Глава 1 Теоретические основы формирования налоговой политики
1.1 Сущность и содержание налоговой политики
Экономическая сущность, функции и роль налоговой политики реализуются в сфере практических действий государственных органов власти, выражающихся в понятиях налогового права, налогообложения, налоговой системы, налогового механизма. Все они, вместе взятые, находят свое концентрированное выражение в налоговой политике. Каждое из названных понятий отражает те или иные организационно-правовые, управленческие стороны функционирования налоговых отношений по обеспечению условий и регулированию процессов образования централизованных денежных фондов (доходов) государства на основе перераспределения стоимости валового и чистого продукта общества.
На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, представляющий собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Государство придаст этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства. Для поддержания высокой эффективности государственной налоговой политики необходимо поддерживать определенные пропорции между прямыми и косвенными налогами с учетом специфики конкретной страны.
Совокупность всех налоговых сборов, существующих пошлин и др. видов платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.
Становление принципиально новой для РФ налоговой системы началось еще в 1991 г. Основы существующей сейчас в РФ системы налогов и сборов были разработаны в конце 1991 г. с введением в стране Закона «Об основах налоговой системы в РФ» и соответствующих, сопутствующих законов по отдельным налоговым сборам.
В 90-х гг. в РФ была высокая инфляция, значительные структурные экономические изменения, поэтому в начале реформ налоговой системы она в целом исполняла свою роль, обеспечивала поступления во все бюджеты (местные, региональные, федеральный) нужных для РФ финансовых поступлений, налогов и сборов .
Следующим этапом совершенствования налоговой системы в РФ можно назвать 1999 г. С 01.01.99 г. в РФ вступила в своё действие I ч. НК (Налогового кодекса) РФ.
НК РФ - практически единственным нормативный акт РФ, регулирующий все налоговые взаимоотношения страны, начиная от налоговых органов, плательщиков налогов в РФ и заканчивая порядком расчетов, правил уплаты рассматриваемых в данном кодексе сборов и налогов. Все остальные нормативно-правовые акты в РФ разрабатываются в соответствии и в дополнение к НК РФ .
1991 – 2000 гг. – это был переходный этап, период развития налоговой системы РФ, основные недостатки налоговой системы переходного периода были следующие:
– недостаток знаний,
– недостаток опыта,
– запутанная система налогов переходного периода, в которой тяжело разобраться,
– рост способов и схем уклонения от уплаты налогов,
– чрезмерное повышение налоговой нагрузки на бизнесменов;
- как следствие высокой налоговой нагрузки - рост коррупции.
Налоговая система в РФ последние три десятилетия формируется фактически заново. Из-за этого при реализации налогового законодательства современной России возникает множество сложных проблем при взаимоотношениях плательщиков налогов и государства, проблем ответственности юр. и физ. лиц за уплату налогов, прав, функций и обязанностей налоговых органов.
Возглавляет всю налоговую систему страны Федеральная налоговая служба (ФНС), которая входит в систему центральных органов управления РФ, подчинена Президенту и Правительству России и возглавляется руководителем ФНС.
Налоги для страны нужны как главный источник пополнения бюджетов всех уровней. Налоговые средства используются для финансирования различных государственных программ, которые предусмотрены законодательными актами о бюджете на соответствующий период .
Налоговая система РФ предполагает взаимодействие всех ее элементов и комплексный подход к решению налоговых задач. Все составляющие её элементы образуют налоговую структуру РФ .
В структуру налоговой системы России включены:
• все налоги и сборы, принятые на территории нашего государства согласно НК РФ;
• субъекты налогообложения;
• нормативно-правовая база;
• органы власти РФ в области управления налогообложением и финансами.
Правила действия налоговой системы в РФ следующие:
1) Налоги и сборы, установленные в России, обязательны к уплате для тех категорий налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по их уплате по НК РФ.
2) Субъектами налогообложения являются налогоплательщики (юридические и физические лица) и налоговые агенты, то есть те, кто, согласно НК РФ, уплачивает налоги и сборы.
В качестве примера налоговых агентов можно привести фирмы, которые рассчитывают и перечисляют НДФЛ с начисленных доходов своих работников, а также подают соответствующую налоговую отчетность (2-НДФЛ, 6-НДФЛ) после окончания налогового периода (года).
3) Законодательная база в РФ о налогах и сборах соответственно существующей в РФ 3-х уровневой налоговой системе также включает 3 уровня нормативно-правовых актов:
• Федеральное законодательство — это главный уровень законодательной базы, действующий на всей территории страны, к которому относятся следующие документы:
- НК РФ,
- федеральные законы (согласованные с положениями НК РФ),
- указы Президента РФ,
- постановления Правительства РФ,
- Конституция РФ.
• Региональное законодательство - это законы субъектов РФ по налогообложению.
• Местное законодательство – это нормативно-правовые акты органов местного самоуправления (совета депутатов, законодательных собраний, муниципалитетов) .
4) К системе налоговых органов РФ относятся:
• Министерство финансов РФ.
• Федеральная налоговая служба РФ.
Министерство финансов в РФ выполняет следующие основные функции в области налогообложения:
- определяет и разрабатывает основные направления налоговой политики страны,
- прогнозирует и планирует налоговые поступления в бюджеты различных уровней,
- вносит предложения по совершенствованию, улучшению налоговой системы страны в целом.
Главными функциями Федеральной налоговой службы нашей страны являются:
• контроль и проверка выполнения требований в области налогового законодательства;
- проверка правильности исчисления налогов и сборов,
- проверка полноты исчисления и выплаты налогов,
- проверка своевременности внесения налогов в соответствующие бюджеты страны.
ФНС РФ — это объединенная система всех налоговых органов. В ее состав входят:
• Управление в каждом субъекте РФ. Ему подчиняются территориальные налоговые органы и инспекции ФНС РФ.
• Межрегиональные инспекции ФНС по каждому федеральному округу. У них в подчинении находятся:
- межрегиональные инспекции по крупнейшим плательщикам налогов и сборов,
- по централизованной обработке данных (ЦОД),
- межрайонные инспекции
Таким образом, налоговая система России предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, образующих ее структуру. К элементам налоговой системы в РФ относятся: налоги и сборы, их плательщики, нормативно-правовая база и органы государственной власти в налоговой сфере. Структура налоговой системы РФ в области налогообложения имеет 3 уровня: федеральный, региональный и местный. На каждом из этих уровней принимаются соответствующие законодательные акты, которые не должны противоречить положениям Налогового кодекса РФ и Конституции РФ.
1.2 Нормативно правовая база налоговой политики
Государственное регулирование - это функция управления, обеспечивающая состояние равновесия институциональных формаций экономической системы. Одна из форм регулирования - нормативная и законодательная деятельность государства.
Правовое регулирование налоговой политики осуществляется с помощью налогового законодательства, которое является инструментом государственной налоговой политики, элементом налоговой системы. Иными словами, налоговое законодательство устанавливает пределы и формы государственного вмешательства в рыночную экономику посредством налогов. Налоги, тщательно изученное и разработанное налоговое законодательство - одно из основных средств, с помощью которых государство влияет на экономические процессы, защищает от издержек управления рынком. В связи с этим налоговое регулирование становится одной из основных форм государственного регулирования, особенно в условиях кризиса. И налоги становятся тем фактором, который позволяет нам преодолеть или минимизировать негативные последствия кризиса, выйти из кризиса.
Налоговое законодательство непременно должно быть максимально понятным и доступным для подавляющего большинства налогоплательщиков, во-первых, чтобы избежать непреднамеренных налоговых правонарушений и, во-вторых, это значительно облегчит работу государственных налоговых инспекций и, в-третьих, будет повысить правовую защиту налогоплательщика.
Первым законодательным актом, заложившим основы планомерного формирования налоговой системы в российской экономике, стал Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в котором содержалось официальное определение понятия налоговой системы как совокупности налогов, сборов и иных платежей, взимаемых в установленном порядке. Этот закон утратил силу в связи с принятием Налогового кодекса РФ.
По мнению экспертов, за последние годы в сфере налогового и бюджетного законодательства создана необходимая правовая база для решения стратегических задач, поставленных руководством страны. В период масштабной налоговой реформы, проводимой с 1998 года, можно отметить, что в России завершено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой.
Согласно ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации «Законодательство о налогах и роялти регулирует властные отношения при установлении, взимании и взимании налогов и роялти в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налоговых платежей. проверки, обжалование действий налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и лиц, виновных в совершении налогового правонарушения».
В настоящее время федеральное налоговое законодательство состоит из нескольких уровней:
1) статьи 8, 57, 75, 104 Конституции Российской Федерации - основной закон, имеющий прямое действие на территории Российской Федерации;
2) Налоговый кодекс Российской Федерации и «принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах» (п. 1 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации);
3) Бюджетный кодекс Российской Федерации;
4) Постановления Правительства Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации;
5) Распоряжения, письма, распоряжения Минфина и Федеральной налоговой службы РФ.
Согласно ст. 8 Конституции Российской Федерации «в Российской Федерации гарантируются единство экономического пространства, свободное обращение товаров, услуг и финансовых ресурсов, поддержка конкуренции и свобода экономической деятельности». Пункт 3 ст. 75 Конституции Российской Федерации гласит, что «система налогов, собираемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом». Как следует из вышеперечисленных статей Конституции Российской Федерации, основой реализации бюджетной политики является единство финансовой политики государства и правильное закрепление основных направлений налогово-бюджетной политики в законодательных актах Российской Федерации. юридическая сила. В данном случае речь идет о «разработке государством единых обязательных стандартов финансовой деятельности, обеспечивающих условия для формирования бюджетов Федерации и территорий с соблюдением баланса прав и интересов всех участников финансовых отношений».
Нормативный характер современного выражения государственной налоговой политики определяется применительно к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов, установлению общих принципов налогообложения и роялти в стране.
Согласно ст. 57 Конституции РФ «Каждый обязан платить установленные законом налоги и сборы. Законы, вводящие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» (статья 57). Отметим, что нормы этой статьи Конституции защищают интересы всех налогоплательщиков от необоснованного повышения строгости налогов. Законы, которые вводят новые налоги или ухудшают положение налогоплательщиков (например, повышение налоговых ставок, отмена льгот), не имеют обратной силы, то есть закон, действовавший в то время, когда произошло событие или факт.
Защите материальных интересов налогоплательщиков также во многом служит ст. 104 Конституции, где сказано, что «законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты ... могут быть внесены только при наличии заключения Правительства Российской Федерации».
Основным нормативным документом, регулирующим налоговую компетенцию всех участников налоговых отношений, а также официальные подходы и принципы построения налоговой системы Российской Федерации, является Налоговый кодекс.
Основные принципы государственной налоговой политики изложены в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации. Они состоят из следующих принципов:
- Каждый должен платить налоги и сборы, установленные законом.
- Законодательство о налогах и сборах основано на признании универсальности и равенства налогов.
- При определении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика платить налоги по принципу справедливости.
- Налоги и сборы не могут быть дискриминационными и не могут применяться по-разному между налогоплательщиками из-за политических, идеологических, этнических, религиозных и других различий;
- не допускается устанавливать разные ставки налогов и роялти, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;
- налоги и сборы должны иметь экономическую основу и не могут быть произвольными;
- неприемлемы налоги и сборы, препятствующие осуществлению гражданами своих конституционных прав;
- не допускается установление налогов и сборов, нарушающих Единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение товаров (работ, услуг) или денежных средств на территории Российской Федерации. Федерации, или ограничивать или иным образом создавать препятствия для законной деятельности налогоплательщика;
- ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и сборов, а также иных сборов и платежей, не имеющих признаков налогов или сборов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации;
- законодательные акты о налогах и (или) налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком размере они должны платить;
- все сомнения, противоречия и недвижимые неясности в законодательных актах, касающихся налогов и сборов, толкуются в пользу налогоплательщика (налогоплательщика).
Таким образом, основные направления налогово-бюджетной политики, разработанные и реализуемые Правительством Российской Федерации, включают в себя общие принципы и нормы управления государственными финансами (восстановление и усиление финансового контроля, обеспечение мер по планированию и координации финансовой деятельности, обеспечение финансовых обязательств и государственных гарантий и др.), которые содержатся в соответствующих федеральных законах, указах Президента Российской Федерации, постановлениях Правительства Российской Федерации и международных соглашениях. Эти акты практически устанавливают основы правового регулирования государственной политики по координации финансовой деятельности и налогово-бюджетной политики.
Налоговый кодекс, как и большинство кодифицированных российских законодательных актов, основан на разделении на общую и особую части.
Общая часть не устанавливает напрямую налоговый режим в России, не определяет напрямую налоговые ставки для отдельных налогов или конкретные правила расчета налоговой базы каждого отдельного налога, не влияет на налоговые льготы и не предлагает решений для многих других важных вопросы. Все это получило законодательное закрепление во второй части Налогового кодекса РФ.
Что касается общей части, то ее важность не следует недооценивать, поскольку именно первая часть Налогового кодекса РФ была федеральным законом, устанавливающим «общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации», в которых вся налоговая система Главный офис. В этой же части «определены общие правила и процедуры, которым должны следовать все участники юридических налоговых отношений, их права и обязанности, а также процессуальные правила, которые должны гарантировать эти права и обязанности».
В целом Налоговый кодекс Российской Федерации раскрывает само понятие законодательства о налогах и сборах, определяет систему налогов и сборов в Российской Федерации, устанавливает правовой статус налогоплательщиков и налоговых органов и их ответственность, содержит общие информационные правила для соблюдения с обязательством платить налоги и сборы. Кроме того, он подробно регулирует порядок налогового уведомления и проверки, а также порядок подачи апелляций на налоговые акты.
В целом общая часть - это «сложный нормативный акт, содержащий не только материальные, но и процессуальные нормы (например, глава «Налоговый контроль»).
Вторая часть Налогового кодекса РФ посвящена определению порядка введения и взимания конкретных налогов. Это особая часть Налогового кодекса, которая устраняет многие группы законов и постановлений, которые существовали ранее и относились к определенным видам налогов. В настоящее время вторая часть регулирует федеральные налоги, такие как налог на добавленную стоимость (глава 21), акцизный налог (глава 22), подоходный налог с населения (глава 23), подоходный налог с населения (глава 23), компании (глава 25), сборы за использование объектов животного мира и использование объектов водных биологических ресурсов (глава 25.1), водный налог (глава 25.2), государственная пошлина (глава 25.3), налог на добычу полезных ископаемых (глава 26); региональные налоги и сборы - транспортный налог (глава 28), профессиональный налог на азартные игры (глава 29), налог на имущество компаний (глава 30); местные налоги - налог на имущество (глава 31). Кроме того, в специальной части налогового кодекса устанавливаются определенные виды специальных налоговых режимов, такие как система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1), упрощенная система налогообложения (глава 26.2), налогообложение. система в виде единого налога на вмененный доход. для отдельных видов деятельности (глава 26.3) система налогообложения при реализации соглашений о разделе продукции (глава 26.4).
Что касается налоговой компетенции органов разных уровней, то в настоящее время она состоит из следующего:
- Налоговый кодекс (т.е. на федеральном уровне) устанавливает исчерпывающий перечень налогов: федеральных, региональных и местных;
- региональные и местные власти имеют право вводить или не вводить региональные и местные налоги, установленные Налоговым кодексом, соответственно (должны быть приняты соответствующие законы или постановления);
- Налоговый кодекс устанавливает основные элементы налоговых обязательств по региональным и местным налогам;
- региональные и местные органы власти имеют право устанавливать свои ставки (в допустимых пределах), режим и условия уплаты налогов, а также могут устанавливать налоговые льготы, основы и порядок их применения.
