Глава 1. Теоретико-методологические аспекты механизма налогообложения
1.1 Понятие и сущность механизма налогообложения
Налогообложение возникло вместе со становлением государства. С течением времени ее несовершенства стали проявляться все более ярко, проблемы теории налогообложения разрабатывались еще в Европе в 18 веке. На сегодняшний день не существует единого толкования налогов, абстрагированного от политических и экономических факторов и задач государства. В силу того, что налогообложение предопределяется выполняемыми государством функциями
Рисунок 1 Основные теоретические взгляды на сущность налогообложения [8]
Налогообложение стран мира характеризуется посредством экономических показателей и политико-правовых факторов.
Налоговый гнет (налоговое бремя) представляет собой экономический показатель, который рассчитывается как отношение общей суммы взимаемых налогов к результатному показателю; соотношение как прямых и косвенных налогов, так и налогообложение внутренней и внешней торговли.
Политико-правовые показатели характеризуют налогообложение через призму распределения власти между различными ее уровнями; посредством роли налогов в качестве доходной статью бюджета; степени контроля федеральными органами власти за органами субъектов федерации и местного самоуправления.
Цели и интересы участников (налоговых органов, налогоплательщиков, налоговых агентов (Налоговый агент – лица, в соответствие с налоговым кодексом РФ, обязаны исчислять, удерживать и перечислять налоги в соответствующий бюджет от лица налогоплательщика [5]. ) и т.д.) раскрывают сущность налогообложения. При этом цели должны быть следующими:
- обеспечение бюджета определенным уровнем налоговых доходов;
- воздействие на экономику в целом с помощью регуляторной функции;
- обеспечение перераспределения общественных доходов между гражданами посредством социальной функции.
В соответствие с налоговым кодексом РФ налог – обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, который взимается с юридических и физических лиц в форме отчуждения у них денежных средств в пользу государства. Исходя из этого определения налог обладает следующими отличительными особенностями:
- уплата налогов обязательна, механизму налогообложения присущ принудительный характер;
- односторонность уплаты налогов, что говорит о том, что в механизме налогообложения существует только одна сторона обязанная уплатить налог – налогоплательщик;
- механизм налогообложения предусматривает переход прав собственности, денежные средства от налогоплательщика уплачиваются в пользу государства.
Механизм налогообложения зависит от функций, которыми он обладает. При этом данный вопрос является предметом дискуссий многих ученых, в основном таких школ как неоклассическая и кейнсианская. Споры охватывают роль налогового механизма в той или иной стране. Согласно точке зрения кейнсианцев налоги – один из главенствующих механизмом воздействия государства на страну, инструмент проводимой государством политики, следовательно, основная функция налогов – регулирующая. С точки зрения неоклассиков, вмешательство государства в экономику должно быть минимальным, следовательно, основная функция – фискальная [16].
Можно обобщить мнения ученых, и выделить четыре функции механизма налогообложения:
- фискальная функция – сущность состоит в обязанности всеми уплачивать налоги в бюджет государства;
- распорядительная – посредством налогов государство осуществляет распределение валового внутреннего продукта из производственной сферы в социальную;
- стимулирующая, ее существование обеспечивается системой ставок, налоговых льгот, санкций и т.д.;
- контрольная – заключается в проверке эффективности деятельности хозяйствующих субъектов и проводимой политике государства.
В России ученые наиболее часто выделяют только две функции:
- фискальная, которая обеспечивает формирование доходной части бюджета;
- распорядительная- позволяющая осуществлять перераспределительные процессы в обществе, оказывать воздействие на экономику в целом.
Исходя из этого механизм налогообложения возник параллельно с государством. Не существует единой трактовки налогов ввиду того, что данная категория зависит от ряда факторов и задач ю выполняемых. Сущность механизма налогообложения содержится в целях и участниках. Согласно законодательству РФ, налоги – обязательные индивидуальные безвозмездные платежи осуществляемые в пользу государства посредством отчуждения денежных средств у налогоплательщика. Механизм налогообложения прямо пропорционально с коррелирован с функцией несмотря на то, что выделяют четыре основных, ряд ученых ведут дискуссии о наиболее значимых функциях механизма налогообложения.
1.2 Принципы построения налоговой системы
Вместе со становлением государства и возникновением налогообложения, сформировались и принципы. Налоги, как основной источник доходов государства, предопределили исследование их природы, источников и принципов налоговой системы.
Существующие сегодня принципы налогообложения были заложены еще Адамом Смитом в «Исследование о природе и причинах богатства народов»:
- равномерность, суть принципа заключается в том, что уплата налогов должна быть пропорциональна располагаемому доходу налогоплательщика;
- определенность – налоги, необходимые к уплате, должны быть четко определены, налогоплательщик или иной экономический субъект должен знать время, способ и размер уплачиваемого налога;
- удобство – необходимость упростить систему налогообложения, она должна быть понятной всем участникам налоговых взаимоотношений.
- экономичности- система налогообложения должна быть рационально организованной, расходы на ее содержание не должны превосходить получаемые доходы [8].
Помимо Адама сита вопросы посвящённые принципам налогообложения рассматривал Адольф Вагнер (Рисунок 2).
Рисунок 2 Принципы налогообложения А. Вагнера
Система принципов, которые содержит теория налогообложения, сочетают в себе как интересы государства, так и налогоплательщиков.
При становлении и развитии происходило дополнение налоговой теории рядом принципов. Все принципы налогообложения можно объединить в систему, состоящую из трех направлений налогообложения (Рисунок 3).
Рисунок 3 Современные принципы системы налогообложения [6]
Вышеизложенные принципы механизма налогообложения – ключевые. Несмотря на то, что не все принципы общеприняты, часть из аксиоматические, иные вытекающие из них – бесспорны. Част принципов легко выполнима и обязательна (удобство, экономичность), иные же невозможно соблюдать полностью (равенство, справедливость д. р.), но несмотря на это государство обязано стремиться к их соблюдению. Формирование системы налогообложения должно осуществляться исходя из конкретных условий того или иного государства.
Важно отметить существование такого принципа как приоритет налогового законодательства над неналоговым, в соответствие с которым, в случае если законодательный акт содержит нормы, относящиеся к налоговой сфере, и при том он не является специальным налоговым нормативно-правовым актом, то его применение возможно только в случае соответствия нормам законодательства о налогах и сборах. В противном случае применяются нормы конкретно налогового законодательства.
Еще одним признаком, требующим пояснение является множественность налогов. Данный принцип обеспечивает эффективность системы налогообложения. Благодаря ему происходит перераспределение налогового бремени по налогоплательщикам. Кроме этого, данный принцип позволяет поддерживать эластичность налоговой системы, то есть принцип подвижности системы в случае чрезвычайной необходимости. Помимо этого, множественность налогов позволяет обеспечить взаимное дополнение одного налога другим.
Всеобщность налогообложения позволяет сделать систему налогообложения конкретной страны близкой к аналогичным системам в иных странах, что способствует более быстрому экономическому развитию.
Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что принципы налогообложения зарождались совместно с налоговой системой в период становления государства. Исторически первым их сформулировал Адам Смит, в его трактовке существовало всего четыре основных принципа. В дальнейшем этот вопрос исследовал немецкий экономист Адольф Вагнер, расширив список и сгруппировав их в четыре группы. На сегодняшний день система принципов состоит из трех укрупненных групп, но несмотря на то, что эти принципы являются ключевыми, формирование системы налогообложения в конкретной стране осуществляется с учетом ее специфики. На сегодняшний день существует особенность главенства налоговых нормативно-правовых актов над неналоговыми. Так же принцип множественности налогов обеспечивает эффективность всей системы налогообложения в целом. Всеобщность налогообложения позволяет сблизить этот механизм в разных странах, что в свою очередь оказывает положительный эффект на экономическое развитие в целом.
Глава 2. Налогообложение в современной России
2.1 Структура налогообложения
Налогообложение возникает, как было отмечено ранее, возникает и развивается с момента образования государства. Изменение государственного устройства несомненно влечет за собой изменение налоговой структуры.
На современном этапе подавляющее большинство доходной части бюджета формируется за счёт налоговых поступлений. На сегодняшний день в России действует налоговый кодекс РФ (НК РФ) регламентирующий механизм налогообложения.
Рисунок 4 - Основы налогообложения в РФ [2]
Налоговое законодательство представляет собой комплекс норм, составляющих в совокупности сложную систему.
В соответствие с НК РФ существует понятие налог, сбор. При этом, законодательно определены элементы налога: объект, база, период, ставка, порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты. Дополнительно могут быть установлены налоговые льготы.
Налоги, представляют собой доходы государства или муниципального образования, отчуждаемые от хозяйствующих субъектов или физических лиц. При этом, согласно законодательству Российской Федерации, налоги поступают в разные уровни бюджетов. Это связано с тем, что бюджетная система в России состоит из трех уровней: федеральный бюджет, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. Обусловлено это деление формой государственного устройства – в России федеративная форма государственного устройства. Исходя из этого различные налоги уплачиваются в различные уровни бюджета (Рисунок 4).
Рисунок 5 – Налоги и сборы, уплачиваемые в советующие уровни бюджета РФ [2]
В зависимости от объекта налогообложения существуют имущественные, ресурсные, личные, вмененные и взимаемые с фонда оплаты труда. От способа взимания налоги подразделяться на взимаемые у источника, взимаемые по декларации и взимаемые по кадастру. Также налоги можно классифицировать по ставке: прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и кратные МРОТ.
Рисунок 6 - Специальные режимы налогообложения [2]
Каждый из режимов включает в себя несколько налогов, а общий размер налоговых отчислений существенно меньше, нежели чем при использовании общей системы налогообложения. Данные системы были введены для стимулирования той или иной отрасли экономки.
Во второй части НК РФ установлены нормативно-правовые акты в отношение каждого из вышеперечисленных налогов.
В соответствие с этим, для каждого налога определяется круг налогоплательщиков, а также лиц, освобожденных от уплаты налога.
Также определяется объект налогообложения, который составляет налоговую базу.
