1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ТАМОЖЕННОГО ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ТОВАРОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ИНСТИТУТА ТАМОЖЕННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЯ.
1.1. Институт таможенных представителей в Российской Федерации.
Ключевым элементов системы внешнеэкономических взаимоотношений является международная торговля. Помимо самих участников ВЭД, занимающихся импортом/экспортом товаров, в цепочку данного процесса вовлечено большое количество «посреднических» компаний, способствующих товарообороту. И, прежде всего, речь идет о профессиональных участниках данного рынка – таможенных представителях.
Таможенный представитель всегда совершает от имени декларанта или других заинтересованных лиц, по их поручению, таможенные операции в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза.
Важно отметить, что таможенные представители не только берут на себя обязанность по оформлению таможенной декларации и осуществлению всех сопутствующих этому формальностей, но и несут солидарную ответственность, в том числе по уплате таможенных платежей, а также (в случае недостоверного декларированию товаров) они могут быть привлечены как к административной, так и к уголовной ответственности. Поэтому таможенным законодательством предусмотрено финансовое обеспечение деятельности со стороны таможенных представителей, включенных в реестр ФТС России, которое может быть подтверждено как денежными средствами, так и банковской гарантией либо поручительством .
Формирование института таможенных представителей было направлено исключительно на предотвращение возможных потерь федерального бюджета в результате неквалифицированных и неправомерных действий участников ВЭД, на становление и регулирование цивилизованного рынка таможенных услуг .
Для участников ВЭД таможенный представитель выступает в роли своего рода «страховой компании», защищающей их от рисков, связанных с исполнением обязательств перед таможенными органами. Существует такой весомый плюс, как расширенный спектр дополнительных услуг адвоката, консультанта, финансового менеджера, юриста и т.п.
Комиссия таможенного союза на основании реестров, ведущихся таможенными органами, формирует общий реестр таможенных представителей и обеспечивает его периодическую публикацию не реже одного раза в квартал на официальном Интернет-сайте Комиссии таможенного союза.
К таможенному представителю как профессиональному участнику деятельности в области таможенного дела законодатель предъявляет повышенные требования и устанавливает разрешительный порядок осуществления такой деятельности. Лицо может быть допущено к осуществлению деятельности в качестве таможенного представителя лишь при соблюдении определенных условий и включения его в Реестр таможенных представителей .
Что касается условий включения в реестр таможенных представителей, то они, согласно статье 402 ТК ЕАЭС следующие:
1. Условиями включения юридического лица, претендующего на осуществление деятельности в качестве таможенного представителя, в реестр таможенных представителей являются:
1) наличие договора страхования риска гражданской ответственности таможенного представителя, которая может наступить вследствие причинения вреда имуществу представляемых лиц или нарушения договоров с этими лицами, на страховуюсумму, определяемую законодательством государств-членов;
2) обеспечение исполнения обязанностей юридического лица, осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, вразмере, определяемом Комиссией, а в отношении юридического лица, сфера деятельности которого в качестве таможенного представителя будет ограничена совершением таможенных операций в отношении товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами и помещаемых под таможенную процедуру экспорта;
3) отсутствие на день обращения в таможенный орган о включении в реестр таможенных представителей не исполненной в установленный срок обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, пеней, процентов;
4) соответствиеинымтребованиям и соблюдение иных условий, которые установлены законодательством государств-членов.
2. Законодательством государств-членов может устанавливаться, что условием включения юридического лица, претендующего на осуществление деятельности в качестве таможенного представителя, в реестр таможенных представителей является наличие в штате этого лица не менее 2 работников, имеющих документ, подтверждающий их соответствие квалификационным требованиям, устанавливаемым законодательством государств-членов.
Свидетельство о включении в Реестр таможенных представителей сроком действия не ограничивается. Вместе с тем таможенный представитель обязан сообщать таможенному органу, выдавшему свидетельство, обо всех изменениях сведений, содержащихся в заявлении о включении в Реестр, либо в прилагаемых к нему документах в письменной форме в течение пяти дней со дня наступления соответствующих событий или со дня, когда ему стало известно об их наступлении. При поступлении заявления об изменении сведений таможенный орган в течение пяти дней осуществляет проверку соответствия указанных сведений условиям для включения юридического лица в Реестр таможенных представителей. По результатам проведенной проверки таможенный орган вправе принять одно из следующих решений:
•о выдаче нового свидетельства, если изменяются сведения, указанные в свидетельстве;
•об отзыве свидетельства о включении в Реестр .
При этом ФТС России разработан Административный регламент по предоставлению государственной услуги ведения реестра таможенных представителей (далее - Административный регламент)10, который определяет сроки и последовательность действий должностных лиц ФТС России при принятии решения о возможности включения российских юридических лиц в реестр таможенных представителей. Данный административный регламент определяет следующие ключевые элементы (рисунок 1.1.1):
Стандарт предоставления государственной услуги
v
Состав, последовательность и сроки выполнения административных процедур, требования к порядку их выполнения, в том числе особенности выполнения административных процедур (действий) в электронной форме
v
Формы контроля за исполнением Административного регламента
v
Досудебный (внесудебный) порядок обжалования решений и действий (бездействия) ФТС России, а также ее должностных лиц
Рис. 1.1.1 Ключевые элементы Административного регламента.
Так, в соответствии с Административным регламентом, ведение реестра - государственная услуга, связанная с внесением в реестр сведений о юридических лицах, в отношении которых принято решение о возможности включения в реестр, с внесением в реестр изменений в отношении деятельности таможенных представителей, с приостановлением и возобновлением деятельности, а также с исключением из реестра сведений о юридических лицах, исключенных из реестра.
Государственная услуга исполняется от имени ФТС России структурным подразделением ФТС России, к функциям которого отнесены вопросы организации ведения реестра, - Главным управлением федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования.
Во взаимоотношениях таможенного органа и таможенного представителя важен также вопрос обязанностей и ответственности последнего.
В соответствии с ТК ЕАЭС таможенный представитель является одним из субъектов таможенного права. Соответственно, как и все субъекты таможенного права, таможенный представитель имеет определенные права и обязанности. Им посвящена статья 405 ТК ЕАЭС “Обязанности таможенного представителя”.
Обязанности таможенного представителя при основном таможенном оформлении вытекают из требований процедуры помещения товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим. Факт совершения таких операций не возлагает на представителя обязанностей по совершению операций, связанных с завершением действия таможенного режима, а также иных обязанностей, которые в соответствии с Таможенным Кодексом РФ могут быть возложены только на лицо, перемещающее товары и транспортные средства, либо иное названное в нем лицо.
1.2. Таможенное декларирование, как основная таможенная операция при перемещении товаров через границу.
Таможенное оформление представляет один из основных институтов таможенного права и представляет собой совокупность юридических норм определяющих последовательность проводимых мероприятий, направленных на обеспечение перемещения, уполномоченными лицами в отношении товаров и транспортных средств, через таможенную границу Российской Федерации.
Неотъемлемой частью таможенного оформления является таможенное декларирование суть которого заключается в подаче таможенным органам, осуществляющим юридическое перемещение товаров через таможенную границу, таможенной декларации, в которой приводятся в письменной, устной или иной формах сведения о товарах, об их таможенном режиме и другие сведения, необходимые для таможенных целей.
Таможенное декларирование является обязательной таможенной процедурой для юридически законной перевозки товаров через таможенную границу.
Основное таможенное оформление базируется на выполнении участниками внешнеэкономической деятельности требований таможенного законодательства об обязательном декларировании всех товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу .
Таможенноедекларирование—это подача таможенной декларации в таможенный орган. В декларации указываются сведения о товарах, об избранной таможенной процедуре, о способе перемещения товаров и условиях внешнеторговой сделки с ними, а также информация о таможенных платежах, подлежащих уплате.
Представить таможенную декларацию может декларант, а также таможенный представитель от имени и по поручению декларанта.
В зависимости от заявленной таможенной процедуры и лица, перемещающего товары, определяется вид таможенной декларации:
1. декларация на товары;
2. транзитная декларация;
3. пассажирская таможенная декларация;
4. декларация на транспортное средство.
Во внешнеторговом обороте при экспорте и импорте товаров применяется декларация на товары. Ее форма и порядок заполнения определены Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257.
Таможенному декларированию в обязательном порядке подлежат все товары, которые ввозят или вывозят с таможенной территории:
• перемещаемые через таможенную границу;
• при изменении таможенной процедуры (например, таможенной процедуры временного ввоза на процедуру таможенного склада);
• являющиеся отходами, образовавшимися в результате применения таможенных процедур переработки на таможенной территории таможенного союза и переработки для внутреннего потребления;
• являющиеся остатками ввезенных товаров для переработки и не использованных в производственном процессе при применении таможенных процедур переработки на таможенной территории и переработки для внутреннего потребления;
• являющиеся отходами, образовавшимися в результате уничтожения иностранных товаров, при применении таможенной процедуры уничтожения;
• незаконно ввезенные на таможенную территорию таможенного союза приобретенные лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность и не имеющим отношения к незаконному перемещению.
Подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация.
К таким документам относятся:
1) документы, подтверждающие полномочия лица, подающего таможенную декларацию;
2) документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки, а в случае отсутствия внешнеэкономической сделки - иные документы, подтверждающие право владения, пользования и распоряжения товарами, а также и иные коммерческие документы, имеющиеся в распоряжении декларанта;
3) транспортные (перевозочные) документы;
4) документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений;
5) документы, подтверждающие соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер;
6) документы, подтверждающие страну происхождения товаров;
7) документы, на основании которых был заявлен классификационный код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности;
8) документы, подтверждающие уплату и обеспечение уплаты таможенных платежей;
9) документы, подтверждающие право на льготы по уплате таможенных платежей, на применение полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с таможенными процедурам, либо на уменьшение базы (налоговой базы) для исчисления таможенных пошлин, налогов;
10) документы, подтверждающие изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов;
11) документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров и выбранный метод определения таможенной стоимости товаров;
12) документ, подтверждающий соблюдение требований в области валютного контроля, в соответствии с валютным законодательством государств - членов ЕАЭС;
13) документ о регистрации и национальной принадлежности транспортного средства международной перевозки - в случае перевозки товаров автомобильным транспортом при их помещении под таможенную процедуру таможенного транзита.
Перечень документов, представляемых при таможенном декларировании товаров, в зависимости от формы таможенного декларирования (письменная, электронная), видов таможенной декларации, таможенной процедуры, категорий товаров и лиц, может быть сокращен в соответствии с таможенным законодательством или законодательством государств - членов таможенного союза .
При ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза процедура таможенного декларирования начинается в таможенном органе, в регионе деятельности которого находится место ввоза товаров на таможенную территорию, и завершается в таможенном органе, в регионе деятельности которого находится получатель товаров или его структурное подразделение. Нормативным правовым актом Федеральной таможенной службы устанавливаются случаи, когда таможенное декларирование ввозимых товаров завершается в таможенном органе, в регионе деятельности которого находится место ввоза товаров на таможенную территорию ЕАЭС .
В соответствии со статьей 104 ТК ЕАЭС, декларирование производится в следующих формах:
- письменная;
- устная;
-электронная.
Следующим моментом, характеризующим стадию основного таможенного оформления, являются лица, уполномоченные на подачу таможенной декларации (декларанты).
Субъектом таможенного декларирования или лицом, имеющим право на подачу таможенной декларации, может быть либо декларант, либо таможенный представитель.
В качестве декларанта, как правило, может выступать сам участник внешнеэкономической деятельности (получатель либо отправитель товаров) или иное лицо, имеющее полномочия на распоряжение товарами на таможенной территории ЕАЭС. Вместе с тем, в отличие от физических лиц, декларантом — организацией или индивидуальным предпринимателем может быть только российское лицо.
Исключение составляют случаи:
— перемещения товаров иностранным перевозчиком в режиме международного таможенного транзита;
— перемещения товаров дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств;
— перемещения товаров в режимах временного ввоза, реэкспорта, транзита, выпуска для внутреннего потребления (для собственных нужд) представительствами иностранных организаций, зарегистрированными (аккредитованными) на территории ЕАЭС;
— в иных случаях, когда иностранное лицо имеет право распоряжаться товарами на таможенной территории РФ не в рамках внешнеэкономической сделки, одной из сторон которой выступает российское лицо (например, при вывозе товаров, приобретенных иностранным лицом в режиме таможенного склада или заявлении таможенного режима уничтожения товаров, перевозимых транзитом по территории ЕАЭС).
Таким образом, если иностранное лицо не отвечает признакам декларанта (для целей таможенного декларирования, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС товаров), оно обязано обратиться к услугам таможенного представителя .
Декларант выполняет все обязанности и несет в полном объеме ответственность, предусмотренную таможенным законодательством, независимо от того, является ли он лицом, перемещающим товары и транспортные средства через таможенную границу РФ, либо таможенным представителем.
Права и обязанности декларанта описаны в ст. 84 ТК ЕАЭС. Помимо иных прав, предусмотренных Кодексом, до подачи таможенной декларации декларант вправе под таможенным контролем осматривать и измерять товары и транспортные средства, с разрешения таможенного органа Российской Федерации брать пробы и образцы товаров.
Декларант обязан:
1) произвести таможенное декларирование товаров;
2) представить таможенному органу в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации;
3) предъявить декларируемые товары в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, либо по требованию таможенного органа;
4) уплатить таможенные платежи, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины и (или) обеспечить исполнение обязанности по их уплате в соответствии с настоящим Кодексом;
5) соблюдать условия использования товаров в соответствии с таможенной процедурой или условия, установленные для использования отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с настоящим Кодексом помещению под таможенные процедуры;
6) выполнять иные требования, предусмотренные настоящим Кодексом.
Декларант несет ответственность в соответствии с законодательством государств-членов за неисполнение обязанностей, предусмотренныхпунктом 2настоящей статьи, за заявление в таможенной декларации недостоверных сведений, а также за представление таможенному представителю недействительных документов, в том числе поддельных и (или) содержащих заведомо недостоверные (ложные) сведения .
Декларируемые при ввозе на таможенную территорию товары, подлежащие обязательной сертификации, должны иметь сертификат и знак соответствия, выданные или признанные уполномоченным на то органом. Сертификаты соответствия или свидетельства об их признании представляются декларантом в таможенные органы с таможенной декларацией.
Законодательством государств - членов ЕАЭС могут быть установлены случаи и порядок приостановления и возобновления деятельности в качестве таможенных представителей юридических лиц, включенных в реестр таможенных представителей .
Таможенный представитель совершает от имени и по поручению декларанта или иных заинтересованных лиц таможенные операции в соответствии с таможенным законодательством на территории государства - члена ЕАЭС, таможенным органом которого он включен в реестр таможенных представителей.
Отношения таможенных представителей с декларантами или иными заинтересованными лицами строятся на договорной основе.
1.3. Таможенное декларирование товаров с использованием услуг таможенных представителей.
Отношения между таможенным представителем и декларантом или заинтересованным лицом строятся на договорной основе, заключенной в письменной форме, определяющей ключевые моменты их взаимоотношений (объем работ, сроки их исполнения, стоимость и прочее): ведь таможенному представителю владелец груза доверяет не только оформление товаров, перемещаемых через границу, но и совершение иных сопутствующих операций .
Таможенный представитель вправе: выступать поручителем перед таможенными органами за исполнение обязательств по уплате таможенных платежей представляемым им лицом, если в соответствии с Таможенным кодексом требуется представление обеспечения их уплаты; требовать от представляемого лица предоставления документов и сведений, необходимых для таможенного оформления, в том числе содержащих информацию, составляющую коммерческую, банковскую или иную охраняемую законом тайну, и другую конфиденциальную информацию, и получать такие документы и сведения в сроки, обеспечивающие соблюдение требований таможенным Кодексом.
После подписания соответствующего договора дальнейшая работа таможенного представителя условно состоит из нескольких этапов. Во-первых, ему необходимо получить комплект документов, относящихся к декларируемому товару.
Минимальный комплект обязательных документов для таможенного оформления:
1. Внешнеторговый контракт (копия);
2. Инвойс (с указанием номера контракта, цены, условий поставки, веса нетто и брутто, количества мест каждого товара, страны происхождения товара, кода товара по ТНВЭД);
3. Упаковочный лист;
4. Паспорт сделки, если открывался;
5. Если контрактом предусмотрена предоплата, необходимо предъявить заявление на перевод, выписки с лицевого счета предприятия;
6. Копия коносамента;
7. Платежные документы на оплату таможенных платежей в таможню;
8. Страховка, письмо о не страховании груза, если страховка не производилась;
9. Транспортный договор + счет за доставку, документы по оплате транспортного счета, если по условиям договора к моменту подачи счет должен быть оплачен (Данный пункт требуется если предусматривается условиями поставки);
10. Сертификаты или декларации соответствия, необходимые для таможенного оформления(действующие);
11. Спецификация, если предусмотрена контрактом;
12. Сертификат происхождения формы А в оригинале, если есть преференции;
13. Техническая документация с подробным описанием товара.
Во-вторых, на основании полученных документов заполнить декларацию на товары и направить ее по электронным каналам связи для регистрации и проверки.
В-третьих, в процессе декларирования товара у должностных лиц таможенного поста может возникнуть необходимость провести различные формы контроля, такие как таможенный осмотр или досмотр, проверка документов и сведений, либо отобрать пробы и образцы для проведения таможенной экспертизы. Соответственно, таможенный представитель берет на себя урегулирование всех формальностей при их проведении .
Конечно, участник ВЭД может и сам осуществить все вышеперечисленные действия, но нюансы оформления того или иного товара, в части полноты комплекта документов, которые необходимо подавать, или своевременности изучения всех новелл законодательства в данной сфере, могут привести не только к затягиванию процесса «растаможки» товара, но и в случае заявления недостоверных ведений – к привлечению к административной или уголовной ответственности. Учитывая данные факторы, каждый декларант сам для себя определяют наличие потребности в помощи профессионалов, которые могут выполнить данную работу эффективнее.
?
2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТАМОЖЕННЫХ ПРЕДСТАВИТЕЛЕЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
2.1. Краткая характеристика таможенного представителя.
Общество с ограниченной ответственностью “Аривист” оказывает полный комплекс услуг по таможенному оформлению и доставке грузов с 1992 года. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации. Предприятие поставлено на учёт межрайонной инспекцией ФНС России №7 по Санкт-Петербургу, ему присвоен ИНН - 7838059125, КПП – 783801001. Центральный офис находится в городе Санкт-Петербург. Генеральным директором является Кошкаров Евгений Алексеевич .
С 1992 года предприятие оказывает услуги участникам внешнеэкономической деятельности в качестве Общероссийского таможенного представителя, внесено в реестр таможенных представителей.
C 1998 года предприятие оказывает широкий спектр услуг по экспертизе, оценке, техническому переводу. Работающие в составе предприятия специалисты производят экспертизу и оценку всех видов товаров, имущества, оборудования, машин и механизмов, нематериальных активов, интеллектуальной собственности, бизнеса. Предприятие занимается общей коммерческой деятельностью. Сфера и отрасль деятельности ООО «Аривист»:
? деятельность в качестве таможенного представителя;
? услуги по оценке и экспертизе товаров, транспортных средств и недвижимости, переводу технической документации;
? организация международных и внутрироссийских грузоперевозок с применением всех видов транспорта по принципу «от двери до двери»
? декларирование товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации;
? консультирование по внешнеэкономической деятельности;
? составление внешнеторговых договоров;
? оформление товаров на склад временного хранения;
? разработка правовой базы и соответствующих технологических схем взаимодействия с участником ВЭД, железной дорогой, складом временного хранения, сторонними вспомогательными организациями, таможенным представителем и таможенным органом.
На протяжении многих лет предприятие оказывает услуги по таможенному оформлению товаров таким предприятиям области, как: Х5 Retail Group, ООО “Лента”, Concept Club, LG, BANG & - BONSOMER, Lipton, Агрико, Востокхимволокно и многие другие. ООО “Аривист” имеет в своей структуре филиалы, расположенные в городах: Москве, Новороссийске, Екатеринбурге, Владивостоке. Головной офис находится в Санкт-Петербурге.
ООО «Аривист» состоит из: производственных и непроизводственных подразделений.
К производственным подразделениям относятся:
1. Отдел декларирования;
2. Отдел оценки и экспертиз;
3. Отдел Автоматизированной Системы Управления Предприятием.
