Учет финансовых вложений
Финансовые вложения организации принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в случае приобретения их за плату определяется как сумма затрат на их приобретение. Учет финансовых вложений ведется на соответствующих субсчетах счета 58 "Финансовые вложения". Учитывая приведенный в ПБУ 19/02 перечень финансовых вложений, состав субсчетов к счету 58 можно расширить, например введя субсчет 5 "Полученные права требования".
Финансовые вложения подразделяются на две группы: вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.
Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. учитываются на счете 58-1 "Паи и акции". При приобретении акций и долей их первоначальная стоимость отражается по дебету счета 58-1 в корреспонденции со счетом учета расчетов с продавцом.
При вкладе в уставный капитал текущая рыночная стоимость не определяется. И согласно п. 12 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом организация образует по данному финансовому вложению резерв под его обесценение. Сумма данного резерва отражается на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и относится на финансовые результаты.
Приобретенные облигации учитываются на счете 58-2 "Долговые ценные бумаги". Если организация приобретает не обращающиеся на ОРЦБ процентные облигации, то их первоначальная стоимость равна их номинальной стоимости. При приобретении облигаций в данном случае в учете производится запись по дебету счета 58-2 и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Погашение облигаций отражается с использованием счета 91.
На счете 58-3 "Предоставленные займы" учитываются займы, предоставленные организацией под проценты юридическим и физическим лицам. Предоставление займов в денежной форме отражается по дебету счета 58-3 в корреспонденции со счетом 51 или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 или других соответствующих счетов и кредиту счета 58-3.
На счете 58 не отражаются беспроцентные займы, поскольку они не удовлетворяют критериям признания их финансовыми вложениями согласно п. п. 2, 3 ПБУ 19/02.
Кроме того, в составе финансовых вложений учитываются вклады организации-товарища по договору простого товарищества. В бухгалтерском учете внесение вклада денежными средствами отражается по дебету счета 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" в корреспонденции со счетом 51.
Депозитные вклады в кредитные организации также относятся к финансовым вложениям. Поэтому организация может учитывать их, например, на счете 58-6 "Депозитные вклады". В отношении такого вида финансовых вложений, как депозитные вклады, ПБУ 19/02 вступает в противоречие с Планом счетов, который предписывает учитывать их не на счете 58, а на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета". В любом случае принятое решение о способе учета депозитов организация должна отразить в учетной политике.
Данные о финансовых вложениях организации подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности с учетом критерия существенности с указанием:
- стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
- разницы между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
- стоимости финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
- видов финансовых вложений, по которым создается резерв под их обесценение.
Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.
При разработке рабочего плана счетов организации необходимо также учесть требование к бухгалтерскому учету финансовых вложений, которое содержится в ПБУ 19/02. Согласно п. 41 данного ПБУ в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны подразделяться в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
После принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений их последующая оценка зависит от того, определяется по ним рыночная цена или нет. Следовательно, рабочий план счетов или применяемые способы аналитического учета также должны обеспечивать раздельный учет этих двух групп финансовых вложений.
В бухгалтерском балансе данные о величине финансовых вложений на начало и конец отчетного года отражаются по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" (по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения").
Следует отметить, что в ООО ТД «Радость» финансовых вложений нет.
