ГЛАВА 1. ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ
1.1 Экономическое содержание таможенной стоимости
В настоящее время прослеживается тенденция активного взаимодействия нашего государства с другими странами. Это связано с потребностью в улучшении политических взаимоотношений, в создании благоприятных условий для расширения экономического пространства и достижения иных социально-экономических целей. В этой связи набирает силу внешнеэкономическая деятельность государства, наблюдается увеличение потока товаров и транспортных средств, перемещаемых через государственную границу. Развитие международной торговли повлияло на создание унифицированной методологии определения таможенной стоимости товара. Таможенная стоимость считается одной из важнейших составляющих таможенного регулирования, поскольку служит основой для определения таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорной ставке. Помимо этого, она составляет исходную величину для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли.
Информация о недостоверном декларировании таможенной стоимости является основанием для привлечения к административной ответственности за административные правонарушения в области таможенного дела, предусмотренные гл. 16 КоАП РФ. Поэтому при расчете суммы таможенных пошлин необходимо правильно определить налоговую базу. Следует отметить, что в России определение таможенной стоимости является одной из самых насущных проблем как для участников внешнеэкономической деятельности при ввозе или вывозе товаров, так и для должностных лиц таможенных органов, которые контролируют определение таможенной стоимости.
В частности, манипуляция (занижение) таможенной стоимости импортируемых товаров приводит к дефициту платежей в государственный бюджет1. Поэтому изучение вопросов определения и контроля таможенной стоимости представляется актуальным. Определение таможенной стоимости представляет собой сложный и емкий процесс, требующий временных затрат и усилий для декларанта, а также для таможенных органов, осуществляющих контроль таможенной стоимости. Поэтому решение различных проблем, возникающих при осуществлении данного вида деятельности таможенных органов, имеет особую значимость для внешнеэкономической деятельности в целом.
Таможенная стоимость (ТС) - многоплановое понятие, и по своему значению в теории и практике таможенного дела может быть приравнено к правовой категории, поскольку его роль в таможенном законодательстве также велика, как и ряда других понятий, таких как: «таможенное регулирование», «таможенно-тарифное регулирование», «запреты и ограничения», «таможенные платежи» и др.
В то же время в таможенном законодательстве ЕврАзЭС и ЕАЭС указанный недостаток устранен, и в Соглашении от 25.01.2008 г. [7] содержится определение понятия ТС, хотя и тождественное по своему содержанию определению, имеющемуся в той части международного таможенного права, которым регламентированы вопросы определения ТС товаров.
Таможенный контроль за достоверностью определения таможенной стоимости остается одним из главных видов таможенного контроля. Так, согласно данным ФТС России, основной категорией решений, действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц в области таможенного дела, обжалуемых как в судебном, так и в досудебном порядке, являются решения, связанные с определением, заявлением и контролем таможенной стоимости. На долю таких решений приходится 43,7% всех предъявленных к таможенным органам исков и 76,8% поданных жалоб [17].
В настоящее время значительная часть операций, осуществляемых участниками внешнеэкономической деятельности, тем или иным образом затрагивает вопросы определения таможенной стоимости товаров. Таможенная стоимость товаров играет существенную роль в области государственного регулирования внешнеэкономической деятельности: применяется в качестве основы для исчисления таможенных платежей (рассчитываемых по адвалорным ставкам); для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения; служит начальной величиной для установления информации об объемах внешней торговли (определенных в стоимостном выражении). Следовательно, именно от правильности определения таможенной стоимости зависит полнота взимания таможенных платежей.
Таможенная стоимость ввозимых товаров — это стоимость товара на момент пересечения им границы ЕАЭС. Таможенная стоимость определяется в соответствии с 5 главой ТК ЕАЭС.
Согласно Таможенного кодекса Таможенного союза таможенная стоимость товаров контролируется таможенными органами в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками.
Существуют разные методы ее установления. Согласно 39 статье ТК ЕАЭС, данный параметр определяет стоимость сделки, уплаченную при продаже продукции. Итоговую сумму можно представить как следующие виды затрат:
- закупочная стоимость;
- затраты на страхование и лицензирование
- транспортные расходы;
- дополнительные расходы, которые несет участник внешнеэкономической деятельности;
- услуги брокера.
В статье 2 ТК ЕАЭС под товаром подразумевается любое движимое имущество, а все налоговые сборы, в том числе акцизы, начисленные на таможенную стоимость и уплаченные собственником, идут в государственный бюджет.
Таможенная стоимость определяется декларантом. Правильность процедуры контролирует представитель таможенного органа. Он же может инициализировать процедуру корректировки или затребовать дополнительную документацию для подтверждения достоверности расчетов.
Таможенная стоимость устанавливается самим декларантом или же таможенным брокером по его поручительству. Чтобы определить вид таможенной стоимости и обосновать ее используют следующие документы:
- внешнеторговый контракт;
- инвойс;
- бумаги, удостоверяющие факт оплаты (чеки, платежки, квитанции, выписки с банковского счета);
- условия поставки товара;
- калькуляция за транспортировку;
- счет об оплате страховых взносов;
- прайс-листы от поставщика или компании-производителя;
- приложение к контракту с детальной спецификацией по товару с указанием реальных цен;
- официальная интернет-площадка продавца или производителя с указанием артикулов и цен (в некоторых случаях достаточно предоставить рабочую ссылку или же скриншоты страниц сайта);
- бумаги, удостоверяющие стоимость товара в стране производителя.
В большинстве случаев ТС формирует именно собственник, однако ряд ситуаций, предусмотренных законодательством РФ, предполагает участие инспектора таможни.
Расчет таможенной стоимости выполняется на основании документов, демонстрирующих ценность груза, которые предоставляет декларант. В ситуации, когда пакет бумаг по каким-то причинам недоступен, допускается отсрочка процедуры на конкретное время. ТС рассчитывается в ситуациях, когда товар пересекает границу впервые или впервые подпадает под таможенную процедуру. Не применяется для грузов, которые перемещаются транзитом.
В задачи декларанта или его представителя входят самостоятельная калькуляция платежей и их оплата.
Калькуляция параметра при импорте в Россию осуществляется в соответствии общепринятыми мировыми нормами. Существует 6 основных направлений, по которым производятся расчеты.
1. По стоимости сделки ввозимого товара. Данный метод определения таможенной стоимости товара относится к наиболее популярным и часто используемым. Для его реализации необходимо выполнение следующих условий:
- продукция импортируется на основании задокументированной сделки купли-продажи;
- взаиморасчеты между покупателем и продавцом количественно определены и отражены в ТС;
- составляющие ТС могут быть определены количественно и подтверждены документально;
- у декларанта нет ограничений прав как собственника, исключая ограничения, установленные географическим фактором и законом РФ
В цену сделки включается не только стоимость товара, но также расходы на транспортировку: выгрузку, погрузку, перегрузку, хранение на складе. Учитывается стоимость упаковочной тары и сопутствующих работ, оплата лицензий или других вариантов подтверждения интеллектуальной собственности. В расходы входят затраты на страхование, выплату комиссионных и посреднических вознаграждений.
Данный метод не актуален:
- если влияют факторы, не подлежащие учету, от которых зависит цена сделки;
- поставщик и покупатель – взаимозависимые персоны (исключение: ситуация не влияет на цену сделки, что требует документального подтверждения);
- сведения, которые использовал декларант для расчета ТС, не подтверждены документально;
- имеются ограничения прав импортера, установленные законодательством РФ.
2. По цене сделки с идентичными товарами. Расчет таможенной стоимости возможен в случае совпадения следующих параметров:
- качество продукции;
- рейтинг на потребительском рынке;
- страна производителя;
- целевое назначение;
- потребительские свойства;
- производитель.
ТС, определяемая данным методом, требует коррекции с учетом вариабельности расходов, размер которых должен быть подтвержден документально. Метод актуален, если груз ввозится одновременно с идентичным товаром или не позже, чем 90 дней. При этом соблюдены коммерческие условия и сопоставимы объемы партий.
3. По стоимости сделки с однородными товарами. Калькуляция аналогична предыдущей, однако в качестве ориентира берутся не идентичные, а похожие товары. Отличие – продукция не полностью одинакова, однако обладает схожими параметрами и характеристиками, для ее изготовления используются похожие компоненты.
4. Вычитание стоимости. За оценочную сумму принимается стоимость идентичной или однородной продукции, которая была импортирована максимальной партией в Россию. Важно сохранение товара в неизменном состоянии. Для подсчета итоговой стоимости из цены изымаются расходы, которые имеют место исключительно на внутреннем рынке (например, траты на транспортировку и т.д.).
5. Сложение стоимости. Предполагает суммирование издержек производства, прибыли и затрат, которые возникают при продаже оцениваемого товара.
6. Резервный метод. Таможенная стоимость определяется путем экспертных расчетов и оценок. Способ актуален, когда не работают пять предыдущих. Основой для показателя является цена ввезенных товаров, которые продаются в условиях большой конкуренции и при обычной торговле.
Методы, описанные выше, расположены по приоритетности. Если невозможно использование конкретного способа, выбирается следующий по списку. Равнозначными являются только методы 4 и 5, в зависимости от ситуации они могут меняться местами.
Как было сказано ранее, лица, перемещающие товары через таможенную границу, не всегда «благополучно» справляются с вопросами определения таможенной стоимости. В связи с этим можно выделить ряд наиболее проблемных вопросов, связанных с указанным процессом, это:
-недостоверное декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров;
-манипуляции с таможенной стоимостью.
- вопросы включения лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров.
Недостоверное декларирование таможенной стоимости является глобальной проблемой, приобретающей масштабный характер. Участники ВЭД неоднократно предпринимают попытки уклониться от уплаты таможенных платежей, предоставляя таможенному органу ложные сведения, касающиеся таможенной стоимости товара. Участились случаи так называемого «серого импорта»- то есть товаров, которые провозятся в страну с занижением тарифных платежей за счет недостоверного декларирования (что с точки зрения как ТК ЕАЭС, так и Уголовного кодекса РФ приравнивается к контрабанде). Причиной этого может служить не только занижения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, но и различие в методологии учета разных стран. Затрагивая актуальный на сегодняшний день вопрос санкций, можно отметить, что пути обхода установленных мер привели к тому, что ввоз санкционных товаров в первой половине 2017 года по сравнению с тем же периодом 2016 года в стоимостном выражении возрос на 23,9 %. Рассмотрим следующую ситуацию манипуляции таможенной стоимостью, то есть ее занижение или, наоборот-завышение.
Занижение таможенной стоимости товара в последние годы -довольно распространенное явление. Данный прием участники внешнеэкономической деятельности используют для того, чтобы уплачивать меньшие суммы таможенных пошлин и налогов, так как тарифы по уплате устанавливаются в процентах от декларируемой таможенной стоимости. Однако, выбирая такой метод обхода уплаты налогов, лицо, импортирующее товары, рискует столкнуться с принудительной корректировкой таможенной стоимости и по ее результатам таможенные органы имеют право доначислить таможенные пошлины и пени, подлежащие обязательной уплате в установленный срок.
В случае завышения импортер оставляет основную часть прибыли за пределами страны (например в оффшоре- финансовой зоне, привлекающей иностранный капитал путем предоставления специальных налоговых и других льгот иностранным компаниям, зарегистрированным в стране расположения такой зоны),что означает, что такой товар будет реализовываться с минимальной наценкой или даже потерями ,что в свою очередь снизит налог на прибыль и НДС, способствуя при этом привлечению внимания со стороны налоговых органов [3]. Так или иначе, занижение/завышение таможенной стоимости - это недостоверно заявленная таможенная стоимость, которая неблагоприятно отражается на экономической ситуации страны в целом.
Говоря о таможенной стоимости, не будет лишним отметить, что все, что описано в главе 8 Таможенного кодекса Таможенного союза, не распространяет своей силы на товары для личного пользования, перемещаемые через таможенную границу [1]. Важно обратить внимание на тот факт, что ключевые аспекты, касающиеся определения таможенной стоимости и дальнейших таможенных манипуляций с ней, прописаны в Федеральном законе от 27 ноября 2010 г. №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Например, говоря о вопросах консультирования относительно таможенной стоимости товаров, можно отметить, что, опираясь на статью 52 указанного выше Федерального закона, таможенные органы проводят консультации заинтересованных лиц по вопросам таможенной стоимости интересующих товаров. Целесообразно особенно остро подчеркнуть, что при проведении упомянутых консультативных приемов орган таможни не уполномочен на осуществление проверки документов и принятии предварительных решений по идентификации таможенной стоимости. Хотелось бы отметить основные цели определения таможенной стоимости.
Среди них выделяют:
- обложение налогом товара, ввозимого на территорию России;
- ведения таможенной статистики и статистики внешнеэкономического масштаба;
- использование прочих мер по регулированию торгово-экономических отношений, связанных с товарной стоимостью [5].
К декларации также стоит не забыть приложить документы, на основе которых была сформирована таможенная стоимость ввозимого на территорию нашего государства товара. Возникает вопрос: возможна ли корректировка таможенной стоимости? Ответ: да, конечно.
Существует несколько причин для подобных коррективов, а именно:
- идентификация ошибок или же всевозможных неточных данных;
- идентификация неверных данных, указанных заблаговременно и намеренно;
- обнаружение до этого неизвестных фактов, которые влияют на изменение рассматриваемой таможенной стоимости;
- получение новых фактов, сообразно с которыми стоимость подвергаемых рассмотрению товаров в корне изменяется [6].
Все вышеуказанное действительно существенно и важно, так как, основываясь на главе 8, статье 65 ТК ЕАЭС, процесс декларирования таможенной стоимости ввозимых товаров проводится с помощью заявления сведений о способе идентификации таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях сделки внешнеэкономического масштаба, относящихся к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.
В заключение важно сделать акцент на том факте, что определение таможенной стоимости базируется на основных методах расчета. Наиболее предпочтительным является метод, основанный на цене сделок с ввозимыми грузами. Однако, нередки случаи, когда использование данного метода по тем или иным причинам невозможно (например, нет документального подтверждения стоимости товара, заявленной декларантом). Следует также отметить, что предоставление декларантом информации с сознательно заниженной стоимостью товара, влечет за собой применение определенных санкций, в зависимости от величины, на которую занижена заявленная стоимость [4].
1.2 Состав таможенной стоимости в зависимости от базисных условий поставки
Базой для определения таможенной стоимости является цена сделки, на величину и формирование которой оказывают воздействие условия внешнеторговой сделки, в том числе и базисные условия поставки, наличие скидок и надбавок к цене сделки.
Основным условием контракта международной купли-продажи являются базисные условия поставки. Непосредственно они устанавливают базис цены сделки (чем и обусловлено их название - базисные), а кроме того момент перехода риска случайной гибели или повреждения товара с продавца на покупателя.
Базисные условия поставки используются продавцом и покупателем с целью распределения затрат, связанных с доставкой товара. Данные затраты могут составлять значительную часть в цене сделки и включают в себя:
1. Подготовку товара к отгрузке (проверка качества и количества, отбор проб, упаковка);
2. Погрузку на перевозочные средства внутреннего перевозчика (водным, железнодорожным, автомобильным, авиационным и другими видами транспорта);
3. Оплату таможенных формальностей в стране отправления;
4. Транспортировку от пункта отправления до основных транспортных средств и погрузки на них;
5. Стоимость международной перевозки;
6. Страхование груза в пути при морских перевозках;
7. Хранение товара в пути, перегрузку с одного вида транспорта на другой;
8. Выгрузку в пункте назначения;
9. Доставку от пункта назначения на склад покупателя;
10. Оплату таможенных формальностей в стране назначения.
Затраты, которые подлежат распределению между продавцом и покупателем, являются компонентами таможенной стоимости. Расходы по доставке товара, которые несет продавец, включены в цену сделки (определенная часть расходов или полностью все расходы), соответственно, расходы, которые несет покупатель, в цену сделки не включаются.
Структура затрат по доставке товара от продавца к покупателю, влияющих на формирование цены сделки:
1. Цена продавца (экспортная цена):
1.1. Производственные затраты на единицу товара (стоимость материала, амортизация, зарплата и пр.);
1.2. Подготовка к отгрузке (упаковка, маркировка, получение необходимых документов);
1.3. Прибыль.
2. Затраты в стране продавца (экспортера):
2.1. Расходы по погрузке товара на внутренний транспорт;
2.2. Оплата перевозки товара от склада продавца до основных перевозочных средств;
2.3. Расходы на страхование до границы;
2.4. Расходы по выгрузке и складированию;
2.5. Погрузка товара на основное транспортное средство;
2.6. Оплата экспортных формальностей;
2.7. Прочие затраты (комиссионные расходы, реклама).
3. Затраты в пути (основная международная перевозка):
3.1. Оплата перевозки товара по международным стандартам;
3.2. Страхование в пути по международным тарифам.
4. Затраты в стране покупателя (импортера):
4.1. Оплата импортных формальностей: ввозная пошлина, сборы за выдачу лицензий, сертификатов, таможенное оформление;
4.2. Расходы по выгрузке товара с основных транспортных средств;
4.3. Расходы по перегрузке и складированию;
4.4. Оплата по перевозке от основного транспортного средства до склада покупателя;
4.5. Оплата страхования при внутренних перевозках;
4.6. Оплата выгрузки на складе покупателя.
Таким образом, базисные условия поставки, оказывая влияние на формирование цены внешнеторговой сделки, оказывают большое влияние и на величину и структуру таможенной стоимости.
С целью унификации понимания базисных условий поставок Международная торговая палата (МТП, Париж) с 1923 года публикует базисы поставок товаров, а с 1936 года издает Правила толкования международных терминов (International Commercial Terms, Incoterms - Инкотермс).
Начиная с 1936 года Правила Инкотермс как глобально признанный унифицированный стандарт с целью обозначения базисных условий поставок регулярно обновлялись, с тем чтобы соответствовать условиям развития международной торговли. Следует иметь в виду, что Правила Инкотермс указывают, какая из сторон договора купли-продажи должна осуществить необходимые для перевозки и страхования действия, когда продавец передает товар покупателю, и какие расходы несет каждая из сторон. Правила Инкотермс не указывают на подлежащую уплате цену или способ оплаты. Они, кроме того, никак не регламентируют переход права собственности на товар и последствия нарушения договора. Данные вопросы, как правило, определяются в четко выраженных условиях в договоре купли-продажи или в праве, применимом к такому договору.
В настоящее время наиболее актуальной является редакция Инкотермс 2010 года. Одиннадцать терминов Инкотермс-2010 можно разделить на две группы.
Невключение расходов, связанных с доставкой товаров, в зависимости от базиса поставки может иметь место по двум причинам:
1. Неполное включение расходов по доставке товара;
2. Сокрытие фактических расходов путем подмены используемых терминов для обозначения базисных условий поставок.
Подтверждением расходов по доставке являются договора перевозки, договора страхования, счета, выставленные за оказание данных услуг, и соответствующие платежно-расчетные документы. В случае если доставка осуществлялась безвозмездно или с помощью собственных транспортных средств покупателя и при этом документально не подтверждена, то в та-
Первичными документами, на основании которых отражаются передача товаров и их оприходование, являются:
1. Договор купли-продажи;
2. Счет (инвойс) иностранного продавца;
3. Транспортные накладные, свидетельствующие о передаче товара перевозчику (международные авиа, авто, железнодорожные накладные, коносамент);
4. Таможенная декларация;
5. Приходные накладные, акты приемки-передачи, свидетельствующие о фактическом поступлении товара на склад импортера.
Таким образом, при проведении контроля таможенной стоимости, при наличии признаков недостоверного заявления таможенной стоимости необходимо уделить внимание анализу организации внешнеторговой операции в целом, анализу транспортных и иных товаросопроводительных документов, представленных декларантом при таможенном декларировании.
1.3 Учет курсовой разницы при расчете таможенной стоимости
Все российские организации обязаны вести бухучет в рублях. Если они рассчитываются с контрагентом в валюте, то сумму операции нужно пересчитать в рубли.
В общем случае пересчет следует производить по текущему валютному курсу ЦБ РФ. Но если в договоре указан иной порядок определения курса (валютная оговорка), то нужно использовать условия договора (п. 5 ПБУ 3/2006). Но сделки, особенно экспортно-импортные, редко проходят за один день, поэтому валютный курс за время действия договора будет меняться. Это – одна из причин возникновения курсовых разниц.
Если компания приобрела у иностранного контрагента товар на условиях отсрочки платежа, то на дату поставки бухгалтер должен принять его на учет, отразив сумму в рублях по текущему курсу ЦБ.
Но на дату оплаты за товар курс, скорее всего, будет другим. Поэтому компания заплатит иностранному поставщику сумму, отличную от той, по которой товар был принят на учет.
Если курс валюты вырастет, то возникает отрицательная курсовая разница – дополнительный расход. Компании для оплаты понадобится большая сумма в рублях, чем первоначальная оценка товара. Если же курс валюты к моменту оплаты снизится, то курсовая разница будет положительной – компания сэкономит рублевые средства.
Курсовые разницы могут образоваться не только в связи с реализацией товаров, но, например, и в связи с расчетом таможенных пошлин. Таможенная пошлина — обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Обязанность по уплате ввозной таможенной пошлины возникает у организации с момента регистрации российским таможенным органом таможенной декларации. Данная пошлина подлежит уплате в срок до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (ч. 1 ст. 115 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ (в ред. от 21.12.2013) «О таможенном регулировании в Российской Федерации», п. 1 ст. 84, п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ЕАЭС).
При ввозе товаров на территорию РФ на основании документов, перечисленных в приложении № 1 к Порядку декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденному Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (в ред. от 09.12.2011, с изм. от 10.12.2013) следует рассчитать таможенную пошлину. Так, для того чтобы подтвердить стоимость товара, необходимы:
- внешнеторговый договор, включая все его действующие приложения, дополнения и т. д.;
- платежные и страховые документы, отражающие стоимость товара.
