ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ НМА
1.1. Определение и состав нематериальных активов.
Нематериальные активы представляют собой активы предприятия, которые обладают собственной стоимостью и значимостью, но не имеют физического выражения.
Они могут обладать определёнными свойствами:
- долговременное использование в обороте организации (больше 1 года);
- способность приносить доход;
- способность к отчуждению (право использования природных ре-сурсов, мест и т.д.)
Также мы можем разделить НМА на 5 основополагающих групп:
1) права на объекты промышленной (производственной) собственно-сти, возникающие из патентов на изобретение, промышленные образцы, селекционные достижения;
2) права на интеллектуальную собственность, возникающие из иных договоров на произведение науки, искусства, на ЭВМ программы, базы данных и т.д.;
Интеллектуальная собственность включает в себя такие понятия, как:
- изобретение (инновационные разработки);
- патент – документ, который является удостоверением и государ-ственным признанием открытия, монополизируя права на его владения;
- действующие модели и схемы;
- товарный знак – закрепляет личный бренд и является показателем личного качества;
- промышленные заготовки и образцы;
- интеллектуальные технологии;
- авторские и смежные права.
3) права на инновационную деятельность и т.д.;
4) права на имущество:
- пользование земельными и водными ресурсами и т.д.;
- пользование имуществом;
- пользование недвижимостью;
- лицензирование.
5) отложенные затраты:
- организационные расходы определенного типа (регистрация, доку-ментирование, нотариальные услуги, пошлины, счета в банке;
- лицензия – документ, разрешающий осуществлять указанную дея-тельность в отведенный период времени и определяющий условия ее суще-ствования. Лицензии могут быть получены и после образования предприя-тия, но обязательно на срок не более одного года. В противном случае её учёт осуществляется на счёте 97 «Расходы будущих периодов».
Не относятся к отложенным затратам:
- организационные расходы (переоформление документов, в связи со сменой вида деятельности, расширением организации);
- личные и профессиональные качества сотрудников;
- объекты-носители интеллектуальной деятельности.
На НМА предоставляются права исключительно на материальные носители, а не на само содержание. К примеру, собственник имущества спокойно владеет, пользует, распоряжается, как хочет, и имеет право от-чуждать свое имущество, кому он хочет, но с результатами нематериаль-ной деятельности сложнее совершить акт передачи, так как права являются исключительными, поэтому термин «собственность» к интеллектуальным разработкам применяется в условной форме.
1.2. Нормативно-правовая основа бухгалтерского учета немате-риальных активов.
Правовое регулирование нематериальных активов регламентируют-ся Гражданским Кодексом частью четвертой, раздел 7(ст. ст. 1225 - 1551).
Нематериальные активы могут быть приобретены за плату, созданы собственными силами предприятия (работниками предприятия), или путем привлечения сторонних организаций. Данные отношения должны быть оформлены соответствующим договором.
Рассмотрим некоторые виды договоров, заключаемые на приобре-тенные и созданные объекты права:
1) договор авторского заказа на создание произведения науки, лите-ратуры или искусства о передаче исключительных прав (ст. 1288 ГК РФ) является возмездным и может быть передан в собственность на каком-либо материальном носителе заказчику или отчужден с передачей исключитель-ных прав на указанный в договоре срок. Объекты авторского права со-зданные работниками организации (служебное произведение), приобре-тенные организацией, принадлежат автору служебного произведения. Но исключительные права на использование служебного произведения при-надлежат работодателю (т. е. лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях);
2) лицензионный договор (п.1 ст.1235 ГК РФ) — это гражданско-правовой договор, по которому обладатель исключительного права на ре-зультат (лицензиар) передает право на использование охраняемого изоб-ретения, полезной модели или промышленного образца в объеме, преду-смотренном договором, другому лицу (лицензиату). Договор является консенсуальным, двусторонним и, как правило, возмездным. В рамках ли-цензионных договоров происходит не полная, а частичная передача ис-ключительных прав патентообладателя;
3) договор коммерческой концессии (ст.1031 ГК РФ) отличается от лицензионного договора тем, что предусматривает передачу в пользова-ние не только товарного знака, а всего комплекса исключительных прав, составляющих предмет договора, - право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение, а также на другие объекты исключитель-ных прав (в частности, права на товарный знак или знак обслуживания). Кроме того, по договору коммерческой концессии правообладатель обя-зан проинструктировать пользователя и его работников по вопросам, свя-занным с осуществлением этих прав;
4) договор ноу-хау (ст.1027 ГК РФ) относится к категории объектов исключительных прав. Договоры о передаче ноу-хау (договор подряда, коммерческой концессии, лизинга, на выполнение НИОКР) предусматри-вают условия передачи, использования и защиты коммерчески значимой информации. Правовой режим ноу-хау и договоров о его передаче не уре-гулированы действующим законодательством. Примером ноу-хау являют-ся методики проведения аудиторских проверок, принятые во многих со-лидных аудиторских фирмах. В отличие от лицензионного договора, по договору о передаче ноу-хау передается само ноу-хау (информация), а не право на его использование. Поэтому существенным условием является описание передаваемого ноу-хау. Договор о передаче ноу-хау не подлежит какой-либо специальной регистрации.
Также можно выделить такое нематериальное понятие как «деловая репутация». Это часть активов и капитала компании, которая не поддается материальному измерению, техническая и деловая компетенция.
Деловая репутация становится объектом бухгалтерского учета толь-ко при совершении сделки купли-продажи предприятия и отражается в цене, по которой покупается предприятие. Деловая репутация может быть оценена только субъективно как продавцом, так и покупателем. Она может быть либо положительной, либо отрицательной.
1.3. Оценка нематериальных активов.
Конечно же перед всеми руководителями возникает такая серьезная задача как оценка внесенного вклада, вытекающая в стоимость, нематери-альных активов.
Капитал взаимоотношений составляется как оценка качества нарабо-танных отношений и доверия как со стороны сотрудников, так и со сторо-ны поставщиков.
На сегодняшний день оценка интеллектуального труда введется не-сколькими способами:
1) организационные и управленческие теории (изучение процессов приспосабливаемости и изобретательности человеческого ума);
2) детальный учет и контроль (измерение потенциала интеллекта с целью создания новых критериев для поведение масштабного анализа не-материальных активов).
Для адекватного оценивая НМА происходит пошаговая реализация пунктов. Сейчас ознакомимся с некоторыми критериями:
- определяются критические факторы успеха (источники, ключевые аспекты);
- определяются категории в группах ключевых аспектов, ориентиру-ясь на их типологию (BSC, B. Navigator);
- Путем исследования находятся подходящие индикаторы для дан-ных факторов;
- изучение путей для успешного взаимодействия данных факторов;
- проверка на практике.
Таким образом, кроме финансового, структурного капиталов, орга-низации обладают человеческим капиталом, а также капиталом взаимоот-ношений.
Основные вопросы, возникавшие перед менеджерами, формулирова-лись так: необходимо решить, как измерить, в какой форме это будет со-общаться и какой вывод можно сделать из этих новых для экономики кри-териев. В связи с таким подходом возникло много сложностей, вызванных тем, что «новые критерии», с одной стороны, должны быть тщательно изучены, но экономическим-то процессом необходимо управлять немед-ленно, т.е. в то же самое время. Вместе с тем каждый новый критерий дол-жен легко запоминаться, быть легко применимым инструментом контроля, полностью отражать новые теории в организации и управлении знаниями. Они должны быть надежными настолько, насколько это возможно, долж-ны объективно указывать пути достижения будущего успеха несмотря на то, что по своей природе являются функцией неустойчивости таких пере-менных, которые характеризуют образование, культуру и удовлетворение интересов всех других сторон развития общества. И, наконец, выявление критериев должно быть доступным для принятия решений, приводящих к высокому экономическому эффекту.
1.4. Учет нематериальных активов.
НМА в бухгалтерском учете отражаются процессом из нескольких этапов:
- прием на учет;
- амортизация;
- выбытие и списание.
Их бухгалтерия ведется на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной фактической стоимости. Затраты на их приобретение от-ражаются на вспомогательном счете 08 «Вложение во внеоборотные акти-вы» - стоимость исключительного права на НМА и другие расходы.
Регистрация НМА возможна за счёт нескольких способов:
- приобретение;
- создание своими силами или с привлечением других исполнителей;
- приобретение по обмену;
- поступление от учредителей в счет уставного капитала;
- безвозмездное поступление (по договору дарения).
При покупке НМА в первоначальную стоимость входят:
- сумма по договору об отчуждении права на результаты от интел-лектуальной деятельности продавцу;
- таможенные сборы и пошлины;
- расходы на регистрацию права пользования объектом;
- налоговые выплаты;
- расходы на консультирование, связанное с покупкой объекта, ин-формацию.
Не входят в стоимость НДС и другие налоги, возмещающиеся в со-ответствии с налоговым законодательством.
При создании НМА в стоимость входят:
- сумма оплаты труда всех специалистов и подрядчиков;
- расходы на обеспечение создания объекта;
- расходы на патенты;
- расходы по содержанию и использованию оборудования, аморти-зация основных средств и иных НМА, которые использовались при разра-ботке объекта.
Насчет НДС можно учесть, что не все виды НМА облагаются этим налогом, например, базы данных, программные обеспечения, схемы и ин-новационные разработки, для всех остальных налог нужно выделить и направить к вычету.
Принятие к учету нематериальных активов отражается с помощью двух документов:
1) акт приемки;
2) карточка учета НМА.
При оформлении карточки учета используется специальная форма НМА-1, она содержит основные характеристики объекта и сведения об учете НМА. Вводная часть бланка содержит информацию об организации или структурном подразделении, на баланс которого поступает объект, а в графах таблицы отражаются сведения о нематериальном активе:
- счет учета;
- первоначальная стоимость;
- срок полезного использования;
- сумма амортизации;
- норма амортизации;
- документ-основание для принятия на учет;
- сведения о выбытии НМА с указанием причины списания и суммы выручки при продаже объекта.
Под таблицей указывается сумма износа НМА, а также важное при-мечание, что для каждого отдельного объекта НМА необходима индиви-дуальная карточка в единичном экземпляре.
Сейчас покажем на бухгалтерских проводках, как отражается покуп-ка и создание НМА.
Таблица 1 - Приобретение НМА за плату
Операция Дебет Кредит
Фиксированная стоимость объекта 08/5 76
НДС от первоначальной стоимости НМА 19 76
Направляется к вычету НДС 68 19
Пошлины и сборы к учету 08/5 76
Пошлины и сборы к оплате 76 51
Принятие к учету и ввод в эксплуатацию 04 08/5
Таблица 2- Создание и разработка собственного НМА
Операция Д К
Заработная плата сотрудникам 08/5 70
Социальные выплаты 08/5 69
Расходы на командировки 08/5 71
Сборы и пошлины 08/5 76
Оплата услуг подрядчиков и др. специали-стов 08/5 60
Затраты на материалы 08/5 10
Амортизация оборудования и иных активов 08/5 02,05
Принятие к учету и ввод в эксплуатацию 04 08/5
Если НМА передавалось по договору дарения, то после оценки идет регистрация на счете 98 «Безвозмездные поступления».
- отражение рыночной стоимости в соответствии с оценкой НМА – Д08 К98;
- принятие объекта к учету – Д04 К08;
- начисление амортизации – Д20/44 К05;
- амортизация и вычет амортизационных отчислений со счета 98 – Д98 К91/1.
Способы расчета амортизации НМА:
1) линейный;
2) уменьшение остатка;
3) списание стоимости пропорционально объекту работ (продукта).
Таблица 3- формулы
1 способ 2 способ 3 способ
НМА/м=Спр/СПИо НМА/м = Ом*К/СПИо НМА/м=Сп*ОБм/ОБсп
НМА/м — начисление амортизации НМА на месяц;
Спр — показатель текущей рыночной стоимости, используется при переоценке;
Сп — первоначальная стоимость объекта, согласно акту приемки;
СПИ — срок полезного использования в месяцах;
СПИо — оставшийся срок использования в месяцах;
Ом — остаточная стоимость на начало месяца;
К — коэффициент, установленный предприятием, не превышает 3;
ОБм — натуральный объем продукции или работ за месяц;
ОБсп — предполагаемый объем продукции или работ за месяц.
Чаще всего амортизация НМА начисляется линейным способом.
