1. Теоретические основы налогового контроля по налогу на доходы физических лиц
1.1. Налог на доходы физических лиц в системе налогообложения РФ
Целью налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) является пополнение бюджета государства и равномерное распределение жизненно важных средств между населением, что достигается за счёт реализации функций данного налога. Следует отметить, что существует огромный спектр мнений относительно функций НДФЛ.
В 2021 году вступают в силу изменения в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период, внесенные Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ в главу 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Так, с 1 января 2021 года устанавливается прогрессивная налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в следующих размерах:
- 13%, если совокупность налоговых баз за налоговый период менее 5 млн рублей или равна этой сумме;
- 650 тыс рублей и 15% с совокупности налоговых баз свыше 5 млн рублей.
Новая налоговая ставка подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 статьи 224 НК РФ .
При этом доходы от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и долей в нем, стоимость имущества, полученного в результате дарения, а также страховые выплаты и выплаты по пенсионному обеспечению будут облагаться по ставке 13% независимо от величины полученного дохода.
Влияние налога на доходы физических лиц на уровень жизни населения федеральным, распределяется между местными бюджетами и бюджетами субъектов Федерации. Одной из современных функций налога является социальная функция, которая обеспечивает снижение социальной напряжённости и улучшение качества жизни населения с помощью социальных методов.
Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:
- физические лица - налоговые резиденты РФ;
- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.
Обязанность заплатить налог возникает, только если есть объект налогообложения. Если объект отсутствует, нет и оснований для уплаты налога.
Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом. По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:
1. Она подлежит получению деньгами или иным имуществом;
2. Ее размер можно оценить;
3. Она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ;
Все доходы, полученные физическим лицом, можно условно разделить на две группы:
1. Доходы, которые учитываются при налогообложении;
2. Доходы, которые не учитываются при налогообложении.
При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:
- на доходы от источников в РФ;
- доходы от источников за пределами РФ.
Открытый перечень таких доходов установлен ст. 208 НК РФ:
• Дивиденды;
• проценты;
• страховые выплаты;
• доходы от авторских или иных смежных прав;
• доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества;
• доходы от реализации недвижимого имущества;
• доходов от реализации акций или иных ценных бумаг;
• доходы от реализации прав требования;
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей; вознаграждение за выполненную, оказанную работу;
• иные доходы.
Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. К доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:
- пособий по беременности и родам;
- алиментов;
- единовременной материальной помощи, оказываемой работникам при рождении ребенка ( в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка).
- компенсаций стоимости путевок;
- сумм оплаты лечения и медицинского обслуживания работников, их супругов, родителей и детей (включая усыновленных), подопечных( в возрасте до 18 лет), а также бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости, оставшихся в расположении работодателя после уплаты налога на прибыль;
- выплат работникам для возмещения затрат по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение и (или) строительство жилья. Такие выплаты не облагаются НДФЛ только при условии их учета в составе расходов по налогу на прибыль НК РФ;
- выплат работникам международных организаций в соответствии с уставами таких организаций;
- других доходов, поименованных в ст. 215 и 217 НК РФ.
Перечень освобождаемых доходов является закрытым. Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.
Ещё одна важная функция НДФЛ – распределительная. В.Г. Пансков говорит об этом следующее: «Налог с доходов физических лиц, безусловно, должен выполнять распределительную функцию. Единая ставка налога эту задачу не выполняет, так как не учитывает наличие у определённого контингента граждан крупных доходов и не способствует повышенному налоговому изъятию с высоких личных доходов и их перераспределению». Этому способствуют следующие обстоятельства:
– НДФЛ является налогом, где практически совпадают объект обложения, налогооблагаемая база и источник уплаты налога;
– налог на доходы в максимальной степени приспособлен к личным обстоятельствам субъекта налогообложения;
– НДФЛ обладает необходимыми свойствами для осуществления перераспределительной и антицикличной политики.
Роль НДФЛ заключается в решении следующих задач:
а) обеспечение достаточными денежными средствами бюджетов всех уровней;
б) регулирование уровня доходов населения и структуры личного потребления и сбережений граждан;
в) стимулирование рационального использования полученных доходов;
г) помощь наиболее незащищённым категориям населения.
Налог с доходов физических лиц как инструмент государственного регулирования экономики в России и за рубежом.
Принципы действующей системы НДФЛ:
1. Равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности.
2. Первичное взимание налога у источника получения доходов.
3. Предоставление в определённых случаях декларации о совокупном годовом доходе.
4. Установление вычетов из годового совокупного дохода.
5. Недопущение уплаты этого налога за плательщика.
6. Предоставление отдельным категориям граждан целевых налоговых льгот.
По объёму поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации НДФЛ занимает третье место, что составляет 9,57 % или 1995,8 млрд. руб. Доходы консолидированного бюджета от данного налога растут ежегодно. Данный результат достигается за счёт следующих факторов:
– нововведения в законодательной базе;
– общий объём производства и продаж;
–специализация регионов по отраслям хозяйства, особенности размещения и функционирования основных отраслей хозяйства;
–численность населения регионов, доля городского населения
(коэффициент урбанизации);
– миграция крупных бюджетообразующих налогоплательщиков;
– уровень и динамика заработной платы;
– повышение МРОТ;
– снижение количества безработных людей в стране;
– уменьшение количества задолженности по заработной плате. Этот налог был создан на основе опыта его взимания в разных странах мира. Почти во всех странах базой для исчисления налога является совокупный годовой доход, в который засчитываются доходы от разных источников.
Обычно в налоговую базу включаются заработная плата работника по найму, дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и другие вознаграждения. В последнее время развитые страны включают в налоговую базу льготы и блага в товарно-материальной форме в виде привилегий на право пользования какими-либо объектами.
Влияние налога на доходы физических лиц на уровень жизни населения включаются предоставление компанией безвозмездно автотранспорта, жилища, питания, займа по льготной ставке, товаров со скидкой в цене и т. д.
Рассмотрев, что из себя представляет налог на доходы физических лиц, далее рассмотрим сущность самого налогового контроля.
1.2. Сущность налогового контроля
В современных условиях государство не может реализовать свою политику как внешнюю, так и внутреннюю, обеспечить реализацию социально – экономических программ, располагая недостаточными финансовыми ресурсами, а также неосуществляя соответствующий контроль за законным их расходованием и формированием.
Именно контрольная функция финансов обеспечивает существование финансового контроля. Одним из видов такого контроля является именно налоговый контроль. В настоящее время создание достаточно прочной финансовой основы существования общества и государства, успешная реализация реформ в сфере налогообложения, своевременное и полное пополнение бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, который призван обеспечить финансовые интересы государства, не нарушая при этом права организаций и физических лиц.
Такое систематическое пополнение бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации необходимо для постоянного финансирования мероприятий, предусмотренных данными бюджетами. Для их реализации юридические и физические лица обязаны уплачивать налоги и другие обязательные платежи. Они, плательщики, обязаны уплачивать вышеуказанные платежи в установленных действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами размерах и в определенные сроки. Налогам отводится важное место среди экономических инструментов, с помощью которых государство может воздействовать на экономику.
Поэтому такие вопросы, как изучение организации налогового контроля в нашем государстве, а также анализ эффективности работы контролирующих налоговых органов и определение путей совершенствования налогового контроля, являются весьма важными.
Налоговый контроль – это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики, экономическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов. Налоговый контроль является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля .
Приоритетность налогового контроля как направления контрольной деятельности, в первую очередь, обусловлена значимостью налогов и сборов как источников доходов федерального, региональных и местных бюджетов.
В настоящее время налоговое законодательство меняется очень быстро, поправки в налоговый кодекс вносятся слишком часто, поэтому предлагается внесение только непринципиальных поправок и дополнений. Кроме того, необходимо законодательно разграничить налоговые и не налоговые платежи, чтобы все платежи, не входящие в налоговую систему, регулировались другими нормативными актами.
Налоговое законодательство, в частности налоговый кодекс, должно регламентировать только то, что касается налоговых отношений. При этом необходимо содержательно наполнить кодекс, чтобы избежать неправильного его истолкования и издания исполнительными органами дополнительных подзаконных актов. Как показывает практика, именно малые предприятия, которые имеют большинство налоговых льгот, совершают большинство налоговых преступлений.
Чрезмерное освобождение сферы малого предпринимательства с части налогообложения приводит к тому, что все чаще такие организации не отражают приход выручки, не ведут или ведут бухгалтерский учет не полностью, отказываются от постановки на учет в налоговых органах, а также уклоняются от сдачи отчетности. Достаточно важным шагом в развитии системы налогового контроля станет именно некое ужесточение надзора за данной сферой деятельности, так как это может способствовать притоку налоговых поступлений в бюджет.
Однако данный вопрос необходимо решить не только в пользу государства с связи с тем, что это может приостановить развитие бизнеса в России. В перспективе для достижения социально – экономической и бюджетной эффективности налогового контроля необходимо не только проведение комплекса контрольных мероприятий, осуществляемых налоговым органом, которые направлены на всестороннее изучение информации о налогоплательщике, соотношений финансовых результатов налоговой проверки и трудозатрат на ее осуществление, но и на формирование адекватной системы оценки результативности и эффективности таких мероприятий.
Оценка эффективности налоговых проверок является многоаспектным процессом, исходя из этого, эффективной налоговой проверкой можно считать такую проверку, по результатам которой суммы дополнительно начисленных налогов или пеней значительно превышают затраты на ее проведение, а также имеются достаточные обеспечительные меры для реального взыскания с налогоплательщика до начисленных сумм налога за счет его денежных средств и имущества.
1.3. Правовая база деятельности налоговых органов
Обязанность по уплате налогов является безусловной, так как каждый обязан платить установленные виды налогов и сборов. Данная обязанность затрагивает всех, как физических, так и юридических лиц. Для обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации созданы специализированные государственные органы, уполномоченные по контролю и надзору в сфере налоговых правоотношений. В данной статье мы постараемся уделить внимание основным видам налогового контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
