1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УСТАНОВЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ ЭКСПОРТНЫХ ПОШЛИН В 2012-2019 ГГ.
1.1 Характеристика элементов вывозных пошлин
Таможенная пошлина – это обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определяемых в соответствии с международными договорами государств-членов Таможенного союза или законодательством Российской Федерации.
Такое определение таможенной пошлины дано в пункте 1 статьи 5 Закона РФ от 21 мая 1993 г. 5003-1 «О таможенном тарифе» (в ред. от 28 декабря 2016 г.). Стоит отметить, что это единственный законодательный акт, в котором это прописано. Определение этого понятия не содержится ни в Таможенном кодексе РФ, ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Бюджетном кодексе РФ.
Если сказать иначе, это платеж, который заплатит каждый, кто перевозит товар через границу России. При этом независимо от того, импортируются ли товары или вывозятся, каждое из перечисленных движений отражается только в формуле для расчета этого платежа. В любом случае он выплачивается государству.
Поскольку существует множество вариантов перемещения товаров через границу (способ перевозки, сроки, тип товаров и многое другое), а количество стран, участвующих в процессе продажи перевозимых товаров, может быть большим, Правительство Российской Федерации ежегодно утверждает изменения и дополнения в таможенное законодательство. Не говоря уже о том, что это законодательство каждый год дополняется новыми правовыми актами.
Как следует из названия, этот вид пошлины распространяется на товары, которые вывозятся за пределы страны. Стоит отметить, что данный обязательный платеж применяется только к товарам российского производства, а потому не распространяется на импортные товары, даже если товары пересекают территорию России.
Ставки экспортной таможенной пошлины также устанавливаются в Таможенном кодексе, но если этот документ не содержит необходимой информации, то следует обратиться к внутреннему законодательству страны.
Однако не все товары, вывозимые с территории нашего государства, облагаются пошлиной. В группу необлагаемых налогом товаров входят: гуманитарная помощь, иностранная валюта, личные вещи представителей нашей страны в посольствах, пожарные и технические материалы.
Оплата начисленных вывозных таможенных пошлин чаще всего осуществляется в кассах таможенных организаций. Однако метод оплаты обязательных платежей через кассы и банкоматы Сбербанка становится все более популярным .
Важным нюансом оплаты является то, что ни один правовой акт не прописывает условия оплаты комиссии, но злоупотреблять этим «белым пятном» в законодательстве не стоит. Последствия чреваты.
Размер таможенной пошлины определяется таможенной ставкой. Основным документом, устанавливающим размер ставки для конкретного товара, является Таможенный кодекс.
Однако следует помнить, что таможенная ставка - не единственная сумма, которую следует уплатить за товары на границе. Учет стоимости ввозимых или вывозимых товаров стоит в районе 500-1000 руб. однако это средний показатель, который может изменяться в зависимости от вида груза и его объемов.
В Таможенном Кодексе РФ (статья 357.10) прописаны величины пошлин, которые необходимо будет заплатить при импорте или экспорте различных групп товаров.
Рассчитать таможенную пошлину можно следующим образом:
Существует общая формула, которая поможет спрогнозировать размер таможенного платежа (ТП).
ТП = СТО + ПИ + АС + СНДС, где:
СТО – сбор за таможенное оформление (фиксированная ставка в размере 0,1% в рублях и 0,05% в свободно конвертируемой валюте (СКВ) от таможенной стоимости);
ПИ – импортная пошлина;
AC – сумма акциза;
СНДС – сумма налога на добавленную стоимость.
Однако в эту формулу могут быть внесены некоторые изменения в зависимости от применяемого налогового режима.
Чтобы расчет был правильным, важно ориентироваться на такой показатель, как процентная ставка пошлины.
Чтобы не ошибиться во всем многообразии этих ставок, необходимо использовать информацию, указанную в грузовой таможенной декларации, которая заполняется на государственной границе.
Следующий важный фактор - определение таможенной стоимости товара. В случае еслиразмерданного показателя преднамереннозанижен в таможенной декларации посопоставлениюсо статистическойценойподобныхпродуктов, инспектор налоговой службы РФ вправеизменитьприобретенные данные. В итоге на необходимую сумму обнаруженных несоответствий нужно изготовить еще одни таможенные платежи.
Формы тарифных льгот в 2021 году предлагаются в разнообразных вариантах, первостепенные из которых следующие: льготы, на установление которых напрямую оказывает влияние конкретное государство, являющееся местом произведения товара: в случае с Россией есть определенные преимущества для некоторых государств с режимом наибольшего благоприятствования в торговле (это, прежде всего, страны СНГ) .
Все льготы по тарифам носят общий характер, но иногда они устанавливаются и индивидуально.
Рис. 1. Структура экспорта России по странам
Подобный порядок всеобщего равенства нужен для поддержания баланса меж всеми членами торговли и равенства. К тому же невозможно злоупотреблять льготами во вред госбюджету государства. В противном случае имеют все шансы появиться внезапные затраты, в итоге чего средства не попадают в бюджет в полном размере.
Следующие экспортируемые товары не облагаются пошлинами в Российской Федерации:
- гуманитарная помощь;
- морская продукция, произведенная лицами из Российской Федерации;
- пожарно-технические изделия;
- любые материалы для программ социально-экономического характера;
- личные вещи лиц, представляющих иностранное государство;
- любая иностранная валюта.
Введение экспортных пошлин для страны происходит нечасто. Если государство считает необходимым принять эту меру, то только для стабилизации цен на внешнем рынке внутри страны. Это гарантирует сохранность имеющихся ресурсов на территории государства.
Развивающиеся страны, которые обладают монополией на определенные товары, регулярно вводят экспортные пошлины. К примеру, Абхазия ввела экспортную пошлину на орехи.
К 2021 году есть договор, по которому нет положений, освобождающих какую-либо личность от требований, установленных законодательством страны или таможенного союза в отношении точного срока платежа и его абсолютной суммы. Важно придерживаться процедур, которые установлены на таможнях. Штрафы за несоблюдение этих различных условий указаны в таможенном законодательстве Российской Федерации.
1.2. Правовое регулирование установления ставок вывозных пошлин в РФ в 2012 - 2019 гг.
Бесчисленная трансформация нормативно-правовых актов таможенных пошлин в Российской Федерации во многом связаны с позитивными изменениями в политических отношениях между странами на постсоветском пространстве, образованием Евразийского экономического союза в составе России, Белоруссии, Казахстана, Киргизии и Армении. Таможенное законодательство ЕАЭС состоит из Таможенного кодекса ЕАЭС, международных договоров государств-членов ЕАЭС и решений Евразийской экономической комиссии.
Таможенный кодекс Таможенного союза, заменивший таможенные кодексы государств-членов Евразийского экономического сообщества с июля 2010 года, утратил силу с января 2018 года. С 2018 года Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (Таможенный кодекс ЕАЭС), который определяет общие вопросы таможенного регулирования на территории пяти государств: содержит общие положения о видах таможенных платежей, о порядке их исчисления, уплаты и возврата; фиксирует статус таможенных органов, устанавливает таможенные процедуры; регулирует правоотношения между ними и субъектами ВЭД, условия предпринимательской деятельности в таможенном деле.
Законодательство государств-членов ЕАЭС и международные нормативные акты приведены в соответствие с Таможенным кодексом ЕАЭС. В соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС особенности таможенных отношений в государствах-членах ЕАЭС регулируются национальным законодательством. Примером тому может служить ФЗ от 25.07.2012 г. 289-ФЗ от 03.08.2018 (в ред. От 01.05.2019) «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Помимо этого закона, внешнеэкономическая деятельность в Российской Федерации регулируется многочисленными федеральными законами, указами Президента, постановлениями Правительства и нормативными правовыми актами Федеральной таможенной службы Российской Федерации.
Статья 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза содержит перечень таможенных платежей:
- импортная таможенная пошлина;
- экспортная таможенная пошлина;
- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза;
- акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию) Союза;
- таможенные сборы .
Таможенные налоги, налог на добавленную стоимость и акцизы являются частью федеральных налогов, то есть они одновременно регулируются таможенным и налоговым законодательством. Порядок применения НДС и акцизов при экспортно-импортных операциях установлен в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» и главе 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации.
При применении косвенных налогов при осуществлении внешнеэкономической деятельности на территории Российской Федерации применяется принцип «страны назначения» товаров, согласно которому уплачиваются НДС и акцизы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При экспорте товаров таможенная процедура экспорта предусматривает нулевую ставку НДС и освобождение налогоплательщиков-производителей подакцизных товаров от уплаты акцизов.
Существенные особенности имеют сбор косвенных налогов во взаимной торговле хозяйствующих субъектов в рамках Таможенного союза ЕАЭС. С 2018 года новый порядок взимания косвенных налогов при экспорте товаров, оказании услуг и выполнении работ в Таможенном союзе ЕАЭС осуществляется согласно Протоколу «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой в России» экспорт и импорт товаров, выполнение работ, оказание услуг», который является приложением к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г. (в ред. от 15.03.2018).
Протокол применяется ко всем товарам, происходящим из перечисленных выше территорий и других стран. Кроме того, обязанность по уплате косвенных налогов предусмотрена и для организаций, применяющих специальные налоговые режимы.
Таможенная пошлина - это обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза .
С 2005 года таможенные пошлины были исключены из статьи 13 Налогового кодекса Российской Федерации и согласно статье 51 Бюджетного кодекса Российской Федерации считаются неналоговыми доходами федерального бюджета.
С 2010 г. в целях создания единого таможенного пространства для обеспечения свободного перемещения товаров во взаимной торговле и создания благоприятных условий для торговли между государствами-членами Союза с третьими странами принят ряд важных документов по таможенному регулированию.
С 2018 года при расчете ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза (ЕТТ ЕАЭС).
Единый таможенный тариф ЕАЭС - это набор ставок импортных таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым в единую таможню ЕАЭС из третьих стран, систематизированный в соответствии с Единой товарной номенклатурой ЕАЭС .
Ставки таможенных пошлин различаются в зависимости от страны происхождения товара. Для товаров, происходящих из стран, торговые и политические отношения которых предусматривают режим наибольшего благоприятствования или страна происхождения которых неизвестна, применяются ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа ЕАЭС.
В отношении товаров, происходящих из стран, торговые и политические отношения которых не предусматривают режима наибольшего благоприятствования, применяются ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа ЕАЭС, удвоенные, за исключением случаев предоставления тарифных преференций на основе положений международных договоров государств-членов ЕАЭС, международных договоров Российской Федерации.
В отношении ввозимых на таможенную территорию Союза преференциальных товаров , происходящих из развивающихся стран пользователей единой системы тарифных преференций Союза , применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 % от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза.
Льготные товары, ввозимые на таможенную территорию Союза из наименее развитых стран - пользователей единой системы тарифных преференций Союза, облагаются нулевыми ставками ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа ЕАЭС.
Таким образом, для расчета ввозной таможенной пошлины на конкретный товар после расчета таможенной стоимости необходимо знать содержание шести нормативных документов. Одним из основных нормативных документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты таможенных пошлин в Российской Федерации, является Закон № 5003-1 «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 (в ред. на 01.05.2019). Он определяет порядок применения ставок экспортных таможенных пошлин; установление ставок экспортных таможенных пошлин и перечня товаров, в отношении которых они применяются; особенности предоставления тарифных преференций и тарифных квот.
В соответствии с международными договорами Российской Федерации, решениями Комиссии Таможенного союза и федеральными законами Российской Федерации при импорте товаров могут вводиться специальные защитные меры, антидемпинговые меры и компенсационные меры для защиты экономических интересов российских товаропроизводителей товары.
В Российской Федерации такими законами являются Федеральные Законы от 25.07.2012 г. 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеэкономической деятельности» от 08.12.2003 г. (ред. от 01.05.2019 г.) и № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при ввозе товаров» от 08.12.2003 (ред. от 26.07.2017).
Таможенные пошлины - обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров, а также за совершение иных действий, установленных Таможенным кодексом Евразийского экономического союза или законодательство государств-членов Евразийского экономического союза .
Виды и ставки таможенных пошлин устанавливаются законодательством государств-членов Евразийского экономического союза. Размер таможенных пошлин не может превышать примерную стоимость затрат таможенных органов на совершение действий, в связи с которыми устанавливается таможенная пошлина. В соответствии с Федеральным законом от 25.07.2012 г. 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации ...», в состав таможенных пошлин входят:
- таможенные сборы за выполнение действий, связанных с выпуском товаров (таможенные сборы за таможенные операции);
- таможенные сборы за таможенное сопровождение;
- таможенные сборы за хранение.
Базой для расчета таможенных платежей является таможенная стоимость, от корректности расчета которой зависит величина таможенных платежей, подлежащих уплате при проведении экспортно-импортных операций участниками внешнеэкономической деятельности.
Таможенная стоимость - это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары в момент их пересечения таможенной границей.
Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза ЕАЭС, регулируется Таможенным кодексом ЕАЭС, при вывозе с территории государства-члена Союза - в соответствии с законодательством государства-члена.
В России таможенная стоимость экспортируемых товаров определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.2012 № 191 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации» (в ред. от 12.08.2012 г.). 2015 г).
В целях защиты прав и интересов потребителей, противодействия недобросовестной практике искажения информации о ввозимых в Россию товарах, в том числе удешевлению их стоимости, Правительство РФ имеет право вводить предпродажную инспекцию, в том числе выдачу акта предпогрузочной проверки в отношение к определенным товарам, ввозимым в РФ .
Таможенная стоимость товара основывается на цене контракта, другими словами, на стоимости сделки, на величину которой большое влияние оказывают условия поставки, которые устанавливают как обязательства и расходы сторон, так и передачу рисков. При указании в договоре его общей суммы и цены за единицу товара, выраженной в валюте цены, рекомендуется указывать краткое наименование основы поставки. Первостепенные условия поставки разработаны международной практикой и предусмотрены в «Инкотермс-2010» - Международных правилах заключения договоров купли-продажи, публикуемых и редактируемых Международной торговой палатой ООН. Инкотермс 2020 вступил в силу в 2020 году.
В последних двух документах определен ряд условий поставки. В предыдущей редакции «Инкотермс-2000» базы поставок были разделены на четыре группы:
1. Группа E - «Перезагрузка» (EXW),
2. Группа F - «Основная отгрузка не оплачивается продавцом» (FCA, FAS, FOB),
3. Группа C «Базовый» продавец (CFR, CIF, CPT, CIP),
4. Группа D «Прибыль» (DAF, DES, DEQ, DDU, DDP).
В документах «Инкотермс-2010», «Инкотермс-2020» представлена другая классификация условий поставки - «Правила для любого вида и вида транспорта» и «Правила для морского и внутреннего водного транспорта». Правила для любого вида транспорта могут применяться для автомобильного, железнодорожного, воздушного транспорта, а также для прямых смешанных перевозок (мультимодальные перевозки).
Первостепенные условия поставки определяют момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, а значит, и риск его случайной гибели; установить, кто, продавец или покупатель, организует транспортировку товара, его погрузку; кто оплачивает расходы на страхование товаров, производит таможенное оформление товаров и т. д. Другими словами, основа доставки определяет, какие расходы несет грузоотправитель, а какие - грузополучатель при продаже товаров. Инкотермс-2020 может применяться как в международной торговле, так и в торговле внутри таможенных союзов и отдельных стран.
По выбору лица товары, перемещаемые через таможенную границу, помещаются под определенную таможенную процедуру, в порядке и на условиях, предусмотренных Таможенным кодексом ЕАЭС и упомянутым Федеральным законом от 25 декабря 2004 г. 289-ФЗ от 03.08.2018 (ред. от 01.05.2019) «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Размер и порядок уплаты таможенных платежей зависит от выбранной таможенной службы.
Таким образом, порядок исчисления и уплаты таможенных пошлин при пересечении товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза - сложный процесс, регламентированный многочисленными нормативными документами, для которого необходимы высококвалифицированные кадры участников внешнеэкономической деятельности. Также при регистрации экспортно-импортных операций следует также знать о нетарифных методах их регулирования, таких как лицензирование, сертификация, квоты и другие, которые сопряжены с дополнительными финансовыми затратами, которые необходимо учитывать при планировании экспортных операций импортные поставки товаров.
1.3. Правовое регулирование экспорта и ставок вывозных таможенных пошлин
Таможенное регулирование занимает важное место в торговой политике государства, поскольку направлено на защиту экономики, соблюдение международных обязательств и поддержание стабильности внешнеторговой системы. Эффективная система таможенного регулирования является необходимым условием проведения эффективной таможенной политики и решения таможенными органами задач по обеспечению экономической безопасности государства.
Специфика таможенного регулирования при условии, что страна является членом международного интеграционного объединения, в первую очередь определяется необходимостью проведения единой внешнеторговой политики при существующих различиях в экономических интересах. В соответствии с положениями Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - Таможенный кодекс ЕАЭС) экспорт товаров является одним из важнейших таможенных режимов. Наиболее важное влияние на экономику государств-членов Евразийского экономического союза оказывает экспорт, в частности, природных ресурсов, так как входящие в состав ЕАЭС Российская Федерация и Республика Казахстан обладают их значительными и исключительными запасами.
