1. Понятие налогового комлаенса, основные функции
Основной целью налогового комплаенса (tax compliance) является минимизация финансово-экономических, правовых и налоговых издержек, возникающих в результате нарушения налогового законодательства. Кроме того, налоговый комплаенс обеспечивает соблюдение и прочих регуляторных требований (таких как требования МСФО и других стандартов), предъявляемых к процессу налогообложения в организации. Система налогового комплаенса позволяет заблаговременно выявлять и воздействовать на налоговые риски, а если они уже сформированы, то адекватно оценивать и минимизировать их негативные последствия, что, по сути, и является основой обеспечения налоговой безопасности предприятия. В разработке и внедрении функции tax compliance заинтересованы как собственники, так и топ-менеджеры, поскольку нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах могут приводить не только к финансовым потерям организации, но и к уголовной ответственности ее руководителей.
Кроме того, необходимо отметить, что в экономической литературе отсутствует единое мнение относительно места налогового комплаенса в системе управления налогообложением предприятия. Не стоит отождествлять комплаенс и систему внутреннего контроля (СВК), поскольку в основе комплаенс-функции лежит превентивный контроль (то есть комплаенс работает в предупредительном режиме), в то время как внутренние контролеры проводят анализ уже свершившихся фактов хозяйственной деятельности и устанавливают их соответствие требованиям налогового законодательства. Также неверно считать налоговый комплаенс элементом лишь системы внутреннего контроля налогов, поскольку некоторые tax compliance-функции выходят за рамки СВК, в том числе:
• мониторинг эффективности управления налоговым риском,
• выявление случаев конфликтов интересов с проверяющими органами,
• обнаружение и анализ операций, которые "носят запутанный и необычный характер" с точки зрения налогового законодательства.
Налоговый комплаенс формирует фундамент внутреннего контроля над налогами в любой организации. В то же самое время налоговый комплаенс – это элемент и риск-менеджмента, поскольку одной из основных его задач является управление налоговыми рисками.
Налоговый комплаенс необходимо рассматривать как часть системы внутреннего контроля налогов и одновременно как неотъемлемый элемент системы корпоративного управления налоговыми рисками (рис.1), объединение функций которых может обеспечить синергический эффект, который будет способствовать повышению уровня налоговой безопасности предприятия.
Рисунок 1 - Место системы налогового комплаенса в системе управления налогообложением
Эффективность функционирования налогового комплаенса на предприятии во многом зависит от грамотной его интеграции в сопряженные подсистемы корпоративного управления, в том числе: системы риск-менеджмента, внутреннего контроля и налоговой безопасности. Поэтому внедрение налогового комплаенса в систему управления предприятием необходимо проводить поэтапно. Алгоритм действий, осуществляемых при создании системы налогового комплаенса на предприятии, представлен на рис. 2.
Рисунок 2 - Алгоритм действий, осуществляемых при создании системы налогового комплаенса на предприятии
?
2. Комплаенс процедуры и их сущность
В первую очередь, при внедрении системы налогового комплаенса необходимо определить "ответственного" за ее создание и функционирование. Обязанности налогового комплаенс-менеджера может выполнять любой специалист, имеющий специальное высшее образование. Однако в дальнейшем комплаенс-менеджеру в сфере налогообложения в целях освоения передовых практик необходимо получить международный сертификат, выдаваемый в России International Compliance Association (ICA).
На следующем этапе необходимо выявить зоны потенциальных налоговых рисков посредством анализа бизнеспроцессов компании, сопоставления принимаемых решений и действий с их налоговыми последствиями. У каждой организации имеются свои специфические зоны возникновения налоговых рисков, но некоторые из зон одинаковы для всех. Например, договорные схемы, зона исполнения обязанностей по уплате налогов, зона коммуникаций с налоговыми органами. Следуя западным подходам в части построения эффективной системы tax compliance, а именно, применяя методику COSO Enterprise Risk Management Framework (рационального риск-менеджмента), далее, на основе результатов анализа зон налоговых рисков, целесообразно рекомендовать составление карты налоговых рисков (3-й этап предложенного алгоритма, рис. 2). Для этого необходимо идентифицировать риски, выделив наиболее критичные (с точки зрения возможного ущерба), в отношении которых в дальнейшем будут вырабатываться и внедряться специальные комплаенс-процедуры.
Крайне важно при построении системы tax compliance определить ответственных за принятие решений, влекущих налоговые риски (4-й этап). Таким образом, ими могут быть как менеджеры высшего уровня, так и среднего, и низшего звена. Не менее важным этапом является подготовка персонала для выполнения комплаенс-функций. Специалистам, уже обладающим компетенциями в части применения налогового законодательства, необходимо пройти дополнительную подготовку по управлению налоговыми комплаенсрисками. При этом умения и навыки комплаенс-служащих должны постоянно совершенствоваться путем их участия в профессиональных конференциях, семинарах и тренингах.
Как уже отмечалось, tax compliance носит превентивный характер, что оказывает непосредственное влияние на состав комплаенс-процедур. Комплаенс-процедуры, относящиеся к сфере налогообложения, должны быть направлены на выявление потенциальных налоговых рисков, грозящих предприятию, а также на сопоставление действий по их предотвращению с возможными последствиями для определения и оценки выбранных способов и методов обеспечения налоговой безопасности. Представляется, что основными комплаенс-процедурами в сфере налогообложения должны стать:
- анализ и оценка налогового законодательства, мониторинг его изменений;
- анализ бизнес-процессов предприятия и оценка принимаемых решений в части соблюдения требований налогового законодательства;
- оценка внутренних документов (в том числе корпоративной учетной политики в целях налогообложения), анализ их содержания с учетом изменений внешней правовой среды;
- проведение экспертизы заключаемых организацией договоров на предмет наличия в них условий, допускающих неоднозначное толкование налогового законодательства;
- анализ налоговой нагрузки и выявление основных направлений минимизации налоговых платежей;
- налоговое планирование в части структурирования сделок и определения договорной политики;
- формирование базы данных по спорным налоговым ситуациям;
- выявление степени подготовленности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты и др.
3. Основная роль налогового комплаенса в России
Эффективная система комплаенса требует от компании серьезных временных и финансовых вложений, но эта работа обязательно дает свои дивиденды, поэтому не зря комплаенс-функцию сравнивают с долгосрочной инвестицией компании.
Так, наапример, по данным ФНС России в 2016 году сумма доначислений по итогам налоговых проверок составила 352 млрд руб., в 2015 году – 268 млрд руб., то есть рост составил 31%. В 2016 году в ходе 25 796 из 26 043 проверок были выявлены нарушения, а это означает, что результативность составила 99%. При этом 46% доначислений приходится на долю НДС, 27% по налогу на прибыль, третье место (18%) занимают доначисления по НДФЛ.
Приведенные цифры свидетельствуют о следующем: при исчислении указанных налогов налогоплательщик должен обращать особое внимание и выстраивать целенаправленно ту самую систему комплаенса. Средняя сумма доначислений составила 13,6 млн руб., то есть можно говорить, что это та сумма инвестиций, которая может быть сбережена за счет внедрения системы комплаенса в организации. Однако 99% доначислений по итогам налоговых проверок однозначно не свидетельствуют о том, что в 99% случаях имело место налоговое правонарушение.
Если рассматривать дела, в которых предметом спора являлись начисления по налогу на прибыль, то основным проблемным вопросом являлись недоказанная экономическая целесообразность расходов или отсутствие документального подтверждения их осуществления.
Следовательно, можно определить критерии, на основании которых целесообразно внедрять систему комплаенса следующим налогоплательщикам:
• налогоплательщикам, которые осуществляют расходы, экономическая обоснованность которых могут быть не подтверждены;
• налогоплательщики, которые осуществляют активное взаимодействие с поставщиками товаров, работ или услуг;
• выручка компании составляет более 200 млн руб. в год.
Максимальный размер сделки, по которой можно не проверять контрагента компания должна определить для себя самостоятельно. Учитывая, что в процесс комплаенса могут и должны быть вовлечены как сотрудники бухгалтерии, юридической службы, коммерческой службы и службы безопасности, то тотально рассматривать и проверять всех контрагентов нецелесообразно.
С целью избежания возможных претензий со стороны инспекции, рекомендуется проверку контрагента по длящимся контрактам проводить ежегодно по причине того, что у контрагента могут смениться директор, юридический адрес, закончиться лицензия. Эти принципиальные факторы для доказательства добросовестности выбора контрагента и их следует отслеживать на регулярной основе.
Для того, чтобы внедрить качественную систему риск-менеджмента, рекомендуется детальный анализ деятельности компании:
• правового поля, существа и характера сделок;
• функций, полномочий и обязанностей структурных подразделений;
• оценить необходимость приобретения специальных программ для проверки контрагентов;
• оценить возможность автоматизации бизнес-процессов, так как внедрение программных продуктов не только ускоряет процесс сбора документов, но и делает его более тщательным и качественным.
В целях снижения риска проведения налоговых проверок налоговый комплаенс следует рассматривать как эффективный инструмент. Однако, требуется разработать практический инструментарий анализа финансовых потоков и налоговых последствий при принятии управленческий решений. К таковым следует отнести разработку комплекса аналитических показателей управления налоговыми рисками, оценки налоговой нагрузки и факторный анализ, бюджетирования налоговых платежей при принятии альтернативных финансовых решений, разработки и внедрения специализированного программного продукта. Эффективное функционирование Tax compliance актуально при привлечении налогового юриста, знающего особенности процедуры и арбитражной практики реализации форм налогового контроля субъектов бизнес инфраструктуры.
