1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
1.1 Нормативно-правовые документы по учету финансовых вложений
Основным нормативным документом, регламентирующим правила отражения финансовых вложений в бухгалтерском учете организации, является ПБУ 19/02 ("Учет финансовых вложений"), утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 № 126н. Это Положение определяет четкие критерии классификации активов в качестве финансовых вложений.
Иные нормативные документы в области учета финансовых вложений:
- Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с учетом последующих изменений и дополнений).
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
- Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 24.11.2003 № 105н (с учетом последующих изменений).
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06 05 1999 № 32н (с учетом последующих изменений).
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06 05.1999 № ЗЗн (с учетом последующих изменений).
- Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утвержденное приказом Банка России от 16.07.2012 N 385-П;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений).
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.
Подробнее рассмотрим некоторые нормативные документы.
Важнейшим документом законодательного уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Настоящий Закон устанавливает основы бухгалтерского учета в России в соответствии с потребностями развития рыночных отношений и необходимостью адаптации к международным стандартам. Федеральный закон распространяется на все организации, расположенные на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит соглашениям нашей страны с другими государствами.
Одним из основных документов является Гражданский кодекс Российской Федерации, который регулирует многие аспекты бухгалтерской работы: наличие самостоятельного бухгалтерского баланса как необходимого признака юридического лица, обязательное утверждение годовой бухгалтерской отчетности, порядок реорганизации (ликвидации) юридических лиц и др.
Методические документы утверждаются Министерством финансов Российской Федерации, Банком России и членами административных органов. Эти документы содержат конкретные инструкции по фиксации фактов хозяйственной деятельности. Такие документы включены в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, Положение об организации безналичных расчетов в Российской Федерации, Положение о порядке организации кассовых операций и другие.
Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. В настоящее время используется План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н. Действующий план счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи. Синтетические счета пронумерованы от 01 до 99 и разбиты на 8 разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введения синтетических счетов.
Следует отметить, что нормативная база по этому вопросу постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, старые нормативные документы теряют свою силу, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции и методические рекомендации, бухгалтер несет ответственность за своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в нормативную базу бухгалтерского учета и отчетности.
1.2 Понятие и виды финансовых вложений
Финансовые вложения-это использование временно свободных денежных средств организации в целях приобретения акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, чтобы участвовать в уставном капитале других организаций, предоставлять займы другим организациям или физическим лицам.
В соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", чтобы принимать ценные бумаги в качестве финансовых вложений для бухгалтерского учета должны быть выполнены следующие условия:
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риски изменения цен, неплатежеспособности, ликвидности и др.);
- наличие документов, подтверждающих деятельность организации, право на финансовые инвестиции;
- способность приносить экономическую выгоду организации в будущем.
К финансовым вложениям не относятся:
-собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
- инвестиции в основной капитал, нематериальные активы,, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам;
- векселя, выданные организацией продавцу при оплате товаров, работ и услуг.
Финансовые вложения классифицируются по различным критериям: по отношению с уставным капиталом по форм собственности, по срокам, на которые они осуществляются, и т.д. В зависимости от отношения к уставному капиталу различают финансовые вложения с целью формирования уставного капитала и долгового.
Вложения с целью формирования уставного капитала включают в себя акции, вклады в уставные капиталы других компаний и инвестиционные сертификаты, которые подтверждают плату за участие в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
Долговые ценные бумаги включают в себя облигации. Закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя. По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
В зависимостиот срока, на который осуществляются финансовые вложения, они делятся на долгосрочные(когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществляются с намерением получить доход по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществляются без намерения получить доход по ним более одного года).
Единицей бух.учета финансовых инвистиций может быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.
Финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, определенных законом).
Фактическими расходами на покупку ценных бумаг могут быть суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и другим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; и ные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:
-внесенным в счет вклада организации-партнера по договору простого товарищества — за счет отражения в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу;
-полученным безвозмездно — их рыночная стоимость на дату принятия к учету;
-по вкладам в уставный капитал организации — денежная оценка, согласованная учредителями;
-приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами — стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
При оплате финансовых вложений в иностранной валюте их первоначальная стоимость определяется в рублях, путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Ценные бумаги, которые не принадлежат компании, но находятся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они принимаются к учету, может варьироваться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они делятся на две группы: вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (приобретение акций и др.); вложения, по которым не определяется рыночная стоимость (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные кредиты, уступленная дебиторская задолженность, облигации и т.д.).
Финансовые вложенияпервойгруппы учитываются в бухгалтерской отчетности в конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Эти корректировки могут производиться каждый месяц или ежеквартально. Результаты корректировки относятся к финансовым результатам коммерческой организации как к другим доходам и расходам.
Финансовые вложения второйгруппы учитываются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. В то же время долговые ценные бумаги позволяют равномерно вычитать разницу между начальной и номинальной стоимостью с финансовыми результатами коммерческой организации и уменьшением или увеличением расходов некоммерческой организации.
Кроме того, для долговых ценных бумаг и предоставленных кредитов, организации могут производить расчеты своей оценки по дисконтированной стоимости без ведения бухгалтерских записей.
1.3 Оценка финансовых вложений
Первоначальная оценка. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических издержек на их покупку, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (не считая случаев, предусмотренных законодательством).
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, которые уплачены в согласовании с договором продавцу, суммы уплачиваемые спец организациям и другим лицам за информационные и консультационные сервисы, и связаны с покупкой ценных бумаг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с ролью которых приобретены ценные бумаги; затраты по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету другие расходы, конкретно связанные с приобретением ценных бумаг.
Фактические затраты по покупке финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (относительных денежных единицах).
Если по полученным ценным бумагам главную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».
Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:
по вкладам в уставный основной капитал организации - денежная оценка, согласованная учредителями;
полученным бесплатно - их рыночная стоимость на дату принятия к учету;
внесенных в счет вклада организации - товарища по договору обычного товарищества - их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества;
приобретенных по договорам, предусматривающим выполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных либо подлежащих передаче организацией. При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях методом пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, деятельному на дату принятия к учету.
Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее использовании или постановлении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Последующая оценка финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может переменяться. Для целей следующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы:
вложения, по которым может быть определена нынешняя рыночная стоимость (приобретение акций и др.);
вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.
Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал иной организации и пр.).
Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки.
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из последующих способов:
по первоначальной стоимости всякой единицы учета;
по средней первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права запросы.
Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по данным стоимости и количестве всякого вида ценных бумаг на правило месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам.
.4 Бухгалтерский учет финансовых вложений
Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной ценою финансовых вложений, обретенных за плату, сознается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.
В таких ситуациях организация должна создавать запас под обесценение финансовых вложений.
Информация о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги отображается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Инвентаризация финансовых вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по единичным эмитентам с указанием в акте их названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты всякой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книжек), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий, специализированное помещение ценных бумаг и др.), содержится в сверке остатков сумм, числящихся на соответственных счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок данных специальных организаций.
По данным требования предусматривают, что все инвестиции в финансовые активы самостоятельно от срока размещения нужно учитывать на активном счете 58 «Финансовые вложения».
По дебету счета 58 отражают информацию о приобретенных активах (облигациях, акциях, векселях и т.д.), а по кредиту - о выбывших активах. Дебетовое сальдо указывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода и сумму незавершенных финансовых вложений.
Предприятие в праве по собственному усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета.
При всем этом не все инвестиции в финансовые активы должны принимать к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не специализирован для учета:
Собственных акций, которые были выкуплены у акционеров. Для их учета используется счет 81 «Собственные акции (доли)»;
Товарных векселей клиентов (заказчиков), которые были приобретены в обеспечение дебиторской задолженности. Их учет ведется на счетах 62 «Расчеты с клиентами и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Чековых книжек, которые подлежат учету на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»;
Депозитных и сберегательных сертификатов (учет ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета»;
Производных ценных бумаг. Для их учета должен быть применен забалансовый счет 008 «Обеспечения обещаний и платежей полученные»;
Вкладов участников в имущество действующее организации.
Важная особенность счета 58 это то, что величина фактических издержек по покупке ценных бумаг отображается конкретно на этом счете, как и величина самих инвестиций, т.е. в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. НДС по услугам еще подлежит списанию на счет 58 в составе фактических затрат на приобретение ценных бумаг.
Расходы, которые были понесены после принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету, оплачивают за счет личных средств компании.
Аналитический учет к счету 58 рекомендуется вести:
по видам вложений;
объектам, в которые произведены вложения;
географическим регионам вложений с обязательным получением информации о финансовых вложениях на местности РФ и за рубежом.
При оценке ценных бумаг учитывают следующие характеристики:
номинальная цену - сумма, которая обозначена на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отображает величину уставного капитала организации;
эмиссионная стоимость - стоимость продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не соответствовать с номинальной ценою.
Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, которая умножена на их численность, представляет эмиссионный доход организации;
курсовая (рыночная) стоимость - цена, которая определяется как итог котировки ценных бумаг на вторичном рынке.
Она отражает равновесие между совместным спросом и предписанием в определенном перерыве времени;
ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества уничтожаемой организации в фактических стоимостях, выплачиваемая на одну акцию либо облигацию;
выкупная стоимость - сумма, которая выплачивается акционерным обществом за покупку личных акций или при преждевременном погашении облигаций;
балансовая стоимость акций - определяется по данным баланса разделением собственных источников имущества на количество выпущенных акций;
учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в этот момент времени.
В согласовании с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности денежные вложения принимаются к учету в сумме фактических издержек для инвестора.
Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из приобретенной прибыли и потребностей в ее применении для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.
Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».
Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением богатства в собственность или использование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.
Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет преимущество на приобретение дивидендов и несет совершенную ответственность по сиим вложениям, то акции приходуют по совершенной сумме фактических затрат.
В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита валютных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции».
В других вариантах суммы, которые были внесены под подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52.
Ценные бумаги, которые были приобретены в качестве вклада в уставный основной капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».
Долговые ценные бумаги - это обязательства, которые были размещены эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств.
Облигация - ценная бумага, которая подтверждает обязанность компенсировать ее собственнику номинальную цену с уплатой фиксированного процента.
Именные облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, который свидетельствует о льготе лица на обладание указанными в нем долговыми обещаниями.
Облигации на предъявителя умышленно не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответственный купон.
По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется преимущество на приобретение соответственных продуктов либо услуг.
Депозитный сертификат - это письменный аттестат кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, который удостоверяет право владельца по истечении срока на суммы депозита и поставленных процентов к нему.
Синтетический учет долговых ценных бумаг исполняют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
По долговым ценным бумагам разрешается разницу между начальной и номинальной их ценою умеренно расстреливать на денежные итоги в движение срока обращения данных ценных бумаг.
При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, которые не совпадают в самом непродолжительном времени выплаты процентов, клиент и продавец делят соответствующие суммы.
На счетах операции отражают последующим образом:
Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигаций
Дебет счета 97 - на проценты с момента последней их выплаты
Кредит счетов 51 или 52 - на покупную стоимость облигаций.
При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов издержки по их приобретению пересчитываются в рубли по денежному курсу ЦБ, который действует в день совершения операции.
Учет таких ценных бумаг ведется в 2-ух валютах: в рублях и в валюте, в которой проявлена номинальная стоимость долгового обязательства.
Порядок выплаты заработков по ценным бумагам определяется критериями их выпуска.
синтетический инвентаризация доход первичный
?
2. ОЦЕНКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОАО «БЕЖИЦКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Предприятие ОАО «Бежицкий хлебокомбинат» образовалось в 1934 году и находится по адресу г. Брянск, ул. Ульянова, 60. Организационно-правовая форма предприятия: акционерное общество открытого типа. Учредителями являются: государство - 51%, физические лица - 49%. Размер уставного капитала: 63700 руб. Дочерних предприятий нет.
ОАО "Бежицкий хлебокомбинат" - крупное предприятие Брянской области по производству хлебобулочных и кондитерских изделий. Предприятие в среднем ежедневно вырабатывает 28,5 тонны хлеба и более 45 наименований хлебобулочных изделий в количестве 13 тонн. Предприятие имеет необходимый набор производственных помещений и технологического оборудования, которые обеспечивают выполнение всех требований к производству хлеба и хлебобулочных изделий. Ежегодно на модернизацию производства и улучшение санитарно-гигиенического состояния предприятия расходуется 3 миллиона рублей. На производстве придерживаются традиционных технологий производства хлеба, используют натуральное сырьё. За качеством сырья и качеством выпускаемой продукции осуществляется постоянный лабораторный контроль производственными лабораториями, оборудованными на каждом хлебозаводе. Много внимания уделяется предприятием современным требованиям к разработке и выпуску диетических видов хлеба.
На предприятии выпускаются:
-хлебобулочные изделия улучшенного качества, обогащённые за счёт различных не хлебопекарных культур - гречневой муки, кунжута, овсяной муки, лука, сыра. У изделий улучшается аромат, повышается их питательная ценность, они обогащаются минеральными веществами витаминами:
-хлеба, обогащенные пищевыми волокнами (отрубями), пищевые волокна играют существенную роль в нормализации деятельности желудочно-кишечного тракта, нормализуют холестериновый обмен, являются профилактическим средством для рака толстой кишки, диабета, геморроя, панкреатита, ожирения;
-изделия, обогащенные йодом, которые так необходимы для профилактики дефицита йода, профилактики развития заболеваний щитовидной железы.
