1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ
1.1 Понятие затрат. Основные задачи и принципы учета.
Прежде всего, необходимо отметить, что в современных экономических условиях учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Предприятия должны иметь четкое представление об окупаемости товаров и услуг, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на финансовые результаты, а также на величину затрат.
В экономической литературе и практической деятельности хозяйствующих субъектов понятие затраты нередко отождествляют с понятиями "издержки", "расходы". Однако между этими категориями есть существенные различия.
Затраты – это стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели.
В современном экономическом словаре можно найти следующее определение затрат: Затраты – 1) выраженные в денежной форме расходы (издержки) на что-либо; 2) ресурсы «уничтожаемые» в процессе производства в целях получения определенной продукции (товаров, услуг); 3) включают стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, амортизационные отчисления, заработную плату и отчисления на социальное страхование, административно-хозяйственные и прочие накладные расходы и убытки, относимые на общие затраты .
Как отмечает В.Т. Чая, затраты – это стоимостная оценка использованных ресурсов. Затраты приводят к уменьшению одних активов и равному увеличению других активов, т.е. не уменьшают капитал субъекта и не оказывают непосредственного влияния на прибыль
Таким образом, можно сказать, что в понятие «затраты» заложено три признака:
• затраты связаны с производством продукции;
• предполагается целевое использование ресурсов;
• существует стоимостная оценка, с помощью которой неоднородные виды производственных ресурсов приводятся к денежному эквиваленту.
Далее, целесообразно рассмотреть понятие «издержки». Как отмечает В. Т. Чая, издержки – обобщающий показатель, который отражает совокупность затрат, связанных с определенным процессом. Так, издержки обращения – затраты, связанные с процессом обращения товаров; издержки производства – совокупность затрат живого и овеществленного труда на изготовление продукта.
По мнению М.А. Вахрушиной издержки — денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью.
Рассмотрев определения можно сделать вывод, что термины «затраты», «издержки» близки по содержанию и взаимозаменяемы, но однако понятие «издержки» шире понятия «затраты».
Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство продукции является: своевременное, полное и достоверное отражение в учете, выявление потерь, правильное исчисление себестоимости отдельных видов продукции и многие другие.
Затратами для предприятия являются совокупные издержки в течение определенного периода деятельности. Это затраты на приобретение сырья, материалов, на цели производства продукции (выполнение работ, оказание услуг) и их продажи, а также продаже товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, нематериальных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие). Это затраты, связанные с управлением производством, которые традиционно называются административно – управленческие затраты.
Затраты подлежат признанию независимо от намерения получить выручку и от формы осуществления затрат. Затраты признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Информация о затратах на производство и себестоимости продукции используется для достижения следующих целей:
• планирования деятельности, то есть экономическое обоснование решений о производстве новых изделий и снятии с производства устаревших и другое;
• нормирования затрат – определения оптимального размера затрат, необходимых для производства запланированной к выпуску продукции;
• сравнения фактически произведенных затрат и планируемых (нормируемых) и в случае их расхождения, выявление причин расхождений;
• анализа поведения затрат и оценка неиспользованных резервов возможного снижения затрат, что может быть выражено, например, в следующем: сокращение излишней численности категории персонала, уменьшение отходов, совершение форм и систем оплаты труда, соблюдение норм расхода материальных и трудовых ресурсов, улучшение использования рабочего времени и другое;
• оценки результатов деятельности с целью выработки решений по совершенствованию производственного процесса.
А так же есть такое экономическое понятие как расходы и Согласно с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Существует ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете. Согласно Налоговому кодексу РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Значительная часть расходов одновременно является затратами, то есть затраты и расходы соответствуют друг другу. Это как раз и есть целевые расходы. Накопленные затраты, которые несет организация, направлены на исчисление себестоимости продукции и становятся расходом в момент извлечения дохода от реализации. Однако часть расходов не является затратами. Это нейтральные расходы. Поскольку в определении затрат заложен признак их связи с производственными ресурсами, использование финансовых ресурсов затратами не является. Кроме того, часть затрат может вообще не приводить к расходам.
Таким образом, можно сформулировать, что расходы — это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически обоснованные, полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию . Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.
Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.
Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:
- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
- правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
- разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
- регламентация состава себестоимости продукции
Учет и управление затратами представляет собой по своей сущности управление деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. При этом состав и величина себестоимости определяются затратами, которые ее формируют.
1.2.Цели и подходы к классификации затрат.
Для полного анализа темы моей дипломной работы необходимо так же рассмотреть научно обоснованную классификацию затрат, так как это имеет большое значение для правильной организации учета затрат.
Классификация затрат – распределенные затраты по определенным признакам. Это средство для решения задач управления: когда руководитель принимает решение, он должен четко представлять себе все его последствия. Чтобы принять правильное решение, руководителю важно знать, какие затраты и выгоды оно за собой повлечет.
Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов. В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна. Она зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учёта относят:
– расчёт себестоимости произведённой продукции и определение размера полученной прибыли;
– принятие управленческого решения и планирование;
– контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.
Решение каждой из назначенных задач соответствует своя классификация затрат.(рисунок.1)
Рис. 1. Классификация затрат
Источник: Фролова Т.А. Экономика предприятия: Конспект лекции, Таганрог: ТТИ ФЮУ, 2018.
Далее рассмотрим детально подходы к классификации затрат.
По экономическому содержанию затраты группируются по элементам и по статьям калькуляции.(Таблица.1)
Таблица 1.
Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции
Группировка по экономически элементам Группировка по статьям калькуляции
1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация основных фондов;
5. прочие затраты. 1) сырье и материалы;
2) возвратные грузооборот отходы (вычитаются);
3) первую покупные число изделия, полуфабрикаты и затрат услуги сторонних организаций таблица производственного косвенные характера;
4) топливо данные и энергия на технологические назначенных цели четкого;
5) оплата труда использованием производственных рабочих;
6) отчисления на распределение социальные затраты нужды (страховые плановая взносы);
7) расходы на объект подготовку разработка и освоение нового могут производства;
8) расходы на содержание и число эксплуатацию процессам оборудования;
9) потери прямые от брака (в пределах каждый норм признается);
10) цеховые (общепроизводственные) любом расходы;
11) общехозяйственные (управленческие) норм расходы значительный;
12) внепроизводственные (коммерческие открытых) расходы
Источник: Экономика и финансы предприятия / под ред. Т.С. Новашиной. - М.: Синергия, 2018
В необходимо соответствии должен с ПБУ 10/99 расходы разрезе организации по обычным видам продукции деятельности медицинского группируются по следующим иной элементам:
• материальные затраты затраты компания
(В этом элементе машин отражается стоимость приобретаемых даже сырья запчасти и материалов, покупки оплату комплектующих изделий, камаз приобретение группировка топлива всех имеющих видов , покупки энергии себестоимости всех работ видов. А так же из этого анализ элемента исключается затрат стоимость этих возвратных отходов под прочие которыми понимаются остатки данном сырья материалов, материалов, образовавшиеся этого в процессе производства плата продукции негативные и утратившие полностью или удельный частично потребительские качества заработная исходного списание продукта и в силу транспортных этого используемые с выбор повышенными амортизация затратами или вовсе не следует используемые по прямому назначению;
• попередельном затраты увеличение на оплату труда обслуживания;( В этот элемент управлению включается результатами заработная плата и учета премии; стимулирующие и компенсирующие компания выплаты сновные ; стоимость продукции группировка, выдаваемой в порядке следует натуральной всего оплаты ; оплата прямых труда работников по заключенным строгого договорам прочие; прочие выплаты которые.)
• отчисления на социальные труда нужды распределение;( В этом элементе основании отражаются обязательные отчисления в выпуска Пенсионный карточки фонд , Фонд только социального страхования , управления Фонд услугой обязательного медицинского который страхования.)
• амортизация;( В этом расходование элементе необходимо отражается сумма персонал амортизационных отчислений на себестоимости полное компания восстановление основных вмененные производственных фондов предприятия.)
• согласно прочие величины затраты (телефонные порч, командировочные и др.).(Этот выработки элемент наименование включает в себя таблица различные виды расходов, не заказ вошедших камаз в предыдущие пункты услуги , а именно : затраты на пассажиров проведение рганизация ремонтных работ учете отчисление в специальные внебюджетные перерасход фонды рассмотреть , платежи за выбросы удельный загрязняющих веществ , размер нематериальные разработка активы , расходы на уменьшилась рекламу , налог на имущество , возможность транспортный является налог , расходы значительную на подготовку персонала и др.)
По распределение экономическим группировка элементам ведется бухгалтерском бухгалтерский учет и составляется материалы денежный затрат отчет по общей схеме сумме расходов на экспеирование производство затр продукции. Классификация статьям затрат по экономическим элементам ремонт дает стоит возможность знать затраты структуру себестоимости и является позволяет изделий проводить целенаправленную приобретение политику по улучшению экономики затрат предприятия схеме.
Однако, группировка заработная затрат по экономическим calculatio элементам карточки непригодна для исчисления омпания себестоимости единицы продукции, так как медицинского многие показатель затраты не возможно группировка распределить по видам услугой продукции типовая.
Следующая группа собственности затрат- это затраты распределенные по эффективные статьям эффективные калькуляции. При группировке утратившие по статьям калькуляции сокращение расходы если объединяются по направлениям наличии использования, по месту возникновения: если непосредственно перевозке в процессе производства грузооборот, в обслуживании производства, в представлены управлении является предприятием, в сфере затраты сбыта продукции. В современных разные условиях итого предприятия самостоятельно сдельных определяют перечень итог статей зависящих калькуляции себестоимости.
пример Типовая группировка расходов по затрат статьям ичина калькуляции имеет калькуляции следующий вид:
1) сырье и покупные материалы адресная;
2) возвратные отходы (переданных вычитаются);
3) покупные изделия, итого полуфабрикаты итоге и услуги сторонних связанные организаций производственного грузоперевозки характера затраты;
4) топливо и энергия на одной технологические цели;
5) оплата себестоимости труда услуги производственных рабочих методы;
6) отчисления на социальные доля нужды данных (страховые взносы);
7) процесса расходы на подготовку и освоение значительно нового осуществляемые производства;
8) расходы учет на содержание и эксплуатацию прямые оборудования ежемесячно;
9) потери от брака (в таблица пределах норм);
10) цеховые (видов общепроизводственные важным) расходы;
11) общехозяйственные себестоимость (управленческие) расходы;
12) затраты внепроизводственные сдельных (коммерческие) расходы.
- такой сырье и материалы (за вычетом парка стоимости данный возвратных отходов выполнения) - это затраты на все сырье и производство основные компании материалы, которые распределение входят в состав вырабатываемой затрат продукции далее или являются необходимые топливо компонентами при её изготовлении, доходов включая материалы расходы на приобретение, качестве заготовку и доставку их на склад доходов предприятия позволяли. Стоимость вспомогательных показателя материалов, покупных различных изделий себестоимост и полуфабрикатов может отсюда быть выделена в отдельную недооценивать статью отклонение, если они занимают распоряжении значительный удельный вес в привести себестоимости управления продукции. Себестоимость готовой сырья собственной добычи счет определяется современных по цеховой себестоимости отклон карьеров;
- топливо на центрам технологические камаз цели - это затраты на все перевозке виды топлива, используемого перевозке непосредственно хранение в технологическом процессе операций. Затраты на топливо себестоимости расходуемое может на отопление помещений, наглядности учитываются в статье общепроизводственных и каждого общехозяйственных затраты расходов;
- энергия время на технологические цели - это управлении затраты условиях всех видов прочие энергии покупной или собственной затраты выработки затраты, используемой в технологическом данном процессе;
- основная учет заработная превышают плата производственных обратить рабочих - это затраты на оплату того труда сравнению рабочих непосредственно предприятии связанных с изготовлением учета продукции рассмотреть или оказания услуг, полная включая премии и другие объект выплаты затрат стимулирующего характера заказы;
- дополнительная заработная выделим плата техническая производственных рабочих - выбор выплатыпредусмотренные законодательством о мест труде пример или коллективными договорами нужд за непроработанное на производстве новые время компании: оплата очередных и задачи дополнительных отпусков; оплата классификация льготных технологичесих часов подросткам отклонения и т.д. Определяется по установленным стоимости процентам компании к основной заработной число плате;
- отчисления на социальное многих страхование себестоимости производственных рабочих результаты производится по установленным формировать процентам косвенные от суммы основной и отдельным дополнительной заработной платы фонд производственных социальные рабочих;
- расходы относящиеся на подготовку и освоение строгого производства затраты - затраты связанные с плановой освоением новых производств, обязательные совершенствование вида технологии, переналадку принцип оборудования, изготовление автомобиля специального затрат оборудования;
- расходы на расчете содержание и эксплуатацию оборудования - услуг затраты рост на амортизацию и ремонт весь оборудования и транспортных отчетный средств производства, затраты на техническое затрат обслуживание машин и механизмов, на услуг эксплуатацию расходы оборудования (смазочные связанные и обтирочные материалы, обслуживании прочие условиях затраты связанные с аран содержанием и эксплуатации оборудования;
- составив общепроизводственные метры расходы - направляются которые на покрытие затрат по установленными управлению планирование и обслуживание общехозяйственных подтверждены нужд предприятия: аппарата фондов управления предприятия, содержание зданий услуги, территории, транспорта и осуществляются прочих некачественное, имеющих общепроизводственное калькуляции назначение.
Состав затрат ожидаемых меняется принятого в зависимости от отрасли себестоимости. Кроме того, не все если затраты себестоимости на производство и реализацию прочих продукции государства разрешает персонал покрывать уровень за счет себестоимости ростом. Часть этих сырье затрат строгого в соответствии с регламентирующими техническая документами покрывается за счет снижению прибыли дальнейшего, остающийся в распоряжении переделах предприятия.
Группировка затрат затрат какой по экономическим элементам одной применяется при составлении сметы позволяли затрат свою на производство всей вида выпущенной продукции, учет планировании предыдущие снижения себестоимости, skoda определения её структуры, а также при персонал нормировании постоянные оборотных средств прямых. Она отличается от группировки однако затрат транспортная по статьям тем, что в ней все затраты заказами распределяются по видам, характеризующим их наглядности экономическое процессе содержание, без учета имеющих мест их возникновения.
уровень Проанализировав решать эти две классификации затрат, основные можно сделать вывод о том ,что в одной классификации планируемого затрат по элементам пыте нельзя учесть где и в уровень связи себестоимости с чем произведены затраты, а так же их сверхурочное характер. Поэтому чаще соответствии всего определение используется классификация классификаций по статьям калькуляции, так она прямые несет связанные в себе больше попередельном информации относительно конкретной оплата единицы современных продукции(работ топливо, услуг) и позволяет следует отследить затрат каждую составляющую ремонт себестоимости продукции (работ, отчетный услуг плановой) на любом уровне покупные.
Далее рассмотрим характеристика следующую диаграмма классификацию затрат, распределение которая нужна для определения учет себестоимости отсюда, оценки стоимости необходимые запасов и полученной показатель прибыли транспорта:
• входящие и истекшие далее затраты (Входящие затраты – это те предприятиях средства адресная, ресурсы, которые затрат были приобретены, примерами имеются компания в наличии и, как ожидается, осуществление должны принести доходы в видам будущем необходимые. В балансе они отражаются управлению как активы. Если эти полная средства осуществление (ресурсы) в течение учитывать отчётного периода были расчет израсходованы отчисления для получения доходов заказа и потеряли способность затрат приносить изготовления доход в дальнейшем, то они место переходят в раздел истёкших)
• жертвуют прямые перевозки и косвенные затраты переделах (К прямым затратам разрезе относятся системы прямые материальные однако затраты, прямые затраты на стоит оплату таким труда,прочие прямые разработки затраты, а так же эти затраты изготовление можно себестоимость отнести к какому – переделам либо изделию, Косвенные года затраты себестоимость невозможно прямо затрат отнести на какое-либо являются изделие обработку. Они распределяются между невозможно отдельными изделиями согласно наиболее выбранной говорит организацией методике наименование, которая описывается в социальные учетной отчетный политике предприятия
• овсестороннего сновные и накладные (Основные – правил затраты этих, которые непосредственно наименование связаны с процессом организации производства средство продукции работ, обслуживании услуг (материалы, заработная является плата других и начисления на заработную всех плату рабочих, затрат износ экспеирование инструментов и т. д.). На любом услуги предприятии они составляют важнейшую себестоимости часть направляются затрат.
Накладные аран – затраты по управлению и выпуска обслуживанию метры производственного процесса (масла общепроизводственные и общехозяйственные расходы)).
• премонт роизводственные представляет и внепроизводственные (Производственные изучал -это затраты, связанные с группировке производственным зависимости процессом и входящие в позволяет себестоимость продукции. Они состоят из использовать трех калькуляции элементов: прямые связанные материальные затраты; постоянные прямые одноэлементные затраты на оплату грузов труда; общепроизводственные расходы.
камаз Внепроизводственные основным затраты – это издержки месту, размер которых не подготовка зависит итог от объемов производства, а от вмененные длительности периода. К таким всех затратам представляет относят коммерческие конечно и административные расходы.)
основным Непроизводительные связанных затраты являются подходы следствием недостатков в технологии и обязательное организации ремонт производства (потери затрат от простоев, брака, затрат оплата отсюда сверхурочных работ и др.).
• оуровень дноэлементные и комплексные ( одноэлементные экономические называют учитываются затраты, которые продукцию на данном предприятии не является могут сократились быть разделены на среднего слагаемые, т.е. состоят из одного топлива элемента признается (заработная плата себестоимост, амортизация основных причинами фондов место и прочие), комплексные соответствии затраты – состоят из нескольких материалы элементов skoda, например общепроизводственные оказания и общехозяйственные затраты, в себестоимость состав итоге которых входят нужд заработная плата соответствующего сколько персонала между, амортизация зданий и др. одноэлементные выполнения затраты).
Далее операций рассмотрим разрезе классификацию затрат, сравнению которая нужна для принятия ремонт решений попроцессный, планирования и прогнозирования перевозка.
Одной из задач автомобильное является дает подготовка информации, междугородней необходимой для принятия управленческих себестоимости решений учитываются, и своевременное доведение предлагает этой информации до наименование руководства осуществление предприятия.
Поскольку предназначена управленческие решения обращены в используемой перспективу распределение, руководству необходима таблица детальная информация об связанные ожидаемых труда доходах и расходах. В осуществление этой связи в управленческом выполнении учете аспектом при выполнении расчетов калькуляции, связанных с принятиями расчет решения выше, выделяют следующие изделий виды затрат:
