ГЛАВА 1. ЛИЗИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ ВО ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1. Понятие и сущность международного лизинга
Сделки лизинга имеют огромную историю. Они заключались в древнем государстве Шумер. Об этом свидетельствуют таблички из глины, найдены в одном из городов этого государства. Они содержат данные об аренде орудий, животных, земель [2].
Сущность лизинга находит свое начало во временах Аристотеля. Его великие слова «Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности» отлично демонстрируют значение рассматриваемого процесса. Иными словами – не обязательно обладать большими средствами, чтобы получать доход – достаточно лишь права пользования [3].
Документарное подтверждение проведенной лизинговой сделке приходится на 1066 год. Эта сделка была об аренде Вильгельмом Завоевателем у нормандских судовладельцев кораблей для вторжения на Британские острова.
Появление понятия «лизинг» в экономической теории принято связывать с событием, произошедшим в 1877 году, когда одна из компаний США, продающая телефоны, приняла решение не продавать телефоны, а сдавать их в аренду. Организацией, ставшей первой на рынке для которой лизинговые операции стали основой деятельности, основалось в 1952 году. Тем самым США стали родоначальниками новой отрасли бизнеса. Через 30 лет с помощью лизинга был завоеван рынок авиации. Существовала концепция «Flybeforebuy», что в переводе означает «летать, прежде чем покупать».
В начале 60-х годов лизинг «переехал» в Европу, появилась компания «DeutschelisingGMbH»в Дюссельдорфе. Далее – Англия и компания «MercantileLeasingCorporation», основанная в 1960. Развитие в этой сфере не было динамичным до момента закрепления их статуса законодательно. Это повлекло высокие темпы роста.
Стоит отметить, что в России лизинг применялся в XXвеке в международной торговле и в небольших масштабах.
Первым и наиболее заметным фактом участия СССР в лизинговых сделках стали известные поставки на условиях "ленд-лиза".
В период II Мировой войны США снабжало своих союзников продовольствием, оружием, автомобильной техникой, медикаментами по договорам лизинга. Арендовалось дорогостоящее оборудование, мастерские, морские и авиа суда с использованием специальной формы аренды. Отметим также, что активно применимой разновидностью лизинговой операции в России являлся наем судна без экипажа. На сегодняшний же день основная часть мирового рынка лизинговых услуг сосредоточена в США, странах Западной Европы и Японии.
В отечественной и зарубежной литературе на сегодняшний день содержится множество трактовок понятия «лизинг».
В общем понимании лизинг – это имущественные отношения, начинающиеся с обращения юридического лица к другому с коммерческим предложением о необходимости приобретения оборудования и его передачи во временное платное пользование первому лицу [4].
Наиболее общим является следующее понятие: «Лизинг – инвестиционный инструмент, который позволяет предприятию модернизировать основные фонды и получить необходимое оборудование или другие непотребляемые фонды без привлечения собственных ресурсов».
На законодательном уровне в нашей стране понятие лизинга закреплено в Федеральном законе «О финансовой аренде (лизинге)»: это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета
лизинга .
Согласно Гражданскому кодексу РФ, предметом договора финансовой аренды могут служить любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов.
Выделяют следующие субъекты лизинга (рисунок 1):
1. Лизингодатель – он же собственник имущества. Это лицо, которое намерено приобретает имущество для последующей его сдачи во временное пользование.
2. Лизингополучатель – он же пользователь имущества. Это лицо, которое непосредственно получает имущество во временное пользование.
3. Продавец – лицо, продающее имущество,которое является в этой цепочке объектом лизинга. Продавцом является торговая организация, юридическое лицо. Отметим, что субъектами лизинга могут быть юридические лица с иностранными инвестициями. Они осуществляют свою деятельность в соответствии с законом РФ «Об иностранных инвестициях».
Рисунок 1 – Субъекты лизинга
Классификации лизинга (рисунок 2)
По характеру объекта лизинговой сделки принято выделять лизинг движимого имущества – это транспорт, недвижимого имущества – торговые здания склады, нового имущества – из первых рук, а также лизинг бывшего в употреблении имущества.
По принадлежности к определенному сектору рынка выделяют внутренний лизинг, когда участниками являются представители одной страны, а также внешнего сектора рынка, иначе говоря «международный лизинг»» - одна из сторон или все стороны принадлежат разным странам.
В зависимости от форм платежа выделяют лизинг с денежным платежом, компенсационный – платеж в виде продукции, изготовленной на оборудовании взятом в лизинг, также выделяют лизинг со смешанной формой платежа.
Существует классификация лизинга по составу участников. Таким образом, лизинг может быть с участием нескольких сторон (спецлизинг), когда большая часть стоимость или вся стоимость оборудования оплачивается инвестором. Второй вид в рамках данной классификации является лизинг с участием двух сторон – продавец предмета лизинга это лизингополучатель.
По срокам лизинговой сделки принято выделять долгосрочный (срок составляет более трех лет), среднесрочный (срок составляет от полутора до трех лет), а также краткосрочный договор лизинговой сделки (срок составляет менее полтора лет).
Рисунок 2 - Классификации лизинга
Основные виды лизинга, выделяемые в современной экономике:
- оперативный
- финансовый.
В соответствии с мировой практикой виды лизинга принято именовать схемы лизинга (рисунок 3), которые подразделяются на 2 группы: - лизинг с полной окупаемостью; - лизинг с неполной окупаемостью.
Рисунок 3 – Схемы лизинга
Оперативный лизинг отличается тем, что срок его действия меньше, чем срок службы имущества. Лизинговые платежи не покрывают полной стоимости имущества. В данной ситуации лизингодатель сдает имущество в пользование более одного раза, в силу роста уровня риска по возмещению им самим остаточной стоимости объекта лизинга. В такой ситуации платежи оказываются выше, чем при финансовом лизинге.
Финансовый лизинг является лизингом имущества, где выплата имущества полная. Она характерна тем, что срок эксплуатации имущества в рамках договора лизинга примерно равен сроку эксплуатации имущества. В течение этого срока лизингодатель возвращает себе всю стоимость имущества, и помимо этого получает прибыль от сделки. Обязанность по страхованию и обслуживанию в рамках финансового лизинга ложится на плечи лизингополучателя. Данный вид лизинга находит более широкое применение.
По объему обслуживания передаваемого имущества лизинг бывает чистым – когда обслуживание имущества является обязанностью арендатора, и, соответственно, в лизинговые платежи не включены расходы по обслуживанию оборудования. Чистый лизинг применим к форме финансового лизинга. Также лизинг в рамках данной классификации бывает полным. Он подразумевает ремонт, страхование и иное техническое обслуживание оборудования. Кроме того, арендодатель имеет право взять на себя обязанности по подготовке персонала, рекламе продукции. Полный лизинг характерен для оперативного лизинга.
Помимо названных уже классификаций выделяются следующие виды лизинга:
Одним из таковых является возвратный лизинг (рисунок 4). Его использование актуально в случае, когда будущий лизингополучатель владеет оборудованием, но в силу каких-либо обстоятельств, не имеет средств для организации производственной деятельности. В этом случае фирма находит лизинговую компанию и продает ей свое имущество, а лизинговая компания в совою очередь сдает его в лизинг этой же фирме. В результате реализации такой схемы у предприятия появляются денежные средства, которые оно может запустить в оборот. Договор заключается таким образом, что после окончания его действия предприятие-лизингополучатель имеет право выкупить оборудования, то есть оно восстанавливает на него право собственности.
Рисунок 4 – Схема возвратного лизинга
Еще один вид лизинга – раздельный или «лизинг с дополнительным привлечением средств». Также его принято называть лизингом, частично финансируемым лизингодателем. Он является наиболее сложной разновидностью лизинга, ввиду связи с многоканальным финансированием. Используется он, как правило, для реализации крупных дорогостоящих проектов. Его отличительная черта – лизингодатель выплачивает из своих средств лишь часть от покупки оборудования. Остальную сумму он берет в кредит у одного или нескольких кредиторов. Но преимуществом в данном виде является то, что лизинговая компания продолжает пользоваться всеми налоговыми льготами, рассчитываемые из полной стоимости имущества.
Выделим и такой вид лизинга, называемый сублизингом. Это вид поднайма предмета лизинга. В данной ситуации лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам во владение и пользование полученное им ранее имущество. Стоит отметить, что в договоре предусмотрена ситуация, когда в случае временной неплатежеспособности или банкротства посредника лизинговые платежи должны поступать основному лизингодателю [5].
Функции лизинга
Прежде всего, отметим финансовую функцию, отвечающую за освобождение от единовременной оплаты всего имущества лизингополучателем. Производственная функция подразумевает оперативное решение производственных задач - при временном использовании и применении необходимого оборудования. Функция получения налоговых льгот раскрыта в классификациях ранее. Еще одной важной функцией является сбытовая функция, которая реализуется посредством увеличения выручки от реализации продукции [6].
По форме лизинговой сделки согласно статье 7 Федерального закона №164-ФЗ принято выделять внутренний лизинг и международный – когда хотя бы один из участников такого договора не является резидентом Российской Федерации (далее – РФ).
Основная причина заключения договора международного лизинга – эффективное ведение бизнеса на международном уровне. Страны стремятся создать все благоприятные условия для того, чтобы крупные ведущие компании были заинтересованы в предоставлении инвестиций в рамках договора лизинга.
В зависимости от местоположения сторон, которые планируют принимать участие в сделках лизинга, выделяют экспортный и импортный лизинг. Первый применим в том случае, когда лизинговая компания приобретает предмет лизинга для дальнейшей его передачи иностранному лицу. Импортный же лизинг является сделкой, когда поставщик находится на территории иностранного государства. Также выделяют транзитный лизинг, когда все субъекты лизинга – это члены разных государств. Наиболее популярным в последнее время в рамках международного лизинга является косвенный международный лизинг – в данной ситуации три участника сделки это участники одной страны, а инвестор находится в другом государстве.
Рассмотрев сущность лизинга, нельзя не отметить и о ряде его преимуществ. Во-первых, лизинговая сделка не предполагает единовременного привлечения крупных сумм собственных средств для закупки предмета лизинга. Еще одним преимуществом является удобство в распределении для лизингополучателя и соответствие срокам, в которые компания «окупает» предмет лизинга. Важным преимуществом является возможность экономии денежных средств за счет налоговых преференций. Также график лизинговых платежей весьма гибок. Это объясняется тем, что лизингополучатель ничего не платит до момента ввода предмета лизинга в эксплуатацию.
Еще одно преимущество лизинга касается его сроков. При окончании срока лизингового договора, лизингополучатель может получить предмет лизинга по нулевой стоимости. Важно также отметить, что договор лизинга составляется на срок,в прериод которого окупаеется предмета лизинга, если быть точнее на 2-3 года. В случае приобретения в рамках договора лизинга оборудования с большим сроком окупаемости, договор лизинга может быть заключен и на более продолжительный срок, достигающий 6 лет, но отметим, что такая практика не повсеместна– некоторые кредитные организации не готовы к заключению таких договоров.
Оформляя договор лизинга, обеспечивается более простая процедура финансирования, ввиду того, что лизинговая компания будет являться собственником имущества до окончания срока лизинга.
Субъекты финансирования в рамках договора лизинга
Существует две группы лизингодателей, которые осуществляют финансирование в рамках рассматриваемых договоров. Таковыми являются лизинговые компании и банки (на осуществление таких операций банки обязаны иметь генеральную лицензию). Капитал упомянутых субъектов является главным ориентиром для инвесторов. Банки могут осуществлять различные лизинговые операции, например создавать дочерние лизинговые компании. Развитие лизингового бизнеса дает банкам возможность расширить область действий, повысить качество обслуживания клиентов, что приведет к увеличению их числа, укрепить традиционные связи и установить партнерские отношения с клиентами.
Что касается кредитных организаций – они участвуют в лизинговой сделке непосредственно в роли лизинговой фирмы, гаранта лизингополучателя или контролируют лизинговую фирму, предоставляя ей кредиты. Их главные интересы заключаются в получении чистого дохода (премии), снижении риска неплатежа лизингополучателя за счет гарантий и возможности изъятия объекта лизинга из эксплуатации. Также интерес кредитной организации выражается в повышении степени защиты лизинговой операции за счет? юридического владения предметом лизинга, расширения рынков сбыта объектов лизинга и повышении собственной конкурентоспособности.
1.2. Правовое регулирование международного лизинга
Лизинг – это сделка, которая в настоящее время встречается во внешнеэкономической деятельности все чаще и чаще. Как и говорилось в первой части данной главы, лизинговые договоры стали входить в массы в середине прошлого столетия, когда США стала продавать различные виды оборудования заграницу.
На сегодняшний день можно выделить пять основных нормативно-правовых актов, регулирующих правоотношения в области международного лизинга. Прежде всего, отметим национальное законодательство. Главным документом, регулирующим правоотношения, касающиеся договоров лизинга, является Гражданский Кодекс РФ (далее – ГК РФ). За ним следует Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге). Нельзя не отметить значение международных соглашений, таких как, например, Оттавская Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге, которая была принята 28.05.1988, Конвенция о международных гарантиях в отношении подвижного оборудования, принятая 16.11.2001 и Конвенция СНГ о межгосударственном лизинге 25.11.1998.
Рассмотрим упомянутые выше нормативно-правовые акты подробнее. Так, статья 665 ГК РФ закрепляет понятие договора лизинга. Это договор, в рамках которого арендодатель имеет обязательство о приобретении в собственность указанное арендатором имущество у назначенного им продавца и передать арендатору данное имущество за плату во временное пользование и владение. Вместе с тем следует отметить, что в таком случае арендодатель не несет ответственности за выбор продавца и предмета аренды. Согласно законодательству РФ, лизинговый договор является разновидностью договора аренды. Именно по этой причине к договору лизинга частично применяются закрепленные статьи ГК об аренде.
Парадоксальным является то, что договор лизинга это, по сути, соглашение между арендатором и арендодателем, но, следуя положениям Федерального закона, можно выделить 3 субъекта данных правоотношений – к уже упомянутым присоединяется и покупатель, тем самым усложняя действия в цепочке.
Говоря о сторонах международного лизинга, возвратимся к ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Пункт 1 статьи 7 закрепляет положение, которое говорит о том, когда лизинг является международным (то есть в случае, когда лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ.
Международное частное право также достаточно ясно регулирует правоотношения в области международного лизинга. Пункт 1 статьи 2 Оттавской Конвенции УНИДРУА закрепляет случаи применения международного лизинга. Таким образом, согласно данной Конвенции, международный лизинг имеет место быть в случаях нахождения коммерческих предприятий арендодателя и арендатора в разных государствах. В данном соглашении применяется критерий места нахождения коммерческого предприятия.
Субъектом Конвенции должно быть государство коммерческого предприятия поставщика оборудования, которое выступает предметом лизинга.
Согласно Конвенции, финансовый лизинг представляет собой сделку, которая оформляется 2 соглашениями: соглашение купли-продажи (поставки) между поставщиком оборудования и лизингодателем, определенного по спецификации лизингополучателя, и соглашением лизинга между лизингополучателем и лизингодателем, согласно которого лизингополучатель применяет оборудование в обмен на выплату периодических платежей.
Конвенция о международных гарантиях в отношении подвижного оборудования также регулирует отношения международного лизинга. Стоит отметить, что в данном документе содержатся исключительно правила определения местонахождения должника. Статья 4 вышеупомянутой Конвенции говорит о том, что должником считается лицо, находящееся в каком-либо из Договаривающихся Государств в нескольких случаях. Например, в соответствии с нормативно-правовой базой которого он был образован или в котором он имеет штаб-квартиру или ведет свою хозяйственную деятельность. Исходя из этого, можно сделать вывод, что в данной Конвенции используется несколько критериев определения местонахождения должника, что говорит о гибком подходе к регулированию.
Обращаясь к Конвенции СНГ о межгосударственном лизинге, в статье 1 документа можно увидеть понятие международного лизинга. Согласно данной Конвенции, это лизинговая деятельность, участниками которой выступают лизинговые компании и хозяйствующие субъекты любых двух и более иностранных государств. Согласно пункту «б» части 6.2. статьи 6 данной Конвенции, если между сторонами отсутствуют соглашения относительно права, применимого к договору лизинга, «применяется право государства, где учреждена, имеет свое местонахождение или основное место деятельности сторона, являющаяся лизингодателем в договоре лизинга». Исходя из этого, имеет место быть коллизия в том, кто является субъектами международного лизинга и является ли вообще конкретный договор договором международного лизинга. Вместе следует отметить, что в настоящее время данная Конвенция на территории Российской Федерации не действует, она не ратифицирована Парламентом РФ.
Рассмотрим на примере одну ситуацию. Заключен договор между белорусским юридическим лицом А. (локация коммерческого предприятия находится на территории Республика Беларусь, локация исполнительного органа- РФ), и юридическим лицом Б, принадлежность которого приходится к РФ (коммерческое предприятие и исполнительный орган находятся в РФ). Полагаясь на положения ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и Налогового кодекса, юридическое лицо А. является резидентом РФ, поэтому данный договор не является международным лизингом. Но, в то же время, с точки зрения Оттавской Конвенции Международного института унификации частного права (далее – УНИДРУА), данный договор является международным лизингом, так как коммерческие предприятия сторон находятся в разных государствах. Исходя из этого возникает вопрос, какое право всё-таки будет применимо. Возвращаясь к положениям ГК РФ, согласно пункту 3 части 2 статьи 1211 если отсутствует выбор применимого сторонами договора аренды права, то применяется право арендодателя. Применимо право арендодателя в силу того, что по российскому законодательству лизинг является разновидностью аренды.
Статьей 7 Оттавской Конвенции Международного института унификации частного права урегулированы вещные права. Таким образом, применению подлежит:
- в отношении зарегистрированного судна — государства, где зарегистрировано судно на имя его собственника;
- в отношении воздушного судна, которое зарегистрировано в соответствии с Конвенцией о международной гражданской авиации — государства, в котором это воздушное судно зарегистрировано;
- в отношении другого вида оборудования, которое как правило подлежит перемещению из одной страны в другую. Это вполне могут быть и авиационные двигатели — государства, в котором находится основное коммерческое предприятие арендатора;
- в отношении любого другого оборудования — государства местонахождения этого оборудования.
Исходя из проанализированных положений, можно сделать вывод о том, что каждый источник правового регулирования определяет статут договора и его вещный статут. Говоря о приведенном выше кейсе про юридическое лицо «А» и «Б», можно сделать следующие выводы. Прежде всего о форме договора – она будет урегулирована по праву места его заключения, а обязанность по передаче предмета договора будет урегулирована по праву арендодателя;
Характер ответственности субъектов обязательства и цель приобретения имущества - особенности договора лизинга. Это разделяет их с договором аренды друг от друга. Таким образом, арендатор может привлечь к ответственности продавца в том случае, если он сам осуществлял его выбор , либо арендодателя, если выбор продавца осуществлял он.
Согласно части 1 статьи 8 Оттавской Конвенции УНИДРУА, , арендодатель освобождается от любой ответственности перед арендатором в отношении оборудования, кроме таких случаев, когда арендатору нанесены убытки по причине того, что он полагался на опыт и суждение арендодателя, и из-за вмешательства арендодателя в выбор поставщика,если иное не оговорено в настоящей Конвенции или договоре лизинга, а также арендодатель освобождается в своем качестве арендодателя от ответственности в отношении третьих лиц в случае причинения оборудованием вреда их жизни, здоровью или имуществу.
Кроме того, следует отметить, что данные положения настоящего не распространяются на ответственность арендодателя, выступающего в каком-либо ином качестве, например в качестве собственника
В данной ситуации мы четко видим, как отражается дополнительное основание ответственности арендодателя, а именно влияние его опыта и суждения на арендатора.
ГЛАВА 2. СОВЕРШЕНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОТНОШЕНИИ ТОВАРОВ, ВВОЗИМЫХ ПО ДОГОВОРУ МЕЖДУНАРОДНОГО ЛИЗИНГА.
2.1. Порядок проведения таможенных операций в отношении товаров, ввозимых по договору международного лизинга на территорию ЕАЭС
При ввозе предмета международного финансового лизинга на таможенную территорию ЕАЭС декларант использует, как правило, две таможенные процедуры: таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления и таможенная процедура временного ввоза. При вывозе предмета международного лизинга применяется процедура временного вывоза. Существуют некоторые вопросы, связанные с вывозом предметов лизинга с таможенной территории ЕАЭС.
Например, для иностранного лизингодателя не предусмотрены реальные способы контроля за данной процедуры (вывоз предметов лизинга), так как все действия, которые связаны с таможенным оформлением на территории ЕАЭС, осуществляются лицом, ввозившим или вывозившим объекты. В связи с этим считаем целесообразным предусмотреть право лизингодателя вывозить предмет лизинга с таможенной территории в режиме реэкспорта. Также предлагаем рассмотреть процедуру, которая предоставляла бы лизинговым компаниям возможность осуществлять контроль за вывозом предметов лизинга, независимо от того, кто осуществил ввоз таких товаров.
Правительство РФ предусматривает предоставление льгот при временном ввозе для некоторых групп товаров. Так, например, статья 18 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» закрепляет государственные гарантии прав инвестора. Ему предоставляется гарантия защита прав, которые предоставлены ему в соответствии с соглашением. Если нормативно-правовые акты РФ ограничивают права инвестора (в нашем случае лизингодателя), то согласно данному закону, на него распространения они не имеют. Существуют исключения в данном ряде нормативно-правовых актов. Таковыми являются предписания соответствующих органов надзора за окружающей средой, здоровья населения, а также акты, регламентирующие защиту и обеспечение государственной безопасности. Данный вопрос регулирует Правительство РФ.
Говоря про особую роль таможенных органов в международном лизинге, стоит отметить и об особом порядке уплаты таможенных платежей. Таким образом, ввозимые товары облагаются платежом суммой, равной оплаченной части таможенной стоимости имущества (подтверждается банковскими документами). После ввоза товары могут облагаться таможенными платежами совместно с платежами лизинговыми или в срок, равный 20 дням с момента получения лизинговых платежей. Стоит отметить, что Закон о лизинге не является частью налогового законодательства, оттого его положения, применяясь в рамках лизинговой международной сделки, не противоречат законодательству о налогах и сборах.
