Глава 1 Теоретические аспекты учета денежных средств
1.1 Экономическая сущность денежных средств
Денежные средства – аккумулированные в денежной форме на счетах в банках доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте организации и используемые ею для собственных целей. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, выставленных аккредитивах, чековых книжках, на специальных и депозитных счетах. Денежными средствами производятся расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье и материалы и другие материально-производственные запасы, с покупателями за приобретенные ими товары, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими физическими и юридическими лицами по разным хозяйственным операциям.
Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей либо наличными деньгами. Безналичные расчеты осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а также векселей и чеков, замещающих наличные деньги, путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках. Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.
В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных денежных потоков сокращает потребность организации в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств, а также обеспечивает их сохранность [18, с. 421-438].
По мнению Джона Кейнса, значимость денежных средств определяется тремя основными причинами:
– рутинность – денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;
– предосторожность – деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;
– спекулятивность – денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.
Но, в то же время омертвление финансовых ресурсов вызвано определенными потерями, которые можно условно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте.
Для успешной работы предприятия необходимо учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств. Поэтому оптимизация среднего текущего остатка денежных средств является одной из основных задач их управления [27, с. 346-362].
Управление денежными средствами является важнейшим аспектом деятельности финансового менеджера. Основными задачами финансового менеджера на предприятии являются: расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и разработка рекомендаций по эффективному использованию временно свободных денежных средств.
Информационное обеспечение расчета – бухгалтерская отчетность. Расчет можно выполнять двумя способами:
– по всем данным о дебиторской и кредиторской задолженности;
– по данным о дебиторской и кредиторской задолженности, непосредственно относящейся к производственному процессу.
Как уже отмечалось, денежные потоки связаны с притоками и оттоками денежных средств. Существуют такие понятия, как «движение денежных средств» и «поток денежных средств». Под движением денежных средств понимаются денежные поступления и платежи предприятия. Поток денежных средств связан с конкретным периодом времени и представляет собой разницу между всеми поступившими и выплаченными предприятием денежными средствами за этот период. Таким образом, управление потоками денежных средств объединяет все это и предполагает анализ этих потоков, учет движения денежных средств, разработку плана движения денежных средств.
В связи с особенностями российского бизнеса отечественными экономистами предложено расширить состав направлений видов деятельности, связанных с движением денежных средств:
– текущая деятельность – поступление выручки от реализации, оплата счетов поставщиков, выплата заработной платы, получение краткосрочных кредитов и займов, расчеты с бюджетом, выплаченные или полученные проценты по кредитам и займам;
– инвестиционная деятельность – деятельность, связанная с движением денежных средств по приобретению или реализации основных средств и нематериальных активов;
– финансовая деятельность – деятельность, связанная с получением долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов;
– прочие операции с денежными средствами – целевые финансирования и поступления, безвозмездно полученные денежные средства и т.п. [25, с. 277-299].
Необходимость классификации деятельности предприятия объясняется ролью каждого вида деятельности и их взаимосвязью. Если основная деятельность призвана обеспечивать необходимыми денежными средствами все четыре вида, и является основным источником прибыли, то инвестиционная и финансовая призваны способствовать, с одной стороны, развитию основной деятельности, а с другой - обеспечению ее дополнительными денежными средствами.
В результате анализа денежных потоков предприятие должно получить ответ на главные вопросы: откуда поступают денежные средства, какова роль каждого источника и на какие цели они используются. Выводы следует делать как в целом по предприятию, так и по каждому виду его деятельности. На этой основе делаются выводы об источниках и об обеспеченности каждого вида деятельности необходимыми денежными средствами. В результате принимаются решения по поводу обеспечения превышения поступления денежных средств над платежами, источников оплаты текущих обязательств и инвестиционной деятельности, достаточности получаемой прибыли и другие.
Классификация денежных средств.(Рис 1)
Рисунок 1- Классификация денежных средств
Денежные средства как мера стоимости. Данная характеристика денежных средств раскрывается в том, что абсолютно любое благо, которое может быть продано имеет свою стоимость, выраженную в денежной оценке.
Денежные средства как средства платежа. Данная характеристика денежных средств раскрывается в том, что с помощью денежных средств, приобретаются материальные и нематериальные блага.
Денежные средства как средства обращения. Данная характеристика денежных средств раскрывается в том, что с помощью денежных средств осуществляется обмен и перераспределение благами в обществе. Например, у одного лица приобретается сырье, перерабатывается и другому лицу продается готовый продукт. В данном случае, денежные средства выступают как посредник при обмене благами.
Денежные средства как средство накопления. Данная характеристика денежных средств раскрывается в том, что свободные денежные средства можно сберегать, накапливая при этом богатство.
Денежные средства как мировые деньги. Данная характеристика денежных средств раскрывается в том, что деньги – это универсальный предмет, который используется на всех мировых рынках.
Таким образом, учитывая все вышеизложенное, можно сказать, что для предприятия деньги - это вид активов (хозяйственных средств), отличающихся высокой ликвидностью, то есть способностью быстро и с минимальными издержками выступать в качестве средства платежа.
1.2 Основы бухгалтерского учета денежных средств, нормативно-правовое регулирование их учёта
Учет денежных средств должен осуществляться в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета. Вместе с тем, с точки зрения экономического содержания хозяйственные операции по использованию денежных средств нуждаются в особом внимании со стороны бухгалтерии предприятия.
Вопросы организации расчетов между предприятием и поставщиками, покупателями и его сотрудниками, относятся к важным аспектам учета, так как четкая организация и правильное ведение учета денежных средств и расчетов оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, что напрямую влияет на стабильность работы предприятия и увеличение доходности от хозяйственной деятельности.
Для организации учета информации о наличных денежных средствах в организации используется счет 50 "Касса".
К счету 50 могут быть открыты субсчета:
- 50-1 "Касса организации" – учитываются денежные средства в кассе организации,
- 50-2 "Операционная касса" – учитывается денежные средства в кассе, используемые в операционной деятельности организации или ее подразделения, субсчет открывается при необходимости,
- 50-3 "Денежные документы" – учитываются находящиеся в кассе организации оплаченные билеты и аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение.
По дебету счета 50 "Касса" учитываются суммы денежных средств, которые поступили в кассу организации, а по кредиту – суммы выплат денежных средств, которые были произведены из кассы, а также выдача денежных документов.
Таблица 1 Основные бухгалтерские записи по счету 50 "Касса"
№ п/п Содержание операций Дт Кт
1. При поступления в кассу денежных средств:
1.1 С расчетного счёта; 50.1 51
1.2 С валютного счёта; 50.1 52
2. При поступлении в кассу:
2.1 От учредителей в счёт вклада в уставный капитал; 50.1 75.1
2.2 От разных дебиторов; 50.1 76
2.3 В погашении спорного долга 50.1 76.2
2.4 В счёт будущих периодов 50.1 98.1
3. При оприходовании материалов с оплатой наличными из кассы 10 50.1
4. При сдаче с кассы денежных средств и зачислении их на валютный счет 52 50.1
5. При сдаче денежных средств из кассы через инкассатора 57 50.1
6. При оплате наличными :
6.1 Поставщикам за товары; 60 50.1
6.2 Разным кредиторам ; 76 50.1
7. При оплате из кассы различных расходов торговых организаций 44 50.1
Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными.
Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 к которому открыт субсчет 1 "Касса организации" и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.
Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира.
Каждому отчету в регистре отводится отдельная строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости соответствуют количеству сданных кассиром отчетов.
При учете движения денежных средств в кассе и проведения кассовых операций предприятие руководствуется следующими документами:
Рис.2.Схемы движения бухгалтерской информации по счету 50
"Касса" по журнально-ордерной и автоматизированной формам
бухгалтерского учета
На предприятии, согласно плану инвентаризации, проводится инвентаризация кассы, которая проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы за этот день включены им в отчет и к моменту ревизии кассы не оприходованных и несписанных денег не имеется.
Отчет визирует главный бухгалтер предприятия. Затем кассиром производится подсчет денежной наличности и других ценностей, находящихся в кассе, потом это делает комиссия. Далее, фактическое наличие денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. После этого оформляются результаты инвентаризации актом, который, кроме комиссии, подписывают кассир и главный бухгалтер предприятия. На оборотной стороне акта кассир как материально-ответственное лицо пишет объяснение о причинах недостач, а руководитель предприятия – решение по результатам проверки.
Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам, подписанным руководителем, главным бухгалтером и кассиром (при полной выдаче заработной платы к расходному кассовому ордеру подкрепляется платежная ведомость). Выписываются приходные и расходные ордера главным бухгалтером. Каждый день при завершении операций кассир подписывает расходные и приходные ордера, главный бухгалтер регистрирует их в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, присваивая им порядковые номера. По данным журнала регистрации руководитель контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, главный бухгалтер проверяет полноту произведенных кассиром операций. На предприятии кассиром ведется одна кассовая книга, при ее окончании заводится новая. Листы в книге должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны круглой печатью предприятия. На последней странице книги должна быть сделана запись: "В настоящей книге всего пронумеровано и прошнуровано 48 листов". Книга подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Счет 51 "Расчетные счета" и счет 52 "Валютный счет" предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранной валюте соответственно на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По дебету счета отражается поступление, а по кредиту списание денежных средств по расчетным счетам организации.
Таблица 2 Основные бухгалтерские записи по счету
51 "Расчетный счет"
№ п/п Содержание операций Дебет Кредит
1. При поступлении на расчетный счет:
1.1 Денежных средств ранее сданных из кассы через инкассатора; 51 57
1.2 Краткосрочных кредитов и займов; 51 66
1.3 Долгосрочных кредитов и займов ; 51 67
1.4 От учредителей в счет вклада в уставный капитал; 51 75,1
1.5 Погашение дебиторской задолженности по критериям ; 51 76,2
1.6 Сумм страхового возмещения ; 51 76,1
1.7 Целевое финансирование ; 51 86
1.8 Штрафов за невыполнение хозяйственных договоров ; 51 91,1
1.9 В счет доходов будущих периодов . 51 98
2 При перечислении с расчетного счета :
2.1 В погашение краткосрочных кредитов и займов ; 66 51
2.2 В погашение долгосрочных кредитов и займов ; 67 51
2.3 В фонд страхового страхование ; 69,1 51
2.4 В пенсионный фонд; 69,2 51
2.5 В фонд медицинского страхования ; 69,3 51
2.6 Кредиторам; 76 51
2.7 Штрафов за невыполнение договоров ; 76,2 51
2.8 В счет расходов будущих периодов ; 97 51
2.9 На суммы ,ошибочно списанные с расчетного счета . 76,2 51
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 и 52 служит журнал-ордер и оборотно-сальдовая ведомость по счету. Основанием для заполнения этих регистров являются проведенные и обработанные выписки из расчетного и валютного счета организации. Каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам.[12]
Рис.3. Схемы движения бухгалтерской информации по счету 51
"Расчетные счета" по журнально-ордерной
и автоматизированной формам бухгалтерского учета
По окончании месяца в журнале-ордере и ведомости подсчитываются итоги, итоги журнала-ордера являются основанием для записей в главную книгу. Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.д. К счету 55 могут быть открыты субсчета: 55-1 "Аккредитивы"; 55-2 "Чековые книжки" и др. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, чековой книжке отдельно.[13]
Группировка оборотов по счетам ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер и ведомость по счетам производится на основании выписок банка.
Таблица 3 Основные бухгалтерские записи по счету 55-1 "Аккредитивы"
№ п/п Содержание операций Дебет Кредит
1. При выставлении аккредитива:
1.1 За счет собственных средств ; 55.1 51
1.2 За счет краткосрочных кредитов банка. 55.1 66
2. При перечислении с аккредитива поставщикам 60 55.1
3. При возврате неиспользованной суммы аккредитива 51 55.1
Расчетные, валютные и специальные счета должны быть зарегистрированы в налоговой инспекции по месту регистрации предприятия.
На каждый счет должен быть заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание или иной специальный договор, в котором определены такие показатели как, лимит остатка денежных средств у предприятия, сумма комиссионного вознаграждения банка, права и обязанности сторон.
На расчетный счет поступают денежные средства от заказчиков и вносятся денежные средства из кассы предприятия.
Прием и выдача денег или безналичное перечисление производятся банком на основании документов: платежное поручение, расчетный чек, объявление на взнос наличными, платежное требование, инкассовое поручение.
Банк выдает предприятию выписку из расчетного счета, которая заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. В выписке отражается приход и расход денежных средств.
Вместе с тем, можно сделать вывод, что учетный процесс в отношении операций, связанных с денежными средствами, отличается повышенными требованиями к оперативности учета, уровню контроля и организации, чем в отношении других участков бухгалтерского учета.
