1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Понятие товарных запасов предприятия: их сущность и необходимость
В настоящее время проблема управления запасами является общей для предприятий и фирм любой сферы экономической деятельности. Создание запасов на предприятиях позволяет обеспечивать бесперебойность производства, своевременные поставки товаров потребителям, а также планировать деятельность предприятия, не испытывая нехватки ресурсов.
Под материальными запасами понимают находящуюся на разных стадиях производства и обращения продукцию производственно-технического назначения, изделия народного потребления и другие товары, ожидающие вступления в процесс личного или производственного потребления.
Отдельно выделяют понятие «товарные запасы». Согласно п. 193 ГОСТР 51303–2013 группы «Финансово-экономические и организационно-технологические показатели торговли», утвержденному Приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст, товарные запасы – это количество товаров в денежном или натуральном выражении, находящихся в торговых предприятиях, на складах и в пути на определенную дату [1].
Однако для выявления сущности товарных запасов целесообразно рассмотреть подходы разных авторов к данной проблеме, выраженных через определенные подходы, которые в литературе выделены в две основные группы:
- ресурсный подход;
- целевой подход.
При ресурсном подходе определение товарных запасов сводится к определению их количества денежном или натуральном выражении.
Целевой же подход позиционирует товарные запасы через цели их создания и необходимость создания определенного количества запасов для непрерывного процесса реализации.
Мнения авторов согласно двух подходов представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Определения понятия «товарные запасы»
Автор Определение
Ресурсный подход К. Маркс [28, С.159] «Всякий товар, если он непосредственно не переходит из сферы своего производства в сферу производительного или индивидуального потребления, т. е. всякий товар, пока он находится на рынке, образует элемент товарного запаса»
Брагин Л.А. [37, с. 42] «Товарный запас – это количество товаров определенного вида, сорта, находящихся на данный момент в сфере товарного обращения, в перевозке и на складах, в хранилищах, на витринах магазина».
Дроздов П. А. [22, с. 6] «Товарные запасы — это запасы, которые необходимы для бесперебойного обеспечения потребителей материальными ресурсами».
А.В. Андреев [10] «Под товарными запасами понимаются активы, используемые для продажи».
А.П. Бровина [18] «Товарные запасы представляют собой различные вещественные элементы предназначенные для продажи, либо для управленческих нужд».
М.В. Алябьева [9] «Товарные запасы – это в широком понимании продукт производственно-экономической деятельности в материально- вещественной форме предназначенные для продажи».
Целевой подход Л. П. Наговицина [30] «Назначение товарного запаса – гарантировать непрерывность производства, бесперебойность реализации. Товарный запас должен отвечать определенным требованиям – быть известных размеров, чтобы в течение данного времени удовлетворять размерам спроса»
Ш. И. Афруткин [12] «Товарные запасы создаются для обеспечения непрерывности производства в условиях бесперебойной продажи товаров для более полного удовлетворения растущих потребностей трудящихся»
Как видно из таблицы 1 мнения большинства авторов относятся к ресурсному подходу, однако при раскрытии сущности понятия «товарные запасы» целесообразно использовать синтез двух подходов. В это связи выделяется определение, данное Петровой А.Т., согласно которому «товарный запас – это объем товаров, находящихся на предприятиях, в пути, назначением которых является обеспечение непрерывного процесса производства, бесперебойность реализации с целью удовлетворения покупательского спроса» [31, с. 6]. Данного определения мы и будем придерживаться в данной работе.
Создание запасов всегда сопряжено с дополнительными финансовыми расходами, которые представлены на рисунке 1.
Рисунок 1- Финансовые расходы по созданию запасов на предприятии
Длительное хранение и содержание запасов на предприятиях очень часто приводит к образованию так называемых «неликвидов», т.е. запасов, которые не могут быть использованы на предприятии или проданы сторонним покупателям [32, с.36].
С другой стороны одной из причин создания товарных запасов является также возможность колебания спроса (непредсказуемое увеличение интенсивности выходного потока). Сложность возникает при прогнозировании уровня спроса на отдельный товар, тогда как на группу товаров спрос можно предсказать с высокой степенью вероятности. В связи с этим, предприятиям целесообразно иметь достаточный запас товара в случае работы предприятия «на заказ», не исключена ситуация, когда платежеспособный спрос не будет удовлетворен, то есть клиент уйдет с деньгами и без покупки.
Еще одной причиной создания запасов можно выделить скидки за покупку крупной партии. Целью любого предприятия в настоящих условиях хозяйствования является максимизация прибыли, а, следовательно, для предприятия важно снижать уровень затрат, в связи с этим происходит поиск различных «скидочных» акций у поставщиков товаров. Однако закупка слишком больших партий товаров может привести к их устареванию в будущем и как результат к затовариванию складов запасами.
В современных условиях рыночной экономики остро стоит проблема роста цен в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Значительное удорожание материальных ресурсов, необходимых для производства тех или иных товаров, имеет свое отражение на функционировании предприятия, путем перебоев в снабжении вплоть до остановки процесса производства или торговли. Таким образом, вложение свободных денежных средств в запасы является одним из возможных способов избегания падения покупательной способности денег.
С другой стороны, способность предприятия торговли предвидеть изменения цен на товары позволяет создавать запасы, и в дальнейшем получать прибыль путем увеличения рыночной цены.
Рассматривая товарооборот предприятий, использующих сельскохозяйственную продукцию, стоит отметить, что при сезонных колебания производства некоторых видов товаров предприятие создает запасы этих продуктов для того, чтобы избежать проблем в снабжении в неблагоприятные времена.
Таким образом, создание товарных запасов в условиях рыночной экономики, с одной стороны, является необходимостью, а с другой, требует разработки грамотного подхода к управлению данным процессом.
1.2 Классификация товарных запасов предприятия
На предприятиях применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей, которое используется в производстве по-разному. Одни, из них, полностью потребляются в процессе производства (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и т.п.), у других происходит только изменение формы (смазочные материалы, лаки, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в массу или химический состав (малоценные и быстроизнашивающиеся средства) (рисунок 2).
Рисунок 2 - Виды запасов по месту нахождения и исполняемой функции
Из рисунка 2 видно, что все запасы, имеющиеся в экономике, являются совокупными. При этом, их основная часть представлена предметами производства, входящими в материальный поток на различных стадиях его технологической переработки.
Совокупные запасы производства подразделяются на два вида: производственные и товарные запасы [15, с. 39], что изображено на рисунке 3.
Рисунок 3 – Классификация совокупных затрат производства
Необходимость товарных запасов обусловлена обеспечением бесперебойности доставки потребителям материальных ресурсов. Исходя изэто, возникает потребность в классификации товарных запасов по исполняемым ими функциям, представленным на рисунке 4.
Рисунок 4 – Классификация товарных запасов по функциям
Основная часть товарных запасов на предприятии принадлежит текущим запасам, обеспечивающим непрерывность снабжения процессы сбыта товаров между двумя поставками. Величина текущих запасов не остается постоянной, а изменяется с течением времени.
Для подготовки материальных ресурсов к отпуску потребителям служат так называемые подготовительные товарные запасы. При этом для обеспечения непрерывности снабжения потребителя товарными запасами, вызванными непредвиденными обстоятельствами (отклонения в периодичности и в величине партий поставок от запланированных, изменения интенсивности потребления, задержки поставок в пути) на предприятиях торговли создаются страховые или гарантийные запасы. Величина данных запасов является постоянной и в случае нормального функционирования предприятия они являются неприкосновенными.
Предназначение сезонных запасов заключается в обеспечении нормальной работы предприятия во время сезонного перерыва в производстве, потреблении или в транспортировке продукции. Данный вид запасов образуется при сезонном характере производства продуктов, их потребления или транспортировки.
Остатки материальных ресурсов на конец отчетного периода трансформируются в переходящие запасы, предназначенные для обеспечения непрерывности производства и потребления в отчетном и следующим за отчетным периоде до очередной поставки.
По времени учета запасы также классифицируются на различные уровни, соотношение которых изображено на рисунке 5.
Рисунок 5 - Виды запасов по времени учета
Из анализа рисунка 5 следует, что ориентиром при расчете объема заказа является максимальный желательный запас, который представляет собой экономически целесообразный запас в данной системе управления запасами. Этот уровень может повышаться. Пороговый уровень запаса является точкой заказа, то есть тем моментом времени, когда происходит выдача определенного заказа.
Кроме этого в любой временной период функционирования предприятию также необходимо иметь определенный текущий запас товарно-материальных ценностей на складе, при этом данный вид запаса может совпасть с максимальным желательным уровнем, пороговым уровнем или гарантийным запасом.
Выделяются также неликвидные запасы, те запасы, которые не используются на протяжении длительного периода времени и образуются вследствие ухудшения качества товаров во время хранения, а также морального износа [11, с. 125].
1.3 Анализ товарных запасов и их оборачиваемости
Главным аспектом анализа товарных запасов на предприятиях является грамотно выстроенная система их учета. Учет размера запасов товаров учитывается всеми объектами статистического исследования (торговыми фирмами, предприятиями, организациями, сферой товарного обращения в целом)[21 , с. 18].
Выделяют следующие основные методы учета товарных запасов, представленные на рисунке 6.
Рисунок 6– Методы учет товарных запасов
Инвентаризация представляет собой сплошной подсчет всех товаров, их количественную оценку при необходимости. Полученные данные оцениваются в натуральном выражении в действующих ценах и сводятся по товарным группам в общую сумму. Недостатками этого метода являются большая трудоемкость и невыгодность непосредственно для организации или предприятия, так как при проведении инвентаризации предприятие, как правило, не функционирует. Учет физического товародвижения трудоемок, но крайне важен как для коммерческих служб, так и для руководителей торговых предприятий.
Оперативный учет – это сверка материально ответственными лицами фактического наличия товара с данными товарного учета. Причем подсчитываются не товары, а товарные места (ящики, рулоны, мешки и др.). Затем по соответствующим нормам производится пересчет, определяется количество товаров, которое и оценивается по действующим ценам. К недостаткам данного метода относится меньшая точность, чем при инвентаризации;
Балансовый метод основан на использовании балансовой формулы (1).
ТЗн + Тп = ТО + Тв + ТЗк, (1)
где ТЗн– товарные запасы на начало анализируемого периода (руб.);
Тп– поступление товаров за анализируемый период (руб.);
ТО – розничный товарооборот предприятия (руб.);
Тв– прочее выбытие това¬ров (руб.);
ТЗк– товарные запасы на конец анализируемого периода (руб.).
Данный метод является менее трудоемким, чем предыдущие, но также имеет недостаток, который заключается в возможности ис¬кажения суммы запасов, связанной с исключением из расчета некоторых потерь.
Устранение указанного недостатка предполагает сопостав¬ление результатов использования данного метода с данными инвентаризации и снятия остатков.
Компьютерный метод основан на балансовом методе и может применяться только на тех предприятиях, где ведется компьютерный учет реализации и поступления товаров.
Анализ товарных запасов проводят, в целом по торговой организации, ее структурным подразделениям, отдельным товарным группам, в определенной последовательности, представленной на рисунке 7 [19].
Рисунок 7 – Анализ товарных запасов
Исходя из рисунка 7, можно выделить показатели, которые используются для анализа товарных запасов. Представим данные показатели в виде схемы на рисунке 8.
Размер товарных запасов в значительной степени определяется объемом и структурой товарооборота. Поддержание нужных пропорций между величиной товарооборота и товарных запасов необходимо для предприятий торговли. При недостаточной величине запасов возникают трудности в удовлетворении покупательского спроса. Излишние товарные запасы вызывают дополнительные потери, рост потребности в кредитах банка и расходов по оплате процентов за пользование ими, ухудшение финансового состояния торгового предприятия.
Рисунок 8 - Показатели анализа товарных запасов
В экономической литературе встречаются различные определения понятия товарооборот, наиболее общим из которых является следующее: товарооборот – продажу товаров массового потребления и предоставление платных торговых услуг населению для удовлетворения личных нужд в обмен на его денежные доходы или другим предприятиям – для дальнейшей переработки или продажи
На основании данного определения можно сформировать виды товарооборота, представленные на рисунке 9.
Рисунок 9 – Виды товарооборота
Анализ товарооборота выполняется путем расчета ряда показателей, характеризующих объем товарооборота и их динамики за определенный период времени. Показатели товарооборота предназначены для установления основных качественных и количественных характеристик работы предприятия за определенный период, на основании которых проводится расчет других экономических показателей (рисунок 10).
К основным показателям, применяемым для анализа товарооборота предприятия относят:
1. Общий объем товарооборота, характеризует объем продажи товаров в разрезе отдельных видов товарооборота (розничного, оптового, торгово-посреднического). При этом суммарный объем всех видов продаж характеризует валовой объем товарооборота торгового предприятия.
2. Состав товарооборота характеризует структуру общего объема товарооборота отдельных видов в разрезе различных его форм: продажи с немедленной их оплатой, продажи в кредит и т.д.
3. Структура товарооборота отражает товарно-групповой состав реализации товаров.
Рисунок 10 – Показатели, применяемы для анализа товарооборота
Кроме того, в ходе анализа необходимо изучить динамику товарооборот в текущих ценах, а также скорость товарооборота, представляющую собой период времени, за который уйдут в оборот все складские запасы. На основании указанного показателя рассчитываются сроки хранения, время поставок и окончательные даты реализации товаров.
Скорость товарооборота характеризуется следующими показателями, представленными в таблице 2.
Таблица 2 – Показатели скорости товарооборота
Таким образом, главный фактор успешного развития товарооборота – обес¬печенность товарными запасами и их рациональное использование на предприятии, в связи с чем каждому предприятию необходимо систематически проводить анализ товарных запасов в целях проверки выполнения плана товарооборота, динамики его развития и, соответственно, своевременности удовлетворения спроса покупателей на определенные товары.
1.4 Методы оптимизации товарных запасов предприятия
Товар, лежащий на складе без движения или практически без движения, является проблемой многих компаний. Политика управления запасами заключается в оптимизации их величины и ассортимента для поддержания планового максимально возможного уровня продаж. Последующий оперативный контроль за инвестиционным ресурсом в созданных запасах позволяет определить, где сосредоточены средства компании и принять необходимые меры по высвобождению денежных средств, а также минимизировать затраты по обслуживанию запасов и обеспечить эффективный контроль за их движением.
В настоящее время распространены следующие методы оптимизации величины запасов, которые могут применяться в сфере деятельности любого предприятия:
1. АВС - анализ – метод, позволяющий классифицировать ресурсы фирмы по степени их важности. Существует ряд методов выделения групп в АВС - анализе, таких как эмпирический метод, метод суммы и метод касательных, метод петли, метод многоугольника, дифференциальный метод (рисунок 11).
Рисунок 11 – АВС-анализ товарных запасов
Самым простым методом является эмпирический, деление на группы в котором осуществляется, как правило, с использованием принципа Парето, согласно которому:
? А – совокупность номенклатурных позиций, характеризующихся высоким спросом и обеспечивающих 80 % продаж со склада;
? В – совокупность номенклатурных позиций, характеризующихся средней величиной спроса и обеспечивающих 15 % продаж со склада;
? С – совокупность номенклатурных позиций, характеризующихся низкой величиной спроса и обеспечивающих 5 % продаж со склада. Это претенденты на исключение из ассортимента или товары-новинки.
Эффективность работы системы управления запасами во многом зависит от того, насколько точно предсказан спрос на ресурс и, следовательно, насколько правильно проведено нормирование запасов [34, с.24].
2. XYZ-анализ - это метод, позволяющий классифицировать товары по следующим критериям: динамика их потребления и точность прогнозирования периода потребления. Этот метод определяет товары с постоянным спросом, товары с сезонными продажами и товары со случайным спросом. Основная идея XYZ-анализа - сгруппировать объекты анализа по критерию однородности анализируемых параметров. При сравнении рядов между собой применяется коэффициент вариации, который позволяет оценить насколько значения параметра отличаются от среднего арифметического. Рекомендуемое распределение в научной литературе приводится в таблице 3.
Таблица 3 - XYZ – анализ
Из таблицы 3 видно, что при сравнении рядов между собой используют коэффициент вариации, он позволяет оценить, насколько сильно значения параметра отличаются от среднеарифметического.
3. Сочетание методов АВС и XYZ - анализа. Если АВС - анализ позволяет оценить вклад в структуру сбыта, то XYZ-анализ позволяет оценить характер динамики сбыта. Оба метода функционально дополняют друг друга.
Совмещение АВС с XYZ методов позволяет сгруппировать запасы в девять блоков, каждый из которых имеет две характеристики: величина продаж и точность прогнозирования потребности в них.
Синтез АВС и XYZ – методов представлен на рисунке 12.
Совокупность блоков АХ, ВХ, AY является группой наиболее выгодных товаров.
К товарным группам, требующим специальных мер по повышению эффективности, относятся товары из блоков AZ, BY и CY. Группа убыточных и плохо оборачиваемых товаров - блоки CY, BZ и CZ, которые требуют активных мер по оптимизации запасов. Необходимо изучить причины непопулярности этой продукции у покупателей и разработать новую стратегию. Это может быть изменение ценовой политики, управление ассортиментом, сотрудничество с поставщиками (таблица¬ 4).
Таблица 4 – Синтез методов АВС-анализа и XYZ-анализа
Методы АВС и XYZ-анализа, так же как и их сочетание, имеют ограниченное применение, так как критерием анализа является фактический объем продаж, а не фактическая величина запаса товаров на складе [39, с.44].
Общеизвестно, что коэффициент оборачиваемости является отражением степени ликвидности.
В связи с этим для проведения более точного анализа товарных запасов на предприятии предлагается комбинация методов АВС / XYZ и группировки остатка по ликвидности.
Идея этого метода заключается в том, что все остатки запасов разделены на 36 групп, каждая из которых имеет три характеристики: объем продаж, динамику продаж и ликвидность фактического товарного запаса.
Таким образом, данный метод позволяет установить взаимосвязь между характеристиками спроса и фактическими характеристиками уровня запасов на складе (группы ликвидности).
Данный метод предусматривает бальную оценку по выбранным критериям, представленным в таблице 5.
Таблица 5 – Бальная оценка по выбранным критериям
Согласно предлагаемому методу 36 групп товаров объединяются в четыре класса, что возможно с применением метода бальных оценок по выбранным критериям. Чем эффективнее товар в группе по заданному критерию, тем выше величина присвоенного балла.
Результат ранжирования группа представлен в таблице 6.
Таблица 6 – Результат ранжирования группа
Кроме того, все товары объединяются на основе суммы баллов в четыре класса, в каждом из которых рекомендуется использовать различные управленческие воздействия:
? класс 1 (позиции с 9 и 8 баллами): рабочий запас, с дефицитом складского запаса. Для обеспечения максимально возможного уровня продаж необходимо тщательно проверять наличие достаточного количества товаров на складе;
? класс 2 (позиции с баллами 7 и 6) - рабочий запас, с излишним складским запасом Покупка товаров должна быть оправдана возможным увеличением продаж, поскольку запасы появляется тенденция избытка товарных запасов на складе;
? класс 3 (позиции с баллами 5 и 4) - стоп-лист для менеджеров по закупкам, анализ возможности продолжения реализации данных товаров в будущем;
? класс 4 (позиции с баллами 3 и 2) - номенклатурные позиции, по которым требуется действие по ликвидации остатка на складе.
Данный метод управления складскими запасами является синтезом наиболее распространенных методов анализа остатков и ассортимента и позволяет расширить границы области применения каждого метода [33, с.14].
Таким образом, анализ понятия товарных запасов позволил выявить основные черты и характеристики данного вида запасов. Исходя из классификаций, было уточнено использование разного рода запасов в зависимости от временного периода и частоты применения на предприятии.
В результате теоретического исследования анализа товарных запасов, следует отметить, что для эффективного управления товарными запасами необходимо, используя рассмотренные методы и показатели оценки товарных запасов, выстраивать грамотную политику управления путем разработки мероприятий по оптимизации товарных запасов и рационального их использования.
2 АНАЛИЗ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ «ДЕБЕССКОЕ РАЙПО»
1.1 Краткая история и организационно-правовая характеристика предприятия «Дебесское райпо»
Компания с полным наименованием «ДЕБЕССКОЕ РАЙОННОЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЕ ОБЩЕСТВО» зарегистрирована 06.05.1998 в регионе Удмуртская Республика постановлением администрации Дебесского района на основании устава по юридическому адресу: 427060, Удмуртская Республика, Дебесский район, село Дебесы, Советская улица, д. 92.
Организационно-правовой формой Дебесского райпо является потребительский кооператив, а формой собственности – собственность потребительской кооперации.
Дебесское районное потребительское общество является добровольным объединением граждан и (или) юридических лиц, созданным в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Законом Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» по территориальному признаку на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.
В своей деятельности Общество руководствуется Законом Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», другими законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, решениями органов управления союза и настоящим Уставом.
Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, круглую печать, штампы, бланки.
Общество имеет в собственности имущество, вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, выступать истцом, ответчиком, третьим лицом, заявителем в судах общей юрисдикции, арбитражных, третейских судах и перед мировыми судьями.
Дебесское райпо было создано в целях осуществления деятельности, которая направлена на удовлетворение материальных и иных потребностей пайщи¬ков. Для выполнения указанной цели Общество осуществляет виды деятельности, представленные на рисунке 13.
