1 СУЩНОСТЬ И СТРУКТУРА РАСХОДОВ (ЗАТРАТ) ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ
1.1 ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ РАСХОДОВ (ЗАТРАТ) ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ
В современном времени каждая организация несет экономическую и юридическую самостоятельность. Для того чтобы определить прибыльность и убыточность организации необходимо осуществлять непрерывный контроль затрат и сопоставлять их с прибылью организации.
В статье Я.А. Шакир «Экономическая природа затрат» говорится о проблеме оценки экономической природы затрат. Затраты определяются как «общие денежные затраты на производство и реализацию продукции для бизнеса» [30, с. 246]. Размер этого показателя лежит в основе формирования финансовых результатов деятельности организации. Его определение влияет на себестоимость продукции и, следовательно, на прибыль и рентабельность.
Важно отметить, что затраты, лежащие в основе базы затрат, могут значительно различаться в зависимости от различных характеристик. Следовательно, эффективное управление затратами требует понимания всего комплекса затрат и изучения его экономической природы.
Помимо категории «затраты» в экономической теории существуют такие понятия, как «издержки» и «расходы»; Отношения между этими терминами трактуются по–разному: некоторые считают их синонимами (О. Д. Каверина, В. Б. Ивашевич), другие выражают одну категорию как неотъемлемую часть другой (Н. Д. Врублевский, А. С. Бакаев, О. В. Рыбакова).
В работе «Начало политической экономики и налогообложения» Д. Рикардо была разработана в 1817 году теория. Он основан на идее, что «фактическая стоимость товаров равна издержкам производства», и автор понимал затраты как затраты на рабочую силу. и инвестиции [9, с. 539].
Чтобы изучить природу категорий затрат (затраты / расходы), ученые обратились к теории на всех этапах разработки. Анализ современных перспектив показывает, что в настоящее время не существует универсального подхода к определению этих терминов. Разные взгляды ученых при определении терминов «затраты», «расходы», «издержки» представлено в таблице 1.
Таблица 1 – Понятие терминов «затраты», «расходы», «издержки»
Автор Понятие Комментарий
Бакаев А.С. «Затраты – это часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т. е. с обычными видами деятельности» [7, с.164]. Затраты, расходы, издержки имеют разную сущность, при этом одна категория является составляющей другой.
Врубленский Н.Д. «Расходы – затраты организации на создание производственных запасов материально–технических ресурсов и услуги (работы) поставщиков, включая потребленную в процессе производства их часть» [13, с.17]. Расходы = затраты = издержки
Ивашкевич В.Б. «Затраты – выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательскойдеятельности в течение определенного периода времени» [18, с. 187].
Осадчая И.М. «Затраты – совокупные расходы на реальные товары и услуги; затраты на потребление, инвестиции и государственные расходы» [10, с. 121]. Расходы = затраты = издержки
Райзберг Б.А. «Издержки – выраженные в денежной форме затраты, обусловленныерасходованием разных экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции и товаров.Общие складываются из постоянных переменных затрат» [34, с. 89]. Затраты, расходы, издержки имеют разную сущность, при этом одна категория является составляющей другой.
Рыбакова О.В. «Расходы – уменьшение средств предприятия или увеличениеегодолговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают фактическое использование сырья,
услуг и лишь в момент продажи предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат –расходы» [36, с. 106]
Продолжение таблицы 1
Автор Понятие Комментарий
Скляренко В.К. «Затраты – денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени».
«Издержки – совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Кроме того, издержки включают специфические виды затрат: единый социальный налог (в настоящее время – взносы на социальное страхование – примечание автора), потери от брака, гарантийный ремонт и другие. понятия «затраты на производство» и «издержки» могут совпадать только в определенных условиях» [37, с. 467].
Обобщая вышеизложенную информация в таблице 1, можно сказать, что в настоящее время нет единого представления, определяющего термина. Кроме того, ряд ученых рассматривают понятия «затраты» и «издержки» (Скляренко В.К., Казак А.Ю.). Отдельно у ряда авторов только понятие «издержки» (Осадчая И.М., Ивашкевич В.Б., Бакаева А.С.) или только понятие «расходы» (Врублевский Н.Д., Рыбакова О.В.). Систематизируя информацию в таблице, можно выделить две противоположные позиции:
издержки рассматриваются только как затраты, связанные с производством и реализацией, а к затратам относят прочие затраты, которые с этим процессом не связаны;
затраты рассматриваются как совокупные расходы предприятия, выраженные в денежной форме.
Важное значение имеет не только определение издержек бизнеса в экономической литературе, но и их определение в рамках закона. Следует отметить, что в Российской Федерации термин «расходы» учитывается в действующем законодательстве. Однако существуют различия в определении расходов по данным бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим определение стоимости, как оно закреплено в ПБУ 10/99 «Организационные расходы» («ПБУ») и в главе 25 Налогового кодекса («НК»).
В соответствии с ПБУ расходы учитываются как «уменьшение экономических выгод от выбытия активов (денежных средств, других активов) и (или) возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения депозитов Решение участников (собственников) "понято. Взамен расходы организации будут распределяться, в зависимости от их характера, на расходы по обычному бизнесу и прочие расходы.
Согласно Налоговому кодексу, «обоснованные и документально подтвержденные расходы признаются расходами». Под разумными затратами следует понимать экономически обоснованные затраты, которые оцениваются в денежной форме. В этом случае «затраты» определяется как более узкий термин, чем «издержки» [2].
Как видим, существует разница в толковании этих понятий в бухгалтерском и налоговом учете, что обычно затрудняет для компаний правильное управление финансовой отчетностью с точки зрения учета определенных видов расходов.
В системе международных стандартов финансовой отчетности существует принцип подготовки и подготовки финансовой отчетности (1989 год). В этих стандартах подчеркивается концепция «расходов», которая интерпретируется как «уменьшение экономических выгод за отчетный период в форме оттока или исчерпания активов или увеличения обязательств, что приводит к уменьшению капитала, который не соответствует Распределение акционерам "[21, с. 37].
Поэтому обобщая все вышенаписанное, можно сделать вывод, что затраты характеризуются денежной оценкой ресурсов при обеспечении принципа их измерения. Целевая установка, так как они связаны с производством и продажами, а также с периодом.?
1.2 КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ
Совокупную величину фактических затраченных средств отображают затраты. [6, с. 8]. С точки зрения законодательства РФ, затраты являются лишь частью себестоимости, т.к. затраты – это совокупность всех расходов предприятия на производство, а сама себестоимость – это совокупность затрат на производство и расходов, которые невозможно отнести прямо на производство продукции – к примеру зарплата управленческого персонала.
С точки зрения налоговой и бухгалтерской базы, существует различие в
определении расходов: в бухгалтерии. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, а в налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком
Общая сумма издержек принимается как альтернативная – это подразумевает, что стоимость ресурса, предназначенного для производства, приравнивается к его ценности при наиболее эффективном использовании.
Данный принцип является одним из наиболее важных в рыночной экономике.
Издержки подразделяются на экономические и бухгалтерские, и имеют дифференцированные направления определения величины самих издержек
производства [9, с. 44].
Экономические издержки включают в себя:
явные издержки (бухгалтерские) – расходы на ФЗП, амортизацию;
административные расходы, затраты на сырье, материалы, топливо и оборудование;
неявные издержки (упущенные возможности) – заработная плата предпринимателя, процент на вложенный капитал, нематериальные активы.
Денежная оценка издержек упущенных возможностей – это выручка от
наиболее эффективного использования ресурсов из всех возможных вариантов. В целом, неявные издержки показывают доход на принадлежащие
компании ресурсы – капитал (если бы он был вложен в другое предприятие), земельный участок, здания (если сдать их в аренду), зарплата предпринимателя (если бы он работал в другой компании) [7, с.47].
Бухгалтерские издержки используются при формировании отчетной суммы затрат и для налогообложения, хоть не показывают общую сумму затрат. Регулирование перечня затрат, относимых на производство продукции осуществляется законодательными органами во всех государствах, с учетом специфики налогообложения.
Исходя из этого в отдельную группу можно вынести затраты (издержки) по способу возмещения затрат:
включаемые в балансовую себестоимость расчетного периода (данные затраты снижают налогооблагаемую прибыль, путем включения в себестоимость, а соответственно в цену конечного продукта);
не включаемые в балансовую себестоимость расчетного периода (к данным затратам можно отнести амортизацию, затраты на рекламу и командировки, которые подлежат возмещению за счет сложившейся по итогам деятельности чистой прибыли, уменьшая ее) [14, с.121].
По уровню анализа деятельности предприятия можно выделить затраты, формирующие цеховую себестоимость, производственную себестоимость (аккумулируются на уровне всей компании) и полную себестоимость (включает в себя реализационные затраты).
Себестоимость продукции представляет собой совокупность всех элементов затрат и величину влияния каждого из них на производство. На структуру себестоимости имеют непосредственное влияние: характер деятельности предприятия, трудоемкость производства, величина потребляемых материалов и энергоресурсов в зависимости от специфики производства и техническая оснащенность предприятия [8, с. 80].
При разделении себестоимости по отраслям, с учетом преобладания определенных элементов в разных сферах деятельности, выделяют:
материалоёмкие отрасли (в основном задействованы материалы);
энергоемкие отрасли (максимальное использование энергоресурсов);
фондоемкие отрасли (крупнейший блок в производстве составляют основные фонды);
трудоемкие отрасли (рабочая сила).
По вариантам подсчета, себестоимость подразделяется на:
плановую – расчет основан на плановых (бюджетных) нормах, ценах, плановых объемах производства;
нормативную – считается на нормы и цены, актуальные на начало периода;
фактическую – отражает сложившиеся в периоде затраты [26, с. 17].
Для более качественного и грамотного планирования и анализа, ресурсы, участвующие в производстве, сгруппировываются по различным признакам [38, с. 72].
Себестоимость – один из главных показателей текущей деятельности предприятия, отображающий все ее достоинства и недостатки. Анализ затрат показывает эффективность использования ТМЦ (товарно–материальные ценности), человеческих ресурсов, финансовых средств.
В производстве предприятиями используются различные виды материалов, инструмента, сменного оборудования, задействованы работники разных категорий, квалификации, используют денежные средства на различные направления (например, ремонт или обслуживание оборудования). При формировании себестоимости, ее анализе и учете, все виды затрат разделяются на группы по определенным признакам, после чего затраты классифицируются [19, с. 55].
Классификация затрат в своей сущности создает необходимый инструмент управления расходами предприятия, который при помощи анализа процесса формирования затрат и связи между сформированными группами, позволяет грамотно оценить ситуацию и принять определенные меры по устранению возникших проблем. В зависимости от выбранной методики, а также в зависимости от преследуемых целей, в современной экономике могут различаться отдельные классификации затрат.
Таблица 2 – Классификация затрат по признакам [17, с. 14]
Признак Затраты по видам
Отношение к себестоимости продукции. Включаемые и не включаемые в себестоимость продукции
Экономическая роль в процессе производства. Основные и накладные
Экономическое содержание. По элементам затрат и статьям
калькуляции.
Способ включения в себестоимость продукции. Прямые и косвенные.
Состав Одноэлементные и комплексные.
Периодичность возникновения. Текущие и единовременные.
Эффективность. Производственные
Непроизводственные.
Временные периоды. Затраты предшествующего периода,
отчетных и будущих периодов.
По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.
Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.
Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех предприятий. Можно рассчитать по формуле (1):
С = М+ЗП+А+?ПЗ+СО,
(1)
где С – себестоимость;
М – материальные затраты;
ЗП – затраты на оплату труда;
СО – отчисления на социальные нужды;
А – амортизация;
ПЗ – прочие затраты.
Друри К. предложил следующую классификацию затрат:
1. В зависимости от характера связи расходов с определенным объектом:
прямые (связаны с производством отдельных видов продукции, на себестоимость которых они могут быть непосредственно отнесены: сырье и основные материалы, полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих, электроэнергия и т.д.);
косвенные (связаны с производством линеек продукции: общецеховые расходы, общезаводские расходы, часть непроизводственных расходов и т.д.);
2. По отношению к себестоимости продукции:
расходы отчетного периода (текущие расходы, которые нельзя проинвентаризовать: коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, и административно–управленческие расходы; их не учитывают при определении себестоимости производства единицы продукции);
себестоимость продукции (стоимостная оценка ресурсов, используемых при производстве и реализации продукта или услуги);
3. В зависимости от влияния управленческого решения на величину затрат:
релевантные (могут быть изменены вследствие принятия решения);
нерелевантные (не зависят от принятия решений);
4. В зависимости от поведения затрат:
переменные (переменные затраты зависят от увеличения или уменьшения объемов производства. К примеру, заработная плата работников со сдельной оплатой труда, затраты на сырье и материалы, транспортные расходы на доставку продукции до потребителя, затраты на электроэнергию и т.д.);
постоянные (постоянные затраты не зависят от объема производства.
Включают в себя плату за аренду помещений, оборудований, амортизационные отчисления, оплату труда административного персонала, страховые выплаты, оплату процентов по кредитам и займам, управленческие расходы);
полупостоянные/ полупеременные (затраты являются постоянными/ переменными для определенного интервала выпуска продукции, но в конечном итоге они возрастают или снижаются на определенную величину начиная с какого–то объема выпуска);
5. В зависимости от возможности влияния на затраты
возвратные (затраты, которые организация в состоянии вернуть: на сырье и материалы при условии окупаемости производственного процесса и т.д.);
безвозвратные (затраты на те виды ресурсов, которые не имеют альтернативного использования: на уникальное оборудование и т. д.) [18, с. 587].
Существуют и другие формы разделения затрат, но в целом, в представленных выше классификациях отражены основные категории их распределения.
Таким образом, рассмотрев понятие затрат, себестоимости и расходов, можно сказать, что в сущности, при различиях подходов данных классификаций, наблюдаются общие признаки, такие как статьи расходов. Но чем больше распределяются затраты по статьям, тем детальнее становится прослеживание издержек предприятия.
1.3 МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Большинство российских компаний обычно используют традиционный метод учета затрат в управлении затратами, который состоит из двух этапов:
на первом этапе накладные расходы на производственные единицы делятся;
второй этап характеризуется распределением накладных расходов на продукцию [10, с. 56].
За рубежом процесс управления затратами включает систему контроля, которая включает методы стратегического и оперативного управления, планирования, учета, анализа и контроля затрат на производство и распределение. Например, два основных метода используются в США и Европе.
В условиях современной экономики проблема управления затратами компаний остается актуальной, поскольку именно их уровень определяет конечный результат их деятельности, эффективность функционирования всех уровней управления.
Процесс управления затратами можно разделить на четыре этапа:
1) составление счетов затрат на производство и распределение (сбор, сбор, идентификация, предварительная обработка и передача данных) и анализ затрат (сравнение с официальными и плановыми данными, выявление отклонений и причин их возникновения и т. Д.);
2) планирование затрат (принятие решений) на следующий год;
3) разработка мер по оптимизации затрат;
4) разработка оптимального плана затрат с учетом управленческих решений и их реализации (предвидение конкретных условий для реализации управленческого решения и предоставление обратной связи, реализация решения).
Основная роль в процессе принятия управленческих решений заключается в формировании бухгалтерской информации о затратах на производство и реализацию продукции. В Российской Федерации учетная информация в компаниях чрезвычайно громоздкая, неэффективная и далеко не полностью отвечает требованиям менеджмента. Наш учет в основном ориентирован на отчетность, которая позволяет нам определять только динамику показателей, а не раскрывать непроизводительные расходы или производственные резервы. Кроме того, существуют различия в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, которые являются подсистемами бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет – основная информационная система компании, предназначенная как для внутренних, так и для внешних пользователей.
Подготовка внешних отчетов относится к области финансового учета, которая предоставляет законные данные для акционеров, кредиторов и внешних пользователей. Он отражает результаты уже установленных мер и по своей сути является «историческим».
Управленческий учет предоставляет информацию о стратегическом и тактическом, экономическом и технологическом, инновационном и структурном управлении и позволяет решать проблемы, связанные с внутренним и внешним управлением. Анализ исполнения бюджета, подготовка информации для ситуационных управленческих решений.
Организация управленческого учета является основой планирования затрат с целью принятия дальнейших решений по их оптимизации.
Чтобы грамотно и оперативно оценить эффективность деятельности компании и скорректировать ее, необходимо соблюдать основополагающий принцип, создающий основу конкурентоспособности компании. Под данными принципом понимается систематизация управления затратами. Системный подход определяет важность использования системного анализа в любом решении управленческого аппарата и изучение предмета управления и системы управления как одно целое. Под управлением понимается целенаправленное воздействие субъекта управления на его объект для достижения определенных результатов. Следовательно, управление затратами – это воздействие на них с целью улучшения результатов деятельности предприятия, достижения высокого экономического результата.
К задачам управления затратами можно отнести выявление роли затрат как фактора повышения экономических результатов деятельности; расчет затрат по отдельным подразделениям предприятия; исчисление необходимых затрат на единицу продукции; подготовка информационной базы, позволяющей оценить затраты при выборе и принятии хозяйственных решений. Поиск резервов снижения затрат на всех этапах хозяйственного процесса и во всех подразделениях предприятия.
При организации управления затратами необходимо соблюдение ряда принципов, позволяющих создать базу экономической конкурентоспособности предприятия. Принципы управления затратами – это наиболее общие, основополагающие правила и рекомендации, которые должны учитываться и выполняться в практической деятельности на всех уровнях управления.
Основными принципами управления затратами являются: системный подход к управлению затратами. Данный принцип предполагает изучение объекта управления и управляющей системы совместно и нераздельно.
Системный подход означает необходимость использования системного анализа и синтеза в каждом управленческом решении. Данный подход исходит из выражения эффективности управления затратами посредством оценивания по эффективности самого слабого звена системы; общее единство методов, используемых на разных уровнях управления затратами. Методическое единство предполагает единение требований к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат. На всех стадиях жизненного цикла продуктов обязательно наличие общности и единства используемых критериев эффективности; управление затратами.
Жизненный цикл продукции составляет процесс создания, разработки, производства, эксплуатации, обращения и утилизации продукта; органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции [24, с. 85].
Существует два основных метода управления затратами:
метод, основанный на определении критического объема продаж (точка безубыточности) – сущность данной методики заключается в анализе соотношения объема продаж (выпуска продукции), себестоимости и прибыли на основе прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях. В его основе лежит деление затрат на переменные и постоянные.
метод покрытия затрат по продажам (Директ–костинг) – данная система возникла на основе четкого разграничения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, переменные и постоянные, производственные и периодические.
В современной экономике данная система претерпела некоторые изменения. Сейчас все затраты имеют зависимость от объемов произведенной продукции, подразделяясь на переменные и постоянные, причем, планирование и учет себестоимости происходит только в части переменных затрат, а разница между стоимостью реализованной продукции и суммой переменных затрат признается маржинальным доходом. При этом методе постоянные затраты не включаются в себестоимость продукции, уменьшая прибыль предприятия, а маржинальный доход является базой процесса оперативного управления ценами и ценообразованием. Степанова Т.Н. выделяет данный метод среди остальных в своем труде «Управление затратами на основе директ–костинга» [40, с. 75]. В него уже входят методики представленные ниже.
Абзорпшн–костинг – при данном методе, в себестоимость продукции включаются все затраты (в том числе и накладные, что позволяет наиболее точно установить величину накладных затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции).
Стандарт–кост – при использовании данной системы является в той или иной степени использованием мощного инструмента для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно до наступления затрат понимать их оценочную стоимость на производство и реализацию продукции заранее, исчислить себестоимость для определения цен, определить сумму ожидаемых доходов в будущем году [15, с. 32]. В основе данной системы лежит предварительное нормирование по статьям затрат: основные материалы, оплата труда основных производственных рабочих, производственные накладные затраты, коммерческие затраты.
Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, для того, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого управления затратами. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями [24, с. 38].
При установлении нормативов используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия.
