичное , текстильное), или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе производства получают различные виды продукции. При попередельном методе сначала определяется себестоимость всей продукции, а затем себестоимость ее единицы .
Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях - максимизация прибыли .
Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию.
Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу . Непосредственной задачей анализа являются : проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат ; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.
Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико -экономический анализ работы предприятия : изучение технического и организационного уровня производства , использование производственных мощностей и основных фондов , сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.
Методы анализа затрат и себестоимости продукции
Себестоимость выпускаемой продукции является одним из важных объектов экономического анализа, т .к. ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.
Анализ себестоимости проводится в следующих направлениях:
1. Анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения .
2. Анализ динамики состава и структуры затрат .
3. Анализ себестоимости по элементам и статьям затрат.
4. Факторный анализ себестоимости .
5. Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции .
6. Выявление резервов снижения себестоимости .
Различают такие показатели себестоимости , как цеховая , производственная, полная себестоимость отдельных видов продукции , удельная себестоимость и затраты на 1 рубль товарной продукции . Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха , связанные с производством продукции . Производственная себестоимость , кроме затрат цеха, включает общепроизводственные расходы . Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции . Она складывается из производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходов. Информацией для анализа служат форма №2 и №5 годового отчета, форма №5 «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции », калькуляции отдельных видов изделий , действующие нормы и нормативы расхода материальных , трудовых и денежных ресурсов , сметы затрат , данные бухгалтерского учета и другие материалы учета и отчетности.
В ходе анализа учитывают существующую классификацию затрат на производство продукции, которые подразделяются по экономическим элементам затрат и статьям калькуляции . В процессе анализа показателей себестоимости изучают структуру затрат на производство по отдельным элементам затрат , а также проводят анализ затрат по статьям себестоимости .
Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты организации без распределения их на отдельные виды продукции и др . хозяйственные нужды . Принята и используется следующая группировка затрат по элементам : материальные затраты ; амортизация; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды (единый социальный налог ); прочие затраты . Соотношение отдельных элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство
[7, 192].
Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменений за отчетный период . Изучение структуры и динамики затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых , нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции в изменении структуры затрат , делать выводы о необходимости ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости .
Для того чтобы установить , под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости , по каким направлениям изыскать резервы снижения затрат, необходимо сгруппировать их по статьям расходов. Группировка затрат по статьям расходов позволяет определить затраты по местам их возникновения, изучить их функциональную роль в процессе производства . В промышленности применяют следующие статьи затрат : сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих , расходы на содержание и эксплуатацию оборудования , общепроизводственные и общехозяйственные расходы , потери от брака, коммерческие расходы.
Группировка затрат по статьям позволяет выявить роль затрат в технологическом процессе , управлении и обслуживании, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и определить направления их снижения .
Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой , рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру продукции в целом по всей товарной продукции и в разрезе отдельных статей расходов.
В процессе дальнейшего анализа в первую очередь определяют неоправданные ростом объема производства перерасходы , непроизводительные затраты и потери (потери от брака, оплата простоев и т.д .).
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на один рубль товарной продукции, который определяется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции на ее объем:
(1.1)
где С0 и С - плановая и фактическая себестоимость одного изделия.
На изменение уровня затрат на один рубль продукции оказывает влияние изменение структуры выпущенной продукции, изменение себестоимости отдельных изделий, изменение цент и тарифов на потребленные материальные ресурсы и изменение цен на товарную продукцию. Количественную величину влияния каждого фактора на изменение уровня затрат на рубль продукции измеряют при помощи способа подстановок .
Для расчета влияния изменения структуры выпущенной продукции сравнивают уровень затрат в плановых ценах, пересчитанный на фактический объем и структуру выпуска с уровнем затрат по плану.
Если представить затраты на 1 рубль в виде формулы, то влияние фактора определяется так :
(1.2)
Для определения влияния изменения себестоимости отдельных изделий сравнивают уровень затрат на 1 рубль фактически при плановых ценах на ресурсы и продукцию с уровнем затрат в плановых ценах , пересчитанным на фактический объем и структуру [8, 73]:
(1.3)
Для расчета влияния цен на товарную продукцию сравнивают фактические затраты на 1 рубль продукции с уровнем затрат фактическим при плановых ценах на продукцию :
(1.4)
где К0 и К1 - плановое и фактическое количество , структура и ассортимент продукции ; С0 и С1- плановая и фактическая себестоимость одного изделия; Ц0 и Ц1 - плановая и фактическая цена одного изделия .
Большой удельный вес в себестоимости занимают прямые материальные и трудовые затраты. Их размер зависит от влияния многих факторов : уменьшения объема продукции, изменения структуры затрат , изменения уровня затрат в себестоимости.
Повышение эффективности использования отдельных видов ресурсов обуславливает сокращение затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Количественная оценка влияния этих факторов на себестоимость - первостепенная задача анализа.
Порядок расчетов изменения себестоимости реализованной продукции в результате изменения затрат по оплате труда , материалов, амортизации .
Изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением : абсолютное отклонение DОП = ОП1 - ОП0
относительное отклонение DОП = ОП1 - ОП0 ? Jpn,
где ОП0, ОП1- базовая и отчетная величина затрат по оплате труда . рn - индекс изменения выручки от продаж продукции, работ , услуг [9]:
(1.5)
Аналогичным образом определяются отклонения себестоимости , вызванные изменениями материальных затрат и амортизации :
абсолютное отклонение :
(1.6)
относительное отклонение :
(1.7)
Итак, объектами анализа затрат и себестоимости продукции являются следующие показатели : полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; уровень затрат на рубль выпущенной продукции; себестоимость отдельных изделий ; отдельные статьи затрат; затраты по центрам ответственности. Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства . В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства , финансовое состояние субъектов хозяйствования . Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения показателя, выполнение плана по его уровню , определить влияние факторов на его прирост , установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции [9].
Виды анализа
себестоимости Внедрение действенного коммерческого расчета во все отрасли хозяйства , обеспечение лучших результатов при наименьших затратах , соблюдение строжайшего режима экономии требуют постоянного наблюдения за всеми элементами производственной себестоимости , глубокого анализа затрат по статьям и элементам.
При этом особенно тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль таких расходов и потерь , оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда. Поэтому анализ себестоимости на сегодняшний день является одним из наиболее актуальных способов, помогающим найти возможности повышения эффективности производства в целом и его отдельных участков.
Анализ себестоимости продукции , работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя , выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции . Существует несколько видов проведения анализа себестоимости :
- анализ себестоимости по экономическим элементам;
- анализ себестоимости по статьям калькуляции ;
- анализ затрат на 1 грн . произведенной продукции .
- анализ расходов на оплату труда.
Анализ себестоимости по экономическим элементам .
Группировка затрат по экономическим элементам — одна из наиболее распространенных. Служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребностей в оборотных средствах , расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.
Позволяет выяснить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в какой мере , и в каком направлении эти факторы повлияли на общую себестоимость [10].
Основными задачами , решаемыми при анализе затраты по экономическим элементам, являются определение доли (удельного веса ) отдельных элементов в % к итогу затрат , а также расчет их динамики (или выполнения плана ).
Затраты сопоставляются с использованием относительных величин (долей), поскольку они рассчитываются за различные периоды, в которых были различные объемы производства.
Анализ себестоимости по статьям калькуляции .
Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции . При этом определяются такие показатели как заводская и полная себестоимость .
Калькуляция себестоимости на каждом предприятии имеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение . Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.
Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям . К ним относятся: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО ), общепроизводственные и общехозяйственные расходы , а также расходы на сбыт. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических их величин с прошлым уровнем прошедшего периода. Такое сопоставление показывает , как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом , и какая наблюдается тенденция — роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат [11].
Анализ затрат на гривну товарной продукции.
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на 1 гривну товарной продукции, который выгоден тем , что во -первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и , во-вторых , наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью . Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные , так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на гривну товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок .
