ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИ-НАХ, НАЛОГАХ И ИНЫХ ПЛАТЕЖАХ, ВЗИМАНИЕ КОТОРЫХ ВОЗ-ЛОЖЕНО НА ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ
1.1. Понятие, сущность и виды таможенных платежей
Таможенные платежи, на всех исторических этапах развития россий-ского государства являлись источником пополнения государственного бюджета. Роль таможенных платежей заключалась и в регулирование тор-гового баланса и всей торгово-промышленной деятельности.
Таможенные платежи являются важным регулятором участия госу-дарства в системе внешнеэкономических связей. Они во многом определя-ют место страны в международном разделении труда и обеспечивают зна-чительную часть доходов государства.
В целом под таможенными платежами понимается совокупность сумм таможенной пошлины, акциза, налога на добавленную стоимость и таможенных сборов, взимаемых таможенными органами при пересечении товарами и транспортными средствами таможенной границы.
Таможенные платежи выполняют самую важную функцию - фискаль-ную, то есть являются постоянным источником пополнения доходной ча-сти федерального бюджета.
Важную роль таможенные платежи играют в защите экономических интересов государства. Они защищают отечественную промышленность и сельское хозяйство.
С другой стороны, с точки зрения внешнеторгового баланса страны (балансировочная функция таможенных платежей), за счёт взимания и гибкого управления ставками таможенной пошлины, оптимизируется со-отношение между объемами экспорта и импорта. Установление различных ставок таможенных пошлин на различные товары создаёт предпосылки к более обоснованной структуре ввоза товаров или предотвращает нежела-тельный экспорт товаров, внутренние цены на которые по каким-либо причинам ниже мировых, позволяет выбирать приоритетные области им-порта, экспорта и регулировать общий поток товаров в пределы и за пре-делы государства.
Благодаря таможенным платежам, выполняющим контролирующую функцию, по их валовой сумме можно проследить объём и структуру экс-порта и импорта товаров, оценить внешнеторговое сальдо, и на основе данных исследований простимулировать экспорт в определённой отрасли производства, или создать благоприятные условия для развития отстаю-щих отраслей.
Таможенные платежи обладают всеми основополагающими характе-ристиками, присущими налогам:
• уплата таможенных платежей носит обязательный характер и обеспечивается за счёт принуждения со стороны государства;
• таможенные платежи взыскивается без встречного удовлетворе-ния, не представляя собой плату за оказание услуги;
• денежные средства от уплаченных таможенных платежей не предназначаются для финансирования конкретных государственных рас-ходов .
Субъектами обложения таможенными платежами являются декла-ранты (налогоплательщики), как физические, так и юридические лица, в роли которых могут выступать как владелец товара, так его перевозчик или таможенный брокер или иное заинтересованное лицо, которое упла-чивает таможенные платежи до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации в валюте РФ или в иностранных валютах, кроме случаев, когда такой платеж может быть уплачен только в иностранной валюте. Курсы валют определяются Центральным банком РФ.
Объектами обложения таможенными платежами могут выступать: таможенная стоимость, количество перемещаемых через таможенную гра-ницу товаров, либо одновременно и то и другое.
В зависимости от того, какой товар ввозится, различается и размер взимаемых таможенных платежей. Их ставки дифференцированы в соот-ветствии с Единым таможенным тарифом ЕАЭС (далее – ЕТТ ЕАЭС), представляющим собой свод ставок ввозных таможенных пошлин, приме-няемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию Союза из третьих стран, систематизированных в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (далее - ТН ВЭД).
В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Таможенного кодекс ЕАЭС та-моженные платежи классифицируются на:
• ввозная таможенная пошлина;
• вывозная таможенная пошлина;
• налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза (НДС);
• акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
• таможенные сборы .
Таможенная пошлина - обязательный взнос в федеральный бюджет, который взимается таможенными органами в связи с перемещением това-ров через таможенную границу ЕАЭС и являющийся неотъемлемым усло-вием такого ввоза или вывоза.
По объекту таможенного обложения таможенные пошлины делятся на ввозные (ставки и перечень товаров, в отношении которых они приме-няются, устанавливаются Единым таможенным тарифом ЕАЭС) и вывоз-ные (ставки и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством Российской Федерации).
По способу взимания таможенные пошлины подразделяются на:
а) адвалорные или стоимостные - ставки таможенной пошлины, ко-торые устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара (сумма таможенной пошлины рассчитывается как произведение та-моженной стоимости и соответствующей ставки пошлины в процентах
б) специфические (исчисляются в установленном стоимостном выра-жении за единицу облагаемого товара.
в) комбинированные или смешанные ставки таможенной пошлины (сочетают оба вида таможенного обложения - адвалорную и специфиче-скую ставку).
По характеру происхождения таможенные пошлины бывают:
1)автономные таможенные пошлины (создаются постановлением гос-ударственных органов страны, независимо от каких-либо двусторонних или многосторонних договоров и, как правило, они являются максималь-ными по размеру и применяются к товарам, которые происходят из стран и их союзов, не пользующихся в данной стране режимом наибольшего благоприятствования);
2) конвенциальные таможенные пошлины (возникают при проведе-нии переговоров между странами о снижении ставок автономных пошлин в обмен, например, на встречные уступки, которые заключаются в догово-рах и соглашениях и применяются к товарам, происходящим из стран и их союзов, пользующихся в данном государстве режимом наибольшего бла-гоприятствования в торговле).
По способу исчисления таможенные пошлины бывают:
а) номинальные таможенные пошлины - имеют такие тарифные став-ки, которые указываются в таможенном тарифе и дают только самые об-щие представления об уровне таможенного обложения, который использу-ется в стране при импорте или экспорте товаров;
б) эффективные таможенные пошлины отражают реальный уровень таможенных пошлин на конечные товары, вычисляются с учетом уровня пошлин, наложенных на импортные узлы и детали этих товаров.
Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза является косвенным нало-гом, налоговой базой для начисления которого служит сумма следующих слагаемых: таможенной стоимости ввозимого товара, ввозной таможенной пошлины и акциза.
Согласно ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, дей-ствует три вида ставок НДС: 0%, 10% и 20%. Размер НДС не зависит от страны происхождения товара.
Акциз – это такой налог, который взимается при перемещении через таможенную границу Союза определенной номенклатуры товаров с юри-дических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Акцизы классифицируются по следующим признакам:
1. По принадлежности к уровню власти и управления: акциз относит-ся к федеральным налогам.
2. По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к пла-тежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
3. По характеру использования акцизы относятся к платежам общего (нецелевого) назначения, т.е. к денежным средствам, полученным от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям;
4. По способу изъятия акцизы также, как и НДС относятся к косвен-ным налогам;
5. По способу обложения акцизы относятся к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налога возложена на налогоплатель-щика;
6. По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачис-ление, как в федеральный бюджет, так и в региональный .
Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый экономи-ческий субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществ-ляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализа-ции передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до ко-нечного потребителя, который и несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.
Платежи, уплата которых является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров называются таможенными сборами. Таможенные сборы в соответствии со статьей 37 ФЗ №289 «О таможенном регулировании» можно классифицировать следующим образом:
1) таможенные сборы за совершение таможенных операций, связан-ных с выпуском товаров;
2) таможенные сборы за таможенное сопровождение транспортных средств;
3) таможенные сборы за хранение .
Данный вид таможенных платежей исчисляется лицами, на которые государством возложена самостоятельная ответственность за их уплату, а также они исчисляются таможенными органами при выставлении требова-ний об их уплате. Исчисление сумм, которые подлежат уплате, произво-дится в валюте Российской Федерации.
Помимо вышеперечисленных таможенных платежей таможенными органами взимаются в бюджет нашей страны специальные, антидемпинго-вые и компенсационные пошлины, которые взимаются в порядке, преду-смотренном Таможенным кодексом ЕАЭС для взимания ввозной таможен-ной пошлины.
Поступающие таможенные платежи составляют значительную часть доходов бюджета, и процедура их поступления и дальнейшего использо-вания (распределения) нуждается в четкой правовой регламентации.
Статья 57 Конституции РФ провозглашает, что каждый обязан пла-тить законно установленные налоги и сборы. При этом законы, устанавли-вающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Законодательство о налогах и сборах основыва-ется на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Правовая база взимания и начисления таможенных платежей скла-дывается из двух основных блоков - внутреннего таможенного законода-тельства и международно-правовых договоров и соглашений с участием России в части, касающейся вопросов таможенно-тарифного регулирова-ния.
1.2. Соглашения о разделе продукции: понятие и правовая основа
Соглашение о разделе продукции (далее – СРП) договор, в соответ-ствии с которым Российская Федерация представляет субъекту предпри-нимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этих работ; при этом инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Особенности СРП:
а) нормативное регулирование распределения всех видов экономиче-ского эффекта от природопользования между инвесторами и государством на основе закрепления за каждой из заинтересованных сторон доли добы-ваемого сырья;
б) обязательное закрепление за российскими предприятиями опреде-ленной соглашением доли в производстве технологического оборудования для добычи полезных ископаемых .
Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с поль-зованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями Федерального закона «О соглашениях, о разделе продукции» от 30.12.1995 N 225-ФЗ (далее – ФЗ №225).
Предпосылки внедрения данного законодательного акта, были зало-жены 4 июля 1991 года, когда Верховный Совет Российской Советской Федеративной Социалистической Республики принял закон «Об иностран-ных инвестициях, в РСФСР». Статья 6 этого закона установила для ино-странных инвестиций в России так называемый «национальный режим», то есть такой, при котором «правовой режим иностранных инвестиций, а также деятельность иностранных инвесторов по их осуществлению не мо-гут быть менее благоприятными, чем режим для имущества, имуществен-ных прав и инвестиционной деятельности юридических лиц и граждан РСФСР...» .
Глава 6 этого же закона определяла вопросы «приобретения ино-странными инвесторами и предприятиями с иностранными инвестициями прав пользования землей и других имущественных прав». В соответствии со ст. 40 этого закона «предоставление иностранным инвесторам прав на разработку и освоение возобновляемых и не возобновляемых природных ресурсов и проведение хозяйственной деятельности, связанной с использо-ванием объектов, находящихся в государственной собственности, осу-ществляется на основании концессионных договоров в порядке, установ-ленном законодательством РСФСР о концессиях». Иные виды соглашений между государством и инвестором, и в том числе соглашения о разделе продукции, в этом законе упомянуты не были.
21 февраля 1992 г. Верховный Совет Российской Федерации принял закон «О недрах», ст.12 которого упоминала о применении в недрополь-зовании как концессионных, так и иных видов соглашений (о разделе продукции, о предоставлении услуг), в отношении иностранных и отече-ственных инвесторов (в соответствии со ст.6 закона «Об иностранных ин-вестициях»).
21 июля 1993 года Верховный Совет Российской Федерации начал работу и принял ряд редакций Закона «О концессионных и иных догово-рах, заключаемых с иностранными инвесторами», который в первую оче-редь был направлен на регулирование вопросов связанных с иностранны-ми инвесторами в российскую добывающую промышленность.
Подводя итог, можно отметить, что соглашение о разделе продукции является особым видом гражданско-правового договора. Не типичность соглашения о разделе продукции состоит в том, что оно как гражданско-правовая конструкция используется в сфере, которая традиционно регу-лировалась и регулируется публично-правовыми нормами. Однако это обстоятельство не изменяет его частноправовой природы. Сообразно это-му дефиниция соглашения о разделе продукции может быть сформулиро-вана следующим образом.
Соглашение о разделе продукции – в первую очередь это граждан-ско-правовой договор, согласно которому Российская Федерация обязует-ся предоставить инвестору на определенный срок исключительные права на поиск, разведку и добычу минерального сырья на участке недр, ука-занном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить их проведение за свой счет и на свой риск и в счет оплаты за недропользование передать Российской Федерации часть добы-того минерального сырья.
?
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ К ТОВАРАМ, ПЕРЕМЕЩАЕМЫХ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ ЕАЭС ПО СОГЛАШЕНИЮ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
2.1. Особенности применения таможенных платежей к товарам, перемеща-емых по «Соглашению о разделе продукции»
На данный момент на практике используются методические рекомен-дации по проведению таможенного контроля за целевым использованием товаров, ввезенных на таможенную территорию для реализации соглаше-ний о разделе продукции, предназначены для использования должност-ными лицами таможенных органов при проведении таможенного контроля после выпуска товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации для реализации соглашений о разделе продукции и выпущен-ных условно с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей, налогов, за использованием таких товаров в целях, соответствующих условиям предоставления льгот. Методические рекомендации в первую очередь направлены на обеспечение единообразного применения тамо-женного законодательства Российской Федерации при таможенном кон-троле после выпуска товаров.
Основаниями для проведения таможенного контроля, за целевым ис-пользованием товаров, ввезенных по соглашению, могут являться:
• поручение вышестоящего таможенного органа;
• данные о предоставлении льгот по уплате таможенных платежей в отношении условно выпущенных товаров, представляемые подразделе-нием таможенных платежей в соответствии с предметной должностной ин-струкцией;
• результаты анализа информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа, в том числе полученной при применении системы управления рисками;
• результаты рассмотрения материалов (информации), поступив-ших из структурных подразделений таможенного органа, других тамо-женных органов Российской Федерации, из налоговых, правоохранитель-ных и иных контролирующих органов, а также иных источников, содер-жащих данные, свидетельствующие о пользовании и распоряжении това-рами с нарушением установленных ограничений .
Основными направлениями таможенного контроля, за целевым ис-пользованием товаров, ввезенных по соглашению, являются:
• оприходование товаров и постановка их на баланс организации, полнота и достоверность отражения хозяйственных операций;
• анализ документов, представленных в таможенные органы для подтверждения целевого использования товаров;
• установление фактов возможной реализации товаров, передачи их в пользование или во владение лицам, не связанным с работами по со-глашению, либо распоряжения иными способами в нарушение установ-ленных соглашением ограничений.
Ввезенные по соглашению товары по критерию их расходования в процессе работ по реализации соглашения можно условно разделить на две группы:
1) товары, целевое использование которых не видоизменяет данные товары (т.е. не изменяются параметры, качественные характеристики това-ра, указанные в таможенной декларации), и относящиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации к основным средствам; это, как правило, товары, с помощью которых осуществляются работы по согла-шению (машины, инструменты, приборы и пр.), а также материалы, обо-рудование и иное имущество, вошедшие составной частью в объекты при строительстве;
2) товары, целевое использование которых видоизменяет данные то-вары до состояния, отличного от тех характеристик (сведений), которые указаны в таможенной декларации, при этом видоизменяемые товары можно подразделить на:
• товары, полностью перерабатываемые в ходе работ по соглаше-нию (расходные материалы, в том числе сырье и комплектующие, полно-стью потребляемые в процессе работ);
• товары, частично перерабатываемые в ходе работ по соглаше-нию, с образованием остатков и отходов .
Стоит отметить, что при выполнении соглашения, предусматриваю-щего условия раздела произведенной продукции (п.1 ст.8), если соглаше-ния заключены после проведения аукциона на предоставление права поль-зования недрами на иных условиях, чем раздел продукции и признания аукциона несостоявшимся, инвестор уплачивает все полагающиеся в дан-ном случае налоги и сборы .
К примеру, при реализации соглашений о разделе продукции от уплаты акцизов освобождается ввоз на таможенную территорию Россий-ской Федерации подакцизных товаров, предназначенных в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по указанным соглаше-ниям, заключенным в соответствии с Федеральным законом «О соглаше-ниях о разделе продукции».
Что касается конкретных статистических показателей, которые под-тверждают важность и обьем применения «Соглашения о разделе продук-ции», то они выглядят следующим образом.
Общая сумма предоставленных льгот по уплате таможенных плате-жей составила в 2018 году 363,9 млрд. рублей и увеличилась по сравне-нию с 2017 годом на 24% (в 2017 году – 293,4 млрд. рублей).
В течение 2019 года было предоставлено льгот по уплате таможен-ных пошлин, налогов на сумму 573,7 млрд рублей. Наибольший объем льгот был предоставлен по товарам, вывозимым в рамках соглашений о разделе продукции – 143,7 млрд рублей, или 25 % от общего объема.
Увеличение объёма предоставленных льгот, и направлений по кото-рым предусмотрено наличие льготного режима для внешнеторговой дея-тельности говорит о возрастающем интересе инвесторов к российскому рынку, что необходимо всячески поддерживать и стимулировать.
Стоит отметить, что уплаченные инвестором суммы налога на добав-ленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, плата за пользование водными объектами, госу-дарственные пошлины, таможенные сборы, земельный налог, акциз, а так-же суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подле-жат возмещению.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов, а также не уплачивает налог на имущество организации в отно-шении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, ко-торые находятся на балансе налогоплательщик и используются исключи-тельно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями.
Если указанное имущество используется инвестором для других це-лей, оно облагается налогом на имущество организации в общеустанов-ленном порядке.
Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принад-лежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомоби-лей), используемых исключительно для целей соглашения.
При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции п.2 ст.8, при выполнении соглашений, в кото-рых применяется порядок раздела продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего коли-чества произведенной продукции, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
• единый социальный налог;
• государственную пошлину;
• таможенные сборы;
• налог на добавленную стоимость;
• плату за негативное воздействие на окружающую среду.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов. Налогоплательщиками и плательщиками же сборов, уплачивае-мых при применении специального налогового режима, признаются орга-низации, являющиеся инвесторами соглашения.
При выполнении соглашений налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима, оператору с его согласия.
Оператор осуществляет предоставленные ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений.
Инвесторы по соглашению о разделе продукции определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых и сумму налога, подлежащего уплате. Налогоплательщиками являются инвесторы по соглашениям о разделе продукции.
