ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА АМОРТИЗАЦИИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1Амортизация объектов основных средств: сущность и способы начисления
Любые объекты основных средств, кроме земли, под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу.
Износ основных средств - снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения, а также снижение производства в условиях роста производительности труда. В бухгалтерском учёте износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации.
Классификация износа основных средств :физический износ и моральный износ .
Физический износ - это материальное изнашивание как действующих, так и бездействующих основных фондов. Вызывается по двум причинам: интенсивностью использования их в процессе производства и влиянием естественных сил природы.
Физический износ уменьшает первоначальную или восстановительную стоимость основных фондов. Износ может быть полным и частичным. При полном износе, основные средства ликвидируются и заменяются новыми, при частичном они восстанавливаются путем капитального ремонта и модернизации.
Моральный износ - процесс постепенного переноса стоимости основных фондов на производимую продукцию по мере утраты ими потребительской стоимости. Моральный износ средств труда означает, что физически они пригодны, а экономически себя не оправдывают.
Моральный износ, следовательно, проявляется в двух формах. Первая из них заключается в снижении стоимости воспроизводства средств труда, вызываемом ростом производительности труда в отраслях, их производящих. Причина второй формы морального износа - появление новых, более производительных машин и оборудования, применение которых ведет к экономии затрат овеществленного и живого труда, высвобождению рабочей силы, облегчению труда и улучшению его условий.
Моральный износ первой формы определяется при переоценке основных фондов путем сопоставления их полной первоначальной и восстановительной стоимости, а моральный износ второй формы - сопоставлением производительности (мощности) и других технических характеристик современных (новых) и морально устаревших машин и оборудования.
Оценка физического и морального износа основных фондов необходима для определения восстановительной стоимости, степени износа, сроков службы средств труда по их видам и на этой основе установления норм амортизационных отчислений.
Амортизация - это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции. Амортизируемое имущество - это имущество, стоимость которого погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация в теории учета – это бухгалтерская и налоговая концепция, положения которой используются для оценки потери величины стоимости активов с течением времени.
Амортизация в практике бухгалтерского учета – это списание балансовой стоимости объектов основных средств.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся в бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.
Не являются объектами начисления амортизации следующие группы и виды основных средств:
– библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование;
– фильмофонды, музейные и художественные ценности;
– здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, за исключением зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности;
– основные средства государственных организаций, находящихся за границей;
– земельные участки.
Одно из главных условий начисления амортизации – правильное определение нормативных сроков службы объектов основных средств и нематериальных активов, сроков их полезного использования и норм амортизации.[3]
Зачастую амортизацию ошибочно определяют как денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенной на созданную продукцию. Однако в данном случае речь идет не об амортизации (процессе), а об амортизационных отчислениях, которые отражают определенную фиксированную величину (статика), т. е. денежное выражение той части стоимости основных средств, которая уже перенесена на готовый продукт в процессе его производства. [1]
Амортизация представляет собой постепенное погашение стоимости объекта, приобретенного за счет временно свободных оборотных средств. Если же затрат на приобретение основного средства у организации не было (объект получен безвозмездно, по договору дарения и т. п.) либо его приобретение было обеспечено соответствующим источником финансирования (бюджетные ассигнования, целевые взносы и т. п.), по этому объекту амортизация начисляться не должна.
Однако в данном случае необходимо отметить, что если организация дополнительно оплатила какие-либо расходы, связанные с объектом, поступившим безвозмездно, по договору дарения, приобретенному за счет целевого финансирования, то на стоимость этого объекта в части, сформированной за счет собственных расходов организации, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Итак, амортизация- это постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию и уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом.
Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.
Основной задачей амортизации является распределение стоимости материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки.
Способы начисления амортизации основных средств
В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации, которые возможно начислять по всем объектам одним из указанных способов:
-линейный;
-уменьшаемого остатка;
-списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
-списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В отношении разных групп однородных объектов возможно применение разных способов.
Изменять выбранный способ начисления амортизации по определенному объекту запрещено.
Линейный способ
Линейный способ наиболее распространен в практике российских организаций. Использование линейного способа предполагает равномерное списание стоимости объекта за весь период эксплуатации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую–десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.[3]
Способ уменьшаемого остатка
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).
Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.[2]
Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
При данном способе годовая сумма амортизации зависит от первоначальной стоимости, суммы чисел лет срока полезного использования и числа лет, оставшихся до его конца.
Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
При данном способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.[4]
1.2 Нормы амортизации объектов основных средств
Норма амортизации – это доля основного капитала, регулярно переносимая на стоимость товаров и услуг в соответствии с установленным законодательством или в ином порядке. [1]
Необходимость рассчитать норму амортизации возникает при ведении как бухгалтерского, так и налогового учета. Этот показатель выражается в процентах и показывает, какую часть стоимости объекта основных средств нужно перенести в расходы предприятия за год или месяц.
Норма амортизации в процентах – это часть стоимости основных средств предприятия, представляющая собой процентное соотношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости имущества.
Норма амортизации зависит от физического износа основного средства и является величиной, обратно пропорциональной сроку его полезного использования.
Проще говоря, это тот процент от стоимости материального или нематериального актива (оборудования, здания, инструментов, станка), который периодически фирма будет списывать на расходы.
Для расчета нормы амортизации используют следующие данные:
-срок службы (период полезного использования имущества),
- первоначальная стоимость,
-ликвидационная стоимость.
Период, в течение которого имущество может применяться в хозяйственной деятельности предприятия для извлечения прибыли, является сроком его полезного использования. Определить такой период поможет Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 27.12.2019) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Срок полезной эксплуатации нематериальных основных средств, как правило, определяется сама организация (в зависимости от того, сколько времени патент, товарный знак, изобретение будут использоваться и приносить доход).
Как определить первоначальную стоимость основного средства для исчисления нормы амортизации
Первоначальная стоимость основного средства для исчисления нормы амортизации определяется просто:
-если имущество купили или сами изготовили, то первоначальная стоимость – это затраты фирмы на приобретение, изготовление, а также монтаж, транспортировку,
-если основное средство было получено безвозмездно, то за основу берется рыночная стоимость на текущий момент,
-если имущество внесет учредитель в качестве вклада в уставной капитал, то он и оценивает первоначальную его стоимость.
Норма амортизации устанавливается в зависимости от вида учета (налоговый или бухгалтерский), а также метода начисления
Метод начисления амортизации избирается самой компанией. Рекомендуем прописать этот момент в учетной политике организации. Документ составляется каждый год и утверждается генеральным директором.
1.3 Учет амортизации объектов основных средств
Под воздействием производственного процесса и внешней среды основные средства изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа по установленным нормам. Денежное выражение уменьшения первоначальной стоимости объектами основных средств своих физических и технико-экономических качеств при их использовании называется амортизацией. Иными словами, амортизация - это процесс накопления денежных средств на замену ветшающих объектов путем включения амортизационных отчислений в издержки производства.
Амортизация начисляется по инвентарным объектам основных средств, учитываемым на балансе организации. Эти объекты могут находиться в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
С 1 января 2002 г. введен новый порядок начисления амортизации основных средств. Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации, кроме срока службы основного средства, нужно знать также его первоначальную стоимость. Как ее определять в бухгалтерском учете, разъясняет пункт 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». А порядок определения первоначальной стоимости основных средств в целях налогообложения излагается в статье 257 Налогового кодекса РФ .
Амортизация основных средств, подлежащая отражению в учете, определяется ежемесячно, исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Амортизация начисляется с момента ввода объекта в эксплуатацию и до его выбытия.
И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, когда основное средство было введено в эксплуатацию. Амортизация на выбывший объект основных средств начисляется даже в том случае, если этот объект был списан с 6аланса предприятия в середине месяца.
Статьей 258 НК РФ предусматривается, что для целей налогообложения объекты основных средств распределяются по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования. Для каждой группы установлен максимальный и минимальный срок полезного использования.
Эти сроки определяются налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию того или иного объекта в пределах интервала, установленного Налоговым кодексом для соответствующей группы, на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1.
Сроки, указанные в Классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. В отличие от налогового учета, в котором определены нижние и верхние границы срока полезного использования основных средств, в бухгалтерском учете этот срок никак не регламентируется. Поэтому в бухучете организация может устанавливать срок полезного использования по своему усмотрению.
Так сказано в пункте 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Однако рекомендуется устанавливать для бухгалтерского учета те же сроки, которые выбраны для налогового.
Таким образом, зная срок полезного использования и первоначальную стоимость основного средства, можно рассчитать сумму его ежемесячной амортизации.
1.4 Проблемы начисления амортизации
Амортизация основных средств является традиционным объектом бухгалтерского учета. Несмотря на это, бухгалтеры нередко задаются вопросами: как выбрать наиболее оптимальный способ амортизации активов? Как рассчитать суммы амортизационных отчислений, в частности после проведения реконструкции, модернизации или переоценки основных средств?
Большинство объектов основных средств под влиянием различных факторов (природных, экономических и т.д.) изнашиваются морально и физически. Износ характеризуется утратой первоначальных свойств. Следствие износа -- снижение стоимости основных средств. Поэтому, чтобы правильно спланировать замену старых активов на новые, необходимо установить реальную степень износа.
Источником возмещения средств, израсходованных на приобретение, изготовление, сооружение объектов основных средств, является выручка организации от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Следовательно, организация должна предусмотреть возмещение затрат на приобретение основных средств при формировании себестоимости выпускаемой с их помощью продукции или выполняемых работ (оказываемых услуг). Реализовать данную задачу призван механизм начисления амортизации по объектам основных средств.[5]
На практике фирмы редко закупают основные средства точно в начале или в конце отчетного периода. В большинстве случаев они приобретают их, когда это необходимо, и продают или списывают, когда их использование становится малоэффективным. Так что время года не является решающим фактором для покупки или продажи. Поэтому часто бывает необходимо установить величину амортизации за те или иные месяцы года.
Существует множество способов начисления амортизации, но они все несовершенны, поэтому каждый предприниматель вправе выбирать по своему усмотрению наименее плохой вариант.
Проблемы, связанные с определением наиболее эффективных методов нормирования амортизационных отчислений, на современном этапе остаются актуальными.
При использовании методов ускоренной амортизации одной из основных проблем является определение оптимальных значений коэффициентов амортизации за каждый год срока службы. Величины этих коэффициентов не могут быть слишком большими, так как с их ростом увеличивается себестоимость продукции, производимой данным оборудованием.
Решение вопроса о том, является амортизация ускоренной или неускоренной, определяется не только методом ее начисления. Для этого необходимо проанализировать всю систему амортизации, в которую входят следующие элементы: длительность периода амортизации, экономически целесообразный срок службы средств труда, порядок переоценки его стоимости. Поэтому при определенных условиях система амортизации, использующая тот или иной метод, может оказаться ускоренной, неускоренной или замедленной.
Таким образом, методы расчета норм амортизационных отчислений необходимо развивать и совершенствовать на основе современных экономико-математических моделей и информационных технологий.
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ(ВАРИАНТ-1)
Открыть счета бухгалтерского учета по установленной форме.
Остатки по счетам на 01 сентября 2021 г. оформлены в таблицах 1–3:
Таблица 1 – Остатки по счетам
Остатки по счетам для 1 варианта Дебет Кредит
01 «Основные средства» 6 700 000 -
02 «Амортизация основных средств» - 1 700 000
04 «Нематериальные активы» - -
10 «Материалы», в т. ч.:
10.1. – сырье и материалы
10.2 – покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
10.5 – запасные части
10.6 - прочие материалы
10.12 – ТЗР 1 002 120
400 000
200 000
300 000
100 000
2120
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным МПЗ» 230000 -
20 «Основное производство» 1000 -
97 «Расходы будущих периодов» - -
43 «Готовая продукция» 19980
50 «Касса» 1000
51 «Расчетные счета» 1500000
52 «Валютные счета» - -
55 «Специальные счета в банках»,
субсчет 55.1 «Аккредитивы» - -
57 «Переводы в пути» - -
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
в. т. ч.:
Субсчет 60.1.1 «Аэромаш»
60.1.2 «Нефтехимическая компания»
60.1.3 «Поставщик оборудования»
60.1.4 «Поставщик автомобиля»
170 000
94 000
76 000
-
-
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
субсчет 62.4 «Расчеты с иностранными
партнерами»
3713000
68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по НДС» - 700 000
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в т. ч.:
69.1 «Расчеты по социальному страхованию»
69.2.1 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
69.2.2 «Расчеты с федеральным бюджетом»
69.3.1 «Расчеты по обязательному мед. страхованию
в федеральный фонд»
620100
69 165
333 900
143 100
26 235
47 700
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2485000
71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
субсчет 71.1. Иванов С. М. 10000
75 «Расчеты с учредителями» 87000
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в т.ч.:
76.5.субсчет «Аренда автомобиля»
76.6 субсчет «Расчеты с инд. предпринимателем»
76.4. субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
76.2 субсчет «Расчеты по претензиям» 310 000
310 000
3000000
900
12 000
2 987 100
80 «Уставный капитал» 950 000
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 3262000
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 65000
96 «Резервы предстоящих расходов» 622000
Итого валюта баланса 13574100 13574100
Задание 1. Открыть журнал учета хозяйственных операций за сентябрь 2021 г. Составить бухгалтерские проводки по следующим хозяйственным операциям и произвести необходимые расчеты.
Таблица 4–Корреспонденция счетов по учету денежных средств и расчетов
Содержание хозяйственных операций Сумма, руб
Дебет
Кредит
1. Поступили денежные средства на расчетный счет от учредителей 5400 51 75
2. Поступил объект основных средств от учредителей в счет взноса в уставный капитал по согласованной оценке
36 000
50 75
3. На расчетный счет зачислен аванс от АО «Русь» 640 000 51 62
4. Поступили денежные средства от продажи продукции работнику предприятия 7300 50 90
5. От «Аэромаш» поступили:
- материалы
-оборудование
- НДС по приобретенным материалам (определить
сумму НДС по ставке 20%)
- НДС по поступившему оборудованию (определить аналогично)
55 000
20 600
9167
3433 60
60
10 51
51
60
6. С расчетного счета оплачено «Аэромаш» за материальные ценности 18000 60 51
7.Оприходовано топливо от Нефтехимической компании, в т. ч. НДС.
Определить покупную стоимость и НДС 89 090 51 76
8. Получено с расчетного счета в кассу:
- на выдачу заработной платы
- на хозяйственные расходы
120 800
2000 50
50 51
51
9. Выдано из кассы в подотчет С.М. Иванову 2000 71 50
10. Оприходованы материалы от частного предпринимателя 1700 10 76
11. Внесены нематериальные активы учредителями в счет вклада в уставный капитал 46600 50 75
12. Куплено оборудование, не требующее монтажа, на заводе «Стройдетали» 20050 19 60
13. Перечислен с расчетного счета в бюджет НДС 3800 10 60
14.Оплачено из кассы предпринимателю за полученные материалы 1700 76 51
15.На расчетный счет зачислена претензия, поступившая от поставщиков 1 620 51 76
16. На расчетный счет поступили средства от покупателей за проданные им основные средства
15 600
51 62
17.Перечислена с расчетного счета арендная плата за арендованный автомобиль 900 76 51
18. Предъявлена претензия поставщику за некачественное сырье 2620 60 76
19.Выдана из кассы депонированная заработная плата 12000 76 50
20.Перечислена заработная плата на лицевые счета работников в Сбербанке 60120 70 51
21.С расчетного счета открыт аккредитив для расчетов с Нефтехимической компанией 78000 55 51
22.С аккредитива перечислено Нефтехимической компании 76000 60 55
23.На расчетный счет возвращен остаток неиспользованных средств с аккредитива 78000-76000=2000 51 55
24.С расчетного счета оплачено банку за покупку валюты 250 76 51
25.На валютный счет поступила выручка от иностранного покупателя ($) по курсу 67 рублей за 1 $. 200700 75 80
26.Продано 10% валютной выручки на внутреннем рынке по курсу 68 рублей за 1 $. Рублевый эквивалент зачислен на рублевый счет 20369 52
75 75
83
Задание 2. Согласно журналу хозяйственных операций, составить схему счета 51 «Расчетные счета». Для этого внести по дебету сальдо и корреспонденцию с кредитуемыми счетами и, сделав ссылку на соответствующий журнал-ордер, по кредиту счета 51 указать дебетуемые счета.
На основании этих данных произвести разноску сумм в Главную книгу по счету 51 и соответствующим счетам, подсчитать остаток на конец месяца.
Период С кредита счета 51
75 62 76 76 62 55 Итого
Сентябрь 2021 5400 640 000 89 090 1620 15 600 2 000 753710
Итого:
Задание 3.
1. По исходным данным сделать расчет амортизации по одному из указанных способов:
I вариант – линейным способом;
II вариант – способом уменьшаемого остатка;
III вариант – способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Исходные данные: первоначальная стоимость оборудования 360 000 руб.; срок полезного использования – 5 лет.
2. Составить бухгалтерские проводки по движению основных средств.
Таблица 5 – Корреспонденция счетов по учету основных средств
Содержание хозяйственных операций Сумма, руб.
I вариант Дебет Кредит
1. Принят к оплате счет поставщика за оборудование, требующее монтажа, включая НДС:
- по договорной стоимости
- НДС
68 500
11 417 07
19 60
60
2. Оборудование сдано в монтаж 291 500 08 07
3. Начислена заработная плата рабочим за монтаж оборудования 8700 08 70
4. Произведены отчисления страховых взносов от заработной платы рабочих (ПФР, ФСС и ФФОМС) (30 %)
Суммы определить по опер. 3 2610 08 69
5. Оплачены расходы по перевозке оборудования 2200 08 76
6. Определена первонач. стоимость оборудования. Объект принят к учету. 57 083 01 08
7. Принят НДС к вычету (см. опер. № 1) 11 417 68 19
8. Перечислено поставщику в оплату счета за оборудование 68 500 60 51
9. Получен счет за автомобиль для служебных целей:
- по договорной цене
- НДС
135 000
22 500 08
19 60
60
10. Автомобиль принят к учету в состав основных средств. 112 500 01 08
11. Принят к вычету перед бюджетом НДС по опер. № 9 22 500 68 19
12. Перечислено продавцу автомобиля по предъявленному счету 135 000 60 51
13. Списывается пришедшее в негодность оборудование:
- по первоначальной стоимости
- амортизация составляет
- остаточная стоимость
